[摘要]知識經(jīng)濟是現(xiàn)代高科技革命對經(jīng)濟發(fā)生深刻影響后出現(xiàn)的新的經(jīng)濟形態(tài)，具有顯著的特征。會計計量要能適應新的經(jīng)濟形式的需要。知識經(jīng)濟時代的會計計量模式應是：既有歷史成本又有現(xiàn)行成本等多種計量屬性同時并存；既有貨幣計量又有非貨幣計量的多元記賬。
[關(guān)鍵詞]知識經(jīng)濟；計量屬性；計量單位；多元記賬
一、知識經(jīng)濟的內(nèi)涵和特征
知識經(jīng)濟（Knowledge economy），國際經(jīng)合組織（OECD）在《以知識為基礎(chǔ)的經(jīng)濟》中定義為：“是建立在知識和信息的生產(chǎn)、分配和使用之上的經(jīng)濟。”在人類發(fā)展歷史上，經(jīng)濟活動總體上可分為三種形態(tài)，即以農(nóng)業(yè)為基礎(chǔ)的經(jīng)濟，以工業(yè)為基礎(chǔ)的經(jīng)濟和以知識為基礎(chǔ)的經(jīng)濟。在農(nóng)業(yè)經(jīng)濟時代，競爭的優(yōu)勢來自于土地、自然資源和人口數(shù)量；在工業(yè)經(jīng)濟時代，競爭的優(yōu)勢來自于勞動力、工程技術(shù)、資本和市場進入；在知識經(jīng)濟時代，競爭的優(yōu)勢來自于知識、技術(shù)、創(chuàng)新和持續(xù)的學習。
知識經(jīng)濟是建立在高科技基礎(chǔ)之上的，是現(xiàn)代科技革命對經(jīng)濟發(fā)生深刻影響后出現(xiàn)的新的經(jīng)濟形態(tài)，它有以下顯著的特征。
1.人或人力資本是知識經(jīng)濟的第一資源。人才是知識最重要的載體，沒有人才就無所謂知識，以知識為基礎(chǔ)發(fā)展經(jīng)濟也無從談起。知識創(chuàng)新是當代經(jīng)濟發(fā)展的強勁動力。一個國家、民族只有擁有大量的創(chuàng)新人才，才具備發(fā)展知識經(jīng)濟的最基本條件。
2.知識成為發(fā)展經(jīng)濟的資本，富含知識的軟產(chǎn)品比例大大增加。在企業(yè)總資產(chǎn)中，包括商譽、專利、商標權(quán)等在內(nèi)的無形資產(chǎn)所占的比例將大大增加。據(jù)測算，美國許多企業(yè)無形資產(chǎn)比例高達50～60%.知識投入代替了物質(zhì)投入，使企業(yè)經(jīng)濟活動的非物質(zhì)化日益明顯，物質(zhì)因素在產(chǎn)品價值中的比重減少。知識密集型產(chǎn)品成為知識經(jīng)濟社會中比重最大的產(chǎn)品。例如，當今世界電腦軟件之王比爾。蓋茨的產(chǎn)品主要是包含在軟盤、光盤中的知識，其中的物質(zhì)成分相對來說幾乎為零。傳統(tǒng)的制造業(yè)也由于管理知識、科學技術(shù)的投入增多而更加“軟化”。知識密集型產(chǎn)業(yè)成為創(chuàng)造社會財富的主要形式。
3.知識經(jīng)濟是以高科技產(chǎn)業(yè)為第一支柱的經(jīng)濟。其中，現(xiàn)代電子信息技術(shù)是當今世界高科技的主導和靈魂，沒有微電子、光纖衛(wèi)星通訊等信息科學技術(shù)知識，就不可能有現(xiàn)代意義上的知識經(jīng)濟，開發(fā)信息資源、建立信息產(chǎn)業(yè)、發(fā)展信息經(jīng)濟系統(tǒng)是知識經(jīng)濟發(fā)展水平的重要標志。
4.知識生產(chǎn)率取代勞動生產(chǎn)率，成為衡量效率的新標準。新的更高勞動生產(chǎn)率將不在于簡單的資本增加和勞動力的量的投入，而是越來越依賴于高科技為基礎(chǔ)的知識信息在生產(chǎn)中的運用。知識經(jīng)濟時代的關(guān)鍵是知識的生產(chǎn)率，即生產(chǎn)知識并把它轉(zhuǎn)化為技術(shù)和產(chǎn)品的效率。知識的生產(chǎn)率取決于知識的開發(fā)與傳播，包括：研發(fā)、教育、培訓等。
5.知識經(jīng)濟極大地促進了人類思想文化的發(fā)展。人類社會的每場變革首先都是思維方式的變革，而這種變革又是由科學技術(shù)的進步所帶來的生產(chǎn)方式的變革引起的�，F(xiàn)代電子工程學、生物工程學及傳播科學引導下的劃時代大飛躍，通過其特有的方式改變了人們對世界和人類自身的認識，改變著人們的思維方式。
二、可供選擇的會計計量模式
回顧歷史，財務會計發(fā)展的動力主要來自兩個方面：一是社會經(jīng)濟環(huán)境的變化；二是會計信息使用者信息需求的變化。前者要求財務會計不斷地將新的、變化的經(jīng)濟業(yè)務反映出來，以體現(xiàn)和強化會計反映的基本功能；后者則要求財務會計努力滿足信息使用者不斷變化的信息需求，以提高財務會計信息在使用者經(jīng)濟決策中的作用，保持其旺盛的生命力。這兩個方面的變化交織在一起，共同推動著財務會計不斷向前發(fā)展。
會計計量是財務會計的基本特征，是會計理論的重要方面。西方會計學界一直流行這樣的觀點：“會計本身就是一個計量過程”，“會計計量是會計系統(tǒng)的核心職能”。所謂會計計量就是以數(shù)量關(guān)系來確定物品或事項之間的內(nèi)在數(shù)量關(guān)系，把數(shù)額分配于具體事項的過程。也就是，在企業(yè)會計核算中對會計對象的內(nèi)在數(shù)量關(guān)系加以衡量、計算和確定，使其轉(zhuǎn)化為能用貨幣表現(xiàn)的財務信息和其他有關(guān)的經(jīng)濟信息，以便集中和綜合反映企業(yè)的財務狀況及其經(jīng)營成果。美國著名會計學家K.S.莫斯特（K.S.Most）認為，會計計量主要由兩個因素構(gòu)成：⑴必須定量的財產(chǎn)（或?qū)傩裕�；⑵為定量該財產(chǎn)（或?qū)傩裕┧捎玫挠嬃砍叨�。莫里斯。穆尼茨（M.Moonits）則認為，會計計量有三個條件：一是時間因素，二是數(shù)量因素，三是單位因素。簡言之，在適當之時以特定的單位作出數(shù)量表示。一個完整的會計計量模式，除計量對象（被計量的客體）外，還包括兩個要素：計量屬性和計量單位。
計量屬性（Measurement Attributes）是指被計量對象的可計量的某一方面的特性或外在表現(xiàn)形式，即被計量對象予以數(shù)量化的特征或方面。計量對象往往有多種特性，因而可以從多方面按不同計量尺度加以計量。美國FASB在1984年發(fā)布的第5號財務會計概念公告《企業(yè)財務報表的確認和計量》中，詳細論述了它的計量屬性思想。普遍認可的有五種計量屬性，即：歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可實現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。現(xiàn)在又提出了公允價值（Fair value）計量基礎(chǔ)，是指理智雙方在一個開放的、不受干擾的市場中，在平等的、相互之間沒有關(guān)系的情況下，自愿進行交易的金額，它可以用現(xiàn)行市價或未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值表示。
計量單位（Measurement Unit）是指計量對象就某一屬性進行計量時，具體使用的標準量度。可供選擇的計量單位有兩種：名義貨幣單位和一般購買力貨幣單位。名義貨幣單位是指各國主要流通貨幣的法定單位。其特點是：無論各個時期貨幣的購買力如何發(fā)生變動，會計計量都采用法定的貨幣單位，即不調(diào)整不同時期貨幣的購買力。一般購買力貨幣單位就是以各國貨幣的一般購買力或?qū)嶋H交換比率作為計量單位。其特點是：只要不同時期貨幣的購買力不同，在會計計量中，就必須以一定時日的貨幣購買力（以一般物價指數(shù)近似地表示）調(diào)整不同時期的名義貨幣單位，從而使不同時期的貨幣保持在不變的計量單位上。一般購買力貨幣單位較之于名義貨幣單位，能夠反映物價變動對會計信息的影響，保持會計計量結(jié)果的可比性。可見，一般購買力貨幣單位的存在是以物價變動的發(fā)生為前提的，倘若物價不發(fā)生變動（實際上不可能），也就無所謂計量單位的選擇問題。由此出發(fā)，采用一般購買力貨幣單位進行計量，是物價變動下尋求會計信息相關(guān)性的重要途徑之一。同時，一般購買力貨幣單位也是以名義貨幣單位為基礎(chǔ)的，即它是在名義貨幣單位的基礎(chǔ)上，按一般物價指數(shù)進行調(diào)整，來實現(xiàn)計量目的。
三、影響會計計量模式選擇的因素
�、鍟嬂碚摰挠绊�
1.理論基礎(chǔ)的影響
在選擇計量對象的計量屬性時，有兩種理論基礎(chǔ)，即：事實性基礎(chǔ)和目的性基礎(chǔ)。事實性基礎(chǔ)要求客觀、真實地反映會計主體的財務狀況和經(jīng)營成果。因而，傾向于采用歷史成本/名義貨幣的模式。而目的性基礎(chǔ)則不同，它要求所提供的信息能夠滿足信息使用者的需要。由于主觀需要的不同，導致計量模式的選擇存在一定的差異，要求有多種計量屬性的運用。
2.會計目標的影響
會計目標也影響會計計量模式的選擇。受托責任觀強調(diào)會計信息的客觀性、可靠性而需要采用歷史成本計量基礎(chǔ)，采用權(quán)責發(fā)生制計量利潤；而決策有用觀強調(diào)會計信息的相關(guān)性，迫切要求采用公允價值會計，要求對商譽、人力資源等軟資產(chǎn)進行計量，用未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值反映企業(yè)價值（企業(yè)財富）等。
在知識經(jīng)濟時代，會計目標應是決策有用性與受托責任性相結(jié)合。因為：⑴決策有用性對兩權(quán)分離的認定更適合于知識經(jīng)濟時代。在知識經(jīng)濟時代，由于通訊技術(shù)、計算機等信息技術(shù)的廣泛應用，使資本市場越來越發(fā)達，資本市場有走向全球化的趨勢，因而，決策有用性對會計目標的表述更為確當。⑵兩種觀點各自所認定的兩權(quán)分離是同時存在的，在資本市場上既有能夠行使控制權(quán)的大股東，也有中小股東。從理論上講，知識經(jīng)濟時代理想的會計目標觀念應當是兩種觀點的有機結(jié)合，既重視決策有用性，又不輕視受托責任。
3.會計計量模式本身特性的影響
在選擇計量模式時，還要看被選擇的計量模式是否避免了計時錯誤和計量單位錯誤，并看以此為依據(jù)進行會計計量所產(chǎn)生的會計信息是否具有可解釋性和相關(guān)性。
�、庞嫊r錯誤。當一個特定時期所發(fā)生的價值波動而在另一個時期被反映和報告，就認為所選擇的計量模式發(fā)生了時期上的錯誤，即計時錯誤。
�、朴嬃繂挝诲e誤。在物價持續(xù)波動的情況下，財務報表各要素不按一般購買力貨幣單位去表達，就認為產(chǎn)生了計量單位錯誤。
�、强山忉屝浴Ｊ侵肛攧請蟊淼闹笜撕x明確、可以理解，提供者解釋有道理，就認為有解釋性。計量模式的可解釋性表現(xiàn)在計量單位上為用貨幣單位或生產(chǎn)能力來表示。
⑷相關(guān)性。是指財務報表對決策是有用的。相關(guān)性對計量模式的影響表達在是以名義貨幣單位還是以生產(chǎn)能力為單位？因為以生產(chǎn)能力為單位既反映了特殊的物價變動，又反映了一般物價變動，因而被認為是最具有相關(guān)性的。
�、鏁嫮h(huán)境的影響
1.政治法律因素
在不同的政治體制下，政府對經(jīng)濟資源的配置與管理的要求和側(cè)重點不同。在計劃經(jīng)濟體制下，國家擁有全部
固定資產(chǎn)、土地和其他經(jīng)濟資源，很少甚至沒有企業(yè)財產(chǎn)的私人所有權(quán)。例如企業(yè)沒有土地所有權(quán)，在單一公有制經(jīng)濟下也不需評估確認與計量土地使用權(quán)，在改革開放、引進外資、合資入股時，才產(chǎn)生將土地使用權(quán)作為一項重要的“無形資產(chǎn)”進行確認與計量。
政治法律因素的影響要通過政府所執(zhí)行的政策、制定的規(guī)定及頒布的法律條款去實現(xiàn)。政府通過立法可以直接影響會計的發(fā)展，計量方法的選擇。這包括會計法、公司法、證券法和稅法等。
2.經(jīng)濟因素
經(jīng)濟因素對會計計量模式選擇的影響主要表現(xiàn)在經(jīng)濟利益和經(jīng)濟環(huán)境兩個方面。
�、沤�(jīng)濟利益。由于會計計量直接影響會計信息，會計信息代表一定的經(jīng)濟利益關(guān)系。因而各種利益主體為了自身的經(jīng)濟利益，必然通過各種方式，直接或間接地影響以至于干預會計準則的制訂過程，進而影響計量模式和方法的選擇。
�、平�(jīng)濟環(huán)境。經(jīng)濟環(huán)境對會計計量模式的影響表現(xiàn)在許多方面。如物價穩(wěn)定的經(jīng)濟環(huán)境下，通常要求采用歷史成本來計量，會計核算資料具有較高的可靠性；而在物價持續(xù)變動，波動幅度較大，尤其是惡性通貨膨脹時期，就應采用能反映物價變動的計量屬性。又如在經(jīng)濟環(huán)境穩(wěn)定、競爭壓力不大的情況下，對穩(wěn)健性原則的要求不高；反之，當經(jīng)濟發(fā)展波動較大，不確定性和風險性較強時，實務上就要求應用穩(wěn)健性原則。在當前金融工具不斷出現(xiàn)和創(chuàng)新，企業(yè)金融資產(chǎn)和金融負債日益增多的情況下，歷史成本計量屬性的不足也愈加明顯，采用新的計量屬性如現(xiàn)行市價、公允價值等勢在必行。
3.科學技術(shù)因素
現(xiàn)代科技推動了會計計量方法的發(fā)展�；ヂ�(lián)網(wǎng)的普及使信息的溝通更加快捷，公允價值計量不再僅僅停留于理論研究階段，其應用在技術(shù)上獲得了轉(zhuǎn)機。另外，借助高級數(shù)學運算工具，可以采用更精確的計算方法計量固定資產(chǎn)折舊或債權(quán)折（溢）價等項目每期應攤銷的數(shù)額，可以大大提高財務信息的相關(guān)性與可靠性。
4.文化教育因素
會計模式的選擇與文化教育的不同有著密切的聯(lián)系。例如，美國崇尚個人主義，社會的權(quán)距較小，對不明朗因素反映較弱，容易接納有差異的因素，并且美國是一個陽剛社會，人們注重成就、決斷力及物質(zhì)上的成功，因而其會計確認與計量方法的可選擇性較大，強調(diào)真實反映，偏向樂觀，所以美國強調(diào)計量的公允，強調(diào)“實質(zhì)重于形式”。德國與之相反，文化特征表現(xiàn)為集體主義，對不明朗因素反映較強，社會權(quán)距較大，陰柔社會，因而德國強調(diào)穩(wěn)健性原則，確認與計量方法趨于保守，嚴格遵守歷史成本原則，例如一般不允許進行資產(chǎn)重估，嚴格限定采用完工百分比法確認“長期合同收入”等。
5.會計人員素質(zhì)
各種計量模式的難易程度不同，所選擇的計量模式必須要能為廣大會計人員所能接受，切實可行。如果會計系統(tǒng)自身發(fā)展水平不同，會計人員素質(zhì)低下，就不可能要求實務中采用復雜的計量方法與計量模式。
四、知識經(jīng)濟時代的會計計量模式
知識經(jīng)濟時代會計計量模式是在知識經(jīng)濟革命，特別是知識資源成為企業(yè)核心資源以及計算機、多媒體技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為主要特征的信息技術(shù)高度發(fā)達后的會計計量模式，將以歷史成本為主，多種計量屬性并存和多元記賬為主要特征。
1.以歷史成本為主，多種計量屬性并存
以歷史成本為主，多種計量屬性并存融合構(gòu)成了一個資產(chǎn)計量模式的有機整體，可以大大提高會計信息的質(zhì)量。
⑴歷史成本計量模式
這是資產(chǎn)的傳統(tǒng)計量模式，其優(yōu)點是：具有客觀性、可驗證性和有利于反映資產(chǎn)經(jīng)管責任履行情況。但是容易受物價水平波動的影響。因此，為了確保會計信息的相關(guān)性和有用性，這種計量模式應主要用于對貨幣性流動資產(chǎn)和各種負債進行計量。其理由如下：
貨幣性流動資產(chǎn)。由于持有時間較短，變現(xiàn)能力強，受時間因素、風險因素影響其價值變動的可能性較小，可以忽略，故采用歷史成本計量模式。這主要包括：現(xiàn)金、
銀行存款、匯票、應收帳款、應收票據(jù)、短期有價證券等貨幣性資產(chǎn)。
各種負債。負債是企業(yè)過去經(jīng)濟業(yè)務事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務會使經(jīng)濟利益流出企業(yè)。按償還期間的長短，一般將負債分為短期負債和長期負債。其特點：其一，負債是由于過去經(jīng)濟業(yè)務事項引起的、企業(yè)當前所承擔的義務。其二，負債將要由企業(yè)在未來某個時日加以清償，并且其數(shù)額是確定的。其三，為了清償債務，企業(yè)往往需要在將來轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，比如用現(xiàn)金償還或者實物資產(chǎn)清償，或者通過提供勞務來償還。
�、片F(xiàn)行成本計量模式
現(xiàn)行成本計量模式指用于資產(chǎn)計量的價格是為了獲取企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)的市場牌價。如果企業(yè)沒有適用的現(xiàn)時牌價，則需要利用資產(chǎn)的價格指數(shù)和通過估價方法作出近似的現(xiàn)時重置成本計量的方法。這種計量方法考慮了市價因素，資產(chǎn)的置存損益，可以更有效地評價企業(yè)管理人員置存資產(chǎn)的經(jīng)營活動是否成功。這種計量模式應該用于對非貨幣性投資這類資產(chǎn)的價值進行計量，包括企業(yè)的債券和股票投資。
債券、股票這類資產(chǎn)的計量由于有當期證券交易所的市價作為依據(jù)，比較易行，而且通過現(xiàn)行成本計量能夠及時作出持有或轉(zhuǎn)讓投資的決策，盡可能地降低投資風險和損失。
�、乾F(xiàn)行市價計量模式
現(xiàn)行市價計量模式是指對商品存貨用當期可售價格作為計量基礎(chǔ)，其主要用于對市價穩(wěn)定的商品存貨進行計量。這種計量模式具有較好的反映商品存貨實際經(jīng)濟價值和預測未來的現(xiàn)金流量，可避免武斷的成本分配，從而提高這部分資產(chǎn)的信息質(zhì)量。
⑷可實現(xiàn)凈值計量模式
可實現(xiàn)凈值計量模式是指現(xiàn)實銷售價格減去預計銷售費用，來對商品存貨進行計量。由于企業(yè)銷售商品必然會發(fā)生運輸費和收款費用等，因此只有正確估計這些費用，并在商品銷售價格中予以扣除，才能更合理地確定收入和費用，更合理地計量本期收益。
�、晌磥憩F(xiàn)金流量現(xiàn)值計量模式
未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計量模式是指對資產(chǎn)用其在正常經(jīng)營狀態(tài)下，可望實現(xiàn)的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值進行計量。對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的計量應當主要采用這種計量模式。由于固定資產(chǎn)的使用期長，受到時間和物價變動因素的影響比較明顯。采用這種計量模式有利于固定資產(chǎn)的財務資本保全（Capital maintenance）和實物資本保全的實現(xiàn)。無形資產(chǎn)的計量從本質(zhì)上說就是對該項無形資產(chǎn)所帶來的未來收益的折現(xiàn)。
2.多元記賬
會計計量手段不應僅僅局限于貨幣，而應實現(xiàn)多元化。即可以是多種貨幣計量；也可以是既有貨幣計量又有非貨幣計量。
在知識經(jīng)濟時代，知識、技術(shù)、人才是企業(yè)賴以生存和發(fā)展的寶貴資源，企業(yè)無形資產(chǎn)對利潤的貢獻將會超過有形資產(chǎn)，在資產(chǎn)總值中所占的比重也將會逐漸加大。然而，貨幣計量是基于一定的交易價格而發(fā)揮作用的。企業(yè)內(nèi)部自創(chuàng)的專有技術(shù)、商標、人力資源和商譽等無形資產(chǎn)，因為并未對外進行交易而缺乏較為客觀和公允的評估價值，使這部分未來對企業(yè)最為重要的資產(chǎn)的計價一直非常模糊。隨著網(wǎng)絡(luò)的不斷普及，網(wǎng)上交易也漸頻繁，為了便于結(jié)算，電子貨幣已經(jīng)出現(xiàn)并不斷地推廣、使用，無紙化趨勢將成為貨幣未來發(fā)展的一大主流，這將對以某種紙幣作為主要計量手段的傳統(tǒng)方式產(chǎn)生重大影響。
會計的最終目的是提供與決策有用的信息。只要是對幫助決策有益的一切手段都應該為會計所采用，不能僅僅局限于運用貨幣這一工具來反映企業(yè)的各種狀況（包括財務信息和非財務信息）。我們不能因為單一計量手段帶來的便利而喪失了信息的完整性和有用性。手段應服務于目的，在知識經(jīng)濟時代，社會經(jīng)濟環(huán)境變得日趨復雜、多樣化，會計應當采取更為靈活多樣的方式來反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。貨幣僅僅可以反映能予以計價和量化的事項，如員工對企業(yè)的忠誠、企業(yè)經(jīng)營理念為員工和社會的認可程度、管理人員思想素質(zhì)及經(jīng)營技能的高低、關(guān)于管理人員和股東的信息、前瞻性信息等，對于企業(yè)經(jīng)營的成敗都會產(chǎn)生至關(guān)重要的影響，都應設(shè)法予以反映。
五、知識經(jīng)濟時代會計計量模式需要解決的問題
會計計量模式的創(chuàng)新，既是社會經(jīng)濟發(fā)展的客觀需要，也是會計發(fā)展的契機，它必將給傳統(tǒng)會計帶來強烈的沖擊，把會計帶入一個嶄新的世界。知識經(jīng)濟會計計量目前還僅僅處于研究、探索階段，顯然在理論和實施上都存在著不足和局限性，需要不斷地加以完善和改進。
首先，在多重計量方面。多重計量到底該用哪些屬性？使用了多重計量后，各種屬性之間的勾稽關(guān)系應如何在會計上實現(xiàn)？如何實施審計？等等。
其次，怎樣使用會計事項信息？怎樣將決策相關(guān)的事項信息留給信息使用者自己處理？而信息使用者的處理能力能否達到要求也是一個不可回避的現(xiàn)實問題。如果能達到，則預期的目的可以實現(xiàn)；如果達不到，則系統(tǒng)將會全面失敗。
最后，人力資源會計、無形資產(chǎn)會計、通貨膨脹會計、衍生金融工具會計和環(huán)境會計等研究的落后性。人力資源和無形資產(chǎn)將成為知識經(jīng)濟會計的核心問題，然而，目前有關(guān)無形資產(chǎn)、人力資源的確認和計量方面仍存在較大的分歧和保守性，特別是人力資源會計的研究還處于起步階段。通貨膨脹會計、衍生金融工具會計、環(huán)境會計也還不成熟。
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