摘　要：現(xiàn)代會計工作作為一個以提供信息為主要功能的信息系統(tǒng)，其傳輸?shù)男畔⒌挠杏眯�、真實性直接決定該系統(tǒng)的存在和發(fā)展。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜化，企業(yè)經(jīng)營的多樣化，企業(yè)收益變得更加多樣化，如何真實有效地報告企業(yè)的收益，成為現(xiàn)代會計工作的新問題。文章運用“實事求是”的方法和“三個代表”重要思想，并結(jié)合國際、國內(nèi)現(xiàn)代會計工作的理論，論述全面收益報告正是試圖解決這一問題的努力方向。

　　關(guān)鍵詞：現(xiàn)代會計工作　全面收益報告　現(xiàn)行收益報告

　　黨的十六大把“三個代表”重要思想同馬克思列寧主義、毛澤東思想、鄧小平理論一道確立為黨必須長期堅持的指導(dǎo)思想，這對于推進(jìn)我國社會主義現(xiàn)代化建設(shè)進(jìn)程和社會主義市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。

　　作為一名財務(wù)工作者，結(jié)合自己多年的工作實踐，對現(xiàn)代會計在我國社會主義現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)建設(shè)中所處的地位和作用有著深刻的體會和認(rèn)識。

　　用鄧小平理論和“三個代表”重要思想全面地剖析現(xiàn)代會計工作中的全面收益報告，首先必須要確立一個明確的觀點，即“實事求是”的精神和適應(yīng)中國先進(jìn)生產(chǎn)力發(fā)展的要求，只有準(zhǔn)確把握好這個準(zhǔn)則，才能正確處理好現(xiàn)代會計方方面面的工作，而其中的全面收益報告是從一個側(cè)面反映出會計作為一個以提供信息為主要功能的信息系統(tǒng)，其傳輸信息的準(zhǔn)確性、有效性，直接決定該系統(tǒng)的存在和發(fā)展。因為隨著國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)的高速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)對環(huán)境的復(fù)雜化、企業(yè)經(jīng)營的多樣化，企業(yè)收益變得更加多樣化，如何有效報告企業(yè)收益，成為會計報告的一個新課題，而全面收益報告正是解決這一問題的方向。

　　現(xiàn)代會計作為一個信息傳輸系統(tǒng)，在其傳輸?shù)男畔⒅�，最為適用者是企業(yè)投資者關(guān)注的企業(yè)收益，這一信息現(xiàn)在是由傳統(tǒng)的損益表提供的，是針對企業(yè)在某一會計期間已實現(xiàn)的收益進(jìn)行的報告。由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的迅速變化，以及企業(yè)經(jīng)營活動的復(fù)雜化和多樣化而產(chǎn)生的非傳統(tǒng)的收益來源，以及對未來收益有重大影響的凈資產(chǎn)的變化情況無法從收益報表上體現(xiàn)出來。而這些信息對投資尤為重要。因此一個新的收益報表的概念《全面收益報告》被提了出來，它是針對傳統(tǒng)收益表的缺陷提出來的，通過它可以對傳統(tǒng)的收益表進(jìn)行補充反映，從而為信息使用者提供更全面，也更加有用的業(yè)績信息。

　　作為一個發(fā)展中的社會主義國家，我國的會計工作經(jīng)歷了從計劃經(jīng)濟(jì)體制向市場經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)軌，其所處的地位和作用在國民經(jīng)濟(jì)建設(shè)中顯得愈來愈加重要。尤其是在當(dāng)今全球經(jīng)濟(jì)逐步走向一體化的今天，會計工作同其他方面的工作一樣，勢必盡快同國際接軌，以適應(yīng)形勢的要求，對于這一點必須要有一個十分清醒的認(rèn)識。

　　以下，將從全面收益報告的理論基礎(chǔ)、全面收益報告的確認(rèn)、計量及傳統(tǒng)損益表面臨的挑戰(zhàn)幾個方面，來論證全面收益的先進(jìn)性以及其成為未來報告業(yè)績的主要報告的可行性。

　　一、經(jīng)濟(jì)收益方向的理論

　　1946年諾貝爾獎獲得者J·R·�？怂乖谄渲�《價值與資本》中，對經(jīng)濟(jì)收益下定義時提出兩種收益概念：事前收益，事后收益。事前收益———“一個人在某一時期可能消費的數(shù)額，并且他在期末的狀況保持與期初一樣好�！笔潞笫找妗�——“在一定時期內(nèi)，消費額與資本價值的增值與貶值和之差�！笔虑笆找媾c事后收益已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)收益理論的核心概念。

　　悉德尼·S·亞歷山大進(jìn)一步把這一定義引深為年度收益概念，公司向其權(quán)益所有者分配的數(shù)額，要保持公司年底的境況和年初的境況一般好。經(jīng)濟(jì)收益概念的優(yōu)點是非常明顯的，因為它是計量企業(yè)的實際收益，而不是名義收益，從而為使用者提供良好的決策基礎(chǔ)。然而，盡管經(jīng)濟(jì)收益概念的理論價值不可否認(rèn)，但由于經(jīng)濟(jì)學(xué)中的收益和資產(chǎn)的計量都是以預(yù)計為基礎(chǔ)的，可靠性偏低，進(jìn)而影響了經(jīng)濟(jì)收益的概念在會計實務(wù)中的應(yīng)用。作為經(jīng)濟(jì)學(xué)分支的會計學(xué)，在經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的基礎(chǔ)之上，必定又有自己學(xué)科的理論與方法，即會計學(xué)中的收益既要以經(jīng)濟(jì)收益為基礎(chǔ)，又要適合會計確認(rèn)、計量的要求，一個可行的方法是，在進(jìn)行收益確定時，既要吸收經(jīng)濟(jì)收益中的合理內(nèi)容，又要考慮到會計確認(rèn)、計量的要求，進(jìn)而使會計報告反映出的收益能夠更好地體現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，并保留會計所必須的可計量性。

　　二、會計學(xué)方面的理論

　�。ㄒ唬�“當(dāng)期經(jīng)營收益觀”與“總括收益觀”

　　“當(dāng)期經(jīng)營收益觀”是強調(diào)企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營業(yè)績的衡量，重點主要放在“當(dāng)期”和“經(jīng)營”上，而后者則強調(diào)收益應(yīng)反映期間內(nèi)發(fā)生全部收益借貸項目的總影響，側(cè)重信息的充分性和可比性。這兩種觀點雖各有其合理性，但在實踐中，運用“當(dāng)前收益觀”要比運用“總括收益觀”困難得多，其原因有兩個方面：一是由于會計期間的假設(shè)性和生產(chǎn)經(jīng)營活動的持續(xù)性，前期事項與當(dāng)期事項難以截然分開。二是經(jīng)營活動與非常項目的劃分很難找到一個客觀、明確的標(biāo)準(zhǔn)。因此，“當(dāng)期經(jīng)營收益觀”的主觀性（即“當(dāng)期”、“經(jīng)營”）不僅可能導(dǎo)致不同企業(yè)或同一企業(yè)在不同期間的不可比，而且也為管理當(dāng)局根據(jù)需要通過收益歸屬期間的劃分或通過收益項目的分類來操作或修改收益表中的數(shù)據(jù)創(chuàng)造了可行的條件。因而更多的會計學(xué)者和會計執(zhí)業(yè)團(tuán)體贊成采用“總括收益觀”作為反映業(yè)績的收益報告的編制基礎(chǔ)。通過將所有的收入、費用、利潤和損失項目列示在同一張報表中，并加以科學(xué)地分類，便于使用者全面、恰當(dāng)?shù)乩斫馄髽I(yè)的經(jīng)營業(yè)績，并且杜絕管理當(dāng)局對業(yè)績報告進(jìn)行操縱的可能性。

　�。ǘ�）財務(wù)報表真實性、可靠性的要求

　　在現(xiàn)行的財務(wù)報告體系中，資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表三者通過相互勾稽關(guān)系構(gòu)成一個完成的報告體系。這種勾稽關(guān)系被普遍地認(rèn)為是保證財務(wù)報表表述信息的真實性和可靠性的保障。在這一體系中，資產(chǎn)負(fù)債表與損益表之間的勾稽關(guān)系最為重要。因為它們分別反映企業(yè)財務(wù)最重要的兩個方面———財務(wù)狀況和財務(wù)業(yè)績，為了改造資產(chǎn)負(fù)債表與損益表之間的勾稽關(guān)系，會計界的許多學(xué)者建議企業(yè)應(yīng)編制一份插入到兩者之間的新的報表，即新的“第四財務(wù)制度”，以便使那些按歷史成本原則、配比原則、穩(wěn)健原則之下，不能夠在損益表中得以反映的項目“已確認(rèn)未實現(xiàn)的利潤和損失”得以反映，從而使報告的收益更加全面和更加及時，提高財務(wù)報表的適用性。

　　三、全面收益的確認(rèn)、計量和報告方式

　�。ㄒ唬┐_認(rèn)

　　全面收益是指與業(yè)主交易之外的一切權(quán)益變動。因而確認(rèn)全面收益的第一步就是要界定哪些屬于業(yè)主交易，這就必須明確誰是“業(yè)主”，即所有者。根據(jù)在現(xiàn)行會計實務(wù)中被人們普遍接受的所有權(quán)理論，所有權(quán)和控制權(quán)必須嚴(yán)格區(qū)分，企業(yè)的業(yè)主不是債權(quán)人，是權(quán)益的所有者，從計量角度講，所有權(quán)理論下的業(yè)主權(quán)益被定義是一個凈資產(chǎn)的概念，即扣除企業(yè)負(fù)債后的資產(chǎn)額。確認(rèn)全面收益的來源有以下三個方面：一是由于企業(yè)與其他企業(yè)進(jìn)行交易而引起的凈資產(chǎn)變動。二是由于企業(yè)的經(jīng)營而引起的凈資產(chǎn)變動。三是由于發(fā)生的物價變動，偶發(fā)事件而引起的凈資產(chǎn)變動。這意味著在符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的前提下，全面收益應(yīng)當(dāng)充分反映當(dāng)期交易，事項和情況的全部影響，更全面、更及時地計量不同類型的業(yè)績，包括經(jīng)營業(yè)績，投資業(yè)績，理財業(yè)績和其他業(yè)績，滿足使用者關(guān)于收益來源信息的需要。

　�。ǘ�）全面收益的計量

　　由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會計目標(biāo)的轉(zhuǎn)變，會計界已不再將是否采用現(xiàn)代價值計量作為討論的問題，而是進(jìn)一步就如何采用現(xiàn)代價值計量展開討論，即如何保證現(xiàn)代價值計量的可靠性，如何提高現(xiàn)代價值計量的可操作性，如何降低現(xiàn)行價值計量的成本，與全面收益計量密切相關(guān)的另一個概念是資本保持概念。所謂資本保持，是指只有在資本已得到維持或成本得到補償之后，才能夠確認(rèn)收益。也就是說，在理論上必須嚴(yán)格地區(qū)分“資本所得”和“資本收益”。而這二者之間的區(qū)分，又存在著兩種不同的資本保持概念，一是財務(wù)資本保持概念；二是實物資本保持概念。

　�。ㄈ�）全面收益的報告方式

　　全面收益報告主要有以下幾種方式：一是全面收益信息應(yīng)當(dāng)以使用者易于獲得的方式報告，首先，這與全面收益計量的性質(zhì)是一致的，具有一貫的概念依據(jù)。其次，可以保證業(yè)績報告的完整性和可比性。再次，可以提高其他全面收益項目的透明性。二是按照對使用者決策有用的方式劃分全面收益項目。比如：著重區(qū)分盈利和全面收益，按照持續(xù)標(biāo)準(zhǔn)劃分盈利項目等。三是詳細(xì)列示全面收益額及其組成。四是報告每股全面收益和每股盈利。五是提供歷史成本收益附注。

　　四、現(xiàn)行收益報告存在的問題

　　現(xiàn)行的收益報告損益表，是在歷史成本原則、配比原則和穩(wěn)健性原則的指導(dǎo)下來報告業(yè)績的，這使得所報告的業(yè)績具有確定性、可靠性和穩(wěn)健性的特點，但從信息的有用性上看，它同時存在了以下三個方面的不可克服的缺陷：

　　首先，它只反映已經(jīng)實現(xiàn)的收益，排斥或忽視了其他未實現(xiàn)的價值增值，使得報告的信息不夠全面，沒能對使用者提供出進(jìn)行決策的全部信息。其次，價值增值在產(chǎn)生之時不予報告。而必須推遲到實現(xiàn)之時再予報告，這導(dǎo)致收益確定存在潛在的時間誤差的可能性，即價值增值發(fā)生在某一會計期間而收益報告都在另一會計期間。在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，這種可能性如果變?yōu)楝F(xiàn)實，就會損害收益報告的及時性，降低收益性質(zhì)的品質(zhì)。

　　第二，對于已經(jīng)發(fā)生的價值增值不予報告，為管理當(dāng)局操縱收益敞開方便之門。根據(jù)委托—代理理論，管理當(dāng)局受自身利益驅(qū)動，有時人為地對收益進(jìn)行操縱，以便達(dá)到其預(yù)想目的，從而嚴(yán)重?fù)p害了新報告的真實性及公允性。

　　我國現(xiàn)行的會計工作，從建國至今已走過了50多年的歷程，積累了寶貴的經(jīng)驗，逐步建立起較為合理的會計工作體系，從而保障了國民經(jīng)濟(jì)健康有序地發(fā)展，加快了經(jīng)濟(jì)建設(shè)的速度，增強了國家的經(jīng)濟(jì)實力，尤其是在改革開放的20多年來，會計工作始終堅持“實事求是”的方針，以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心不斷地進(jìn)行探索，總結(jié)經(jīng)驗和教訓(xùn)，同時借鑒國外先進(jìn)的會計工作經(jīng)驗，彌補了存在的不足之處，形成了一套相對先進(jìn)實用的會計工作體系，再加上計算機(jī)技術(shù)的推廣普及和應(yīng)用，使之較為完善。

　　但是任何事物都不會是盡善盡美的，會計工作同樣如此，應(yīng)該肯定：在國民經(jīng)濟(jì)建設(shè)中，主流是好的，發(fā)揮了其應(yīng)有的作用，促進(jìn)了生產(chǎn)力的發(fā)展，綜合國力不斷增強，國民經(jīng)濟(jì)收入增加，廣大人民群眾生活水平有了很大的提高。

　　由于會計工作中不可避免地存在的一些人為因素，致使在具體的實施過程中出現(xiàn)了不應(yīng)有的損失，造成了很大的浪費，而這種現(xiàn)象的存在一定程度上損害了企業(yè)和投資方的利益。由于受利益的驅(qū)動以及少數(shù)企業(yè)和投資者的違規(guī)行為，所產(chǎn)生的不良后果是顯而易見的，所以必須尋求從根本上加以改進(jìn)，才能使會計工作的全面收益報告更具真實性、公允性、權(quán)威性。

　　綜上所述，在可預(yù)見的將來，很有可能出現(xiàn)的前景會是一種嘗試和變革的時期，傳統(tǒng)的收益表在實務(wù)中將繼續(xù)存在下去，同時通過“全面收益報告”來提出更多現(xiàn)代價值或公允價值計量的結(jié)果。隨著會計目標(biāo)從“委托責(zé)任”向決策有用目標(biāo)的轉(zhuǎn)移，其全面收益項目將越來越多，全面收益報告在整體財務(wù)會計報告中的位置將會更加重要。