摘要：文章論述了環(huán)境會計信息披露模式選擇應該遵循的基本原則，并對環(huán)境會計信息披露模式的三個組成內容（即環(huán)境會計信息披露內容、信息披露表格的設計和披露方式）進行了深入細致的探討。

　　關鍵詞：環(huán)境會計　信息披露　模式

　　一、環(huán)境會計信息披露模式選擇應遵循的基本原則

　　鑒于現(xiàn)有環(huán)境會計信息披露模式各有其優(yōu)缺點，因此企業(yè)在選擇環(huán)境會計信息披露模式時不能只局限于某一種模式，必須在綜合考慮每一種信息披露模式優(yōu)缺點的基礎上合理選擇環(huán)境會計信息披露模式。具體選擇時必須遵循以下四個方面的基本原則。

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　　狹義的成本效益原則是指某一經濟主體實施某一行動時，其獲取合法合理的經濟效益必須大于實施該行動付出的成本，這樣才有利可圖。而廣義的成本效益原則是經濟主體即實施某一行動獲取的經濟效益小于實施該行動付出的成本，但只要該行動具有現(xiàn)實的社會效益且這種社會效益具有很大的不可計量性，也應該實施該行動。這一原則要求會計主體在選擇環(huán)境會計信息披露模式時，如果選擇某種信息披露模式產生的經濟效益大于選擇該種模式的成本時，該種選擇行為是理性的；相反則是非理性的，但如果能夠產生不可計量的社會效益也應該視為是理性的。

　�。ǘ�）全面性原則

　　全面性原則是指某一會計主體選擇環(huán)境會計信息披露模式提供的信息必須全面，從而滿足不同信息使用者的需要，便于信息使用者閱讀。對于不同的信息使用者，其對會計信息使用的側重點各不相同。有些會計信息使用者僅僅想了解企業(yè)的總體財務狀況、生產經營成果和現(xiàn)金流量狀況，而對于企業(yè)的環(huán)境信息并不關注，在這種情況下，企業(yè)只需要提供傳統(tǒng)的會計信息即可；有些會計信息使用者除了了解上述信息以外，還需要了解企業(yè)對其所依賴的環(huán)境資源狀況施加影響導致其財務狀況、生產經營成果和現(xiàn)金流量的影響，則企業(yè)除了提供傳統(tǒng)的會計信息以外，還必須在資產負債表、損益表和現(xiàn)金流量表中披露有關環(huán)境方面的信息；有些會計信息使用者除了了解上述兩類信息以外，還需要了解企業(yè)所依賴的環(huán)境資源狀況，以分析其生產的產品是否符合國家的衛(wèi)生標準，是否為綠色食品等，在這種情況下，企業(yè)如能提供獨立的環(huán)境會計報告則大受信息使用者的歡迎。

　�。ㄈ�）重要性原則

　　重要性原則是指會計主體必須根據(jù)環(huán)境經濟事項對企業(yè)過去、現(xiàn)在和將來的財務狀況、生產經營成果和現(xiàn)金流量狀況的影響程度來選擇合理的信息披露模式。至于重要性的標準，可以由企業(yè)根據(jù)實際情況自行確定。對于未達到重要性標準的環(huán)境經濟事項，環(huán)境會計信息披露模式只需要提供非常簡略的環(huán)境資源信息即可；對于達到重要性標準的環(huán)境經濟事項，則必須將其對企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量的影響包括在會計報告的體系中去；對于十分重要的環(huán)境經濟事項，除了將其對財務狀況、生產經營成果和現(xiàn)金流量的影響包括在現(xiàn)行報告體系中，還必須提供獨立的環(huán)境會計信息，以滿足信息使用者的信息需要。

　�。ㄋ模﹨f(xié)調一致原則

　　協(xié)調一致原則是指企業(yè)選擇環(huán)境會計信息披露模式提供的環(huán)境信息必須與環(huán)境會計的具體目標協(xié)調一致，即不出現(xiàn)與環(huán)境會計目標相悖的情形。這就要求企業(yè)在選擇環(huán)境會計信息披露模式時要合理分析企業(yè)會計信息的使用者對環(huán)境會計信息的需要程度，在此基礎上選擇合理的信息披露模式。

　　二、環(huán)境會計信息披露模式的構建

　　（一）合理選擇環(huán)境會計信息披露模式

　　環(huán)境會計信息一般可以分為兩類：其一是環(huán)境問題的財務影響信息，這類信息是在企業(yè)生產經營過程中產生的，對企業(yè)的財務狀況、生產經營成果以及現(xiàn)金流量具有一定影響，且其能夠以貨幣準確地加以計量，可以在現(xiàn)行的會計核算體系中進行確認、計量、記錄和報告，因此這類信息完全可以包括在現(xiàn)行的年度會計報告中。其二是關于環(huán)境績效方面的信息，這類信息主要是一些非貨幣量化的關于企業(yè)環(huán)境責任履行情況的信息，如企業(yè)執(zhí)行國家環(huán)境法律法規(guī)的情況如何，企業(yè)的生產經營活動對環(huán)境資源系統(tǒng)產生了多大的影響，采取了什么措施，對環(huán)境資源作出了哪些貢獻等。對于第一類環(huán)境會計信息即使不能準確地以貨幣進行計量，也可以在現(xiàn)行準則和制度的基礎上，作出近似的估計，這部分信息完全可以包括在現(xiàn)行的報告體系中。第二類環(huán)境信息大部分不能以貨幣進行準確地計量，也不能在現(xiàn)行準則和制度的基礎上近似地加以估計，因此不宜包括在現(xiàn)行的報告體系中，根據(jù)環(huán)境會計信息披露模式應遵守的基本原則，為了更好地反映環(huán)境會計信息的全貌，也便于信息使用者閱讀，可以在現(xiàn)行會計報告的附注中予以披露。因此，環(huán)境會計信息披露模式的理性選擇必須考慮重要性和成本效益原則，在此基礎上，從主要報表加附注或獨立報告模式中選擇其中一種信息披露模式。

　�。ǘ�）主要報表加附注信息披露模式的構建

　　在這種信息披露模式下，企業(yè)不需要重新設計環(huán)境會計信息披露表格，只需要在原有的三大報表體系中增加相應的項目，在報表附注中披露不能以貨幣進行計量的環(huán)境資源信息即可。

　　1.資產負債表應增加的項目。（1）在“其他應收款”項目下增加“應收環(huán)境治理款”、“應收環(huán)境治理補貼款”和“應收環(huán)境破壞賠償款”項目�！皯�收環(huán)境治理款”反映企業(yè)在生產經營過程中為其他單位提供環(huán)境治理服務應收取的款項：“應收環(huán)境治理補貼款”反映企業(yè)在生產經營過程中由于承擔國家環(huán)保部門的綜合環(huán)境治理責任應向環(huán)保部門收取的補貼款以及應執(zhí)行國家環(huán)保政策應向財政收取的補貼款：“應收環(huán)境破壞賠償款”反映由于其他企業(yè)污染環(huán)境對本企業(yè)造成嚴重損失，企業(yè)應向環(huán)境污染方收取的賠償款。（2）在“其他長期投資”項目下增加“環(huán)境投資凈值”項目，用來反映企業(yè)生產經營過程中環(huán)境投資原值扣除環(huán)境投資攤銷以后的差額。（3）在“其他長期資產”項目下增加“自然資產凈值”項目，用來反映企業(yè)擁有的自然資產原值扣除自然資產折耗以后的差額。（4）在“其他應付款”項目下增加“應付環(huán)境治理款”、“應付環(huán)保費”和“應付環(huán)境破壞支出”三個項目�！皯�付環(huán)境治理款”反映企業(yè)在生產經營過程中其他單位為本企業(yè)提供環(huán)境治理服務應支付的款項：“應付環(huán)保費”反映企業(yè)在生產經營過程中由于環(huán)保部門對環(huán)境進行綜合治理應支付的環(huán)保費：“應付環(huán)境破壞支出”反映企業(yè)在生產經營過程中對環(huán)境產生嚴重污染給其他單位和個人造成嚴重損害應支付的賠償款。（5）在“其他長期負債”項目下增加“環(huán)境治理投資借款”項目，用來反映企業(yè)在生產經營過程中對環(huán)境進行治理投資所借款項。（6）在“實收資本”項目增加“自然資本”項目，用來反映國家以自然資產作為投資投入企業(yè)形成的實收資本。（7）在“資本公積”項目下增加“自然資本增值”項目，用來反映企業(yè)按照規(guī)定對自然資產進行價值評估產生的價值增值。

　　2.損益表應增加的項目。在“其他業(yè)務利潤”項目下增加“環(huán)境治理利潤”、“環(huán)境補貼收入”、“環(huán)境破壞利潤”三個項目�！碍h(huán)境治理利潤”反映企業(yè)環(huán)境治理收入扣除環(huán)境治理成本和環(huán)保費用以后的差額：“環(huán)境補貼收入”反映企業(yè)在生產經營過程中因積極執(zhí)行國家環(huán)保法律法規(guī)及規(guī)章制度而由政府財政給予的獎勵或補貼收入：“環(huán)境破壞利潤”反映企業(yè)環(huán)境破壞收入扣除環(huán)境破壞支出以后的差額。

　　3.現(xiàn)金流量表應增加的項目。（1）在“經營活動產生的現(xiàn)金流量凈額”下增加“環(huán)境影響的現(xiàn)金流量凈額”，用來反映企業(yè)在生產經營過程中對環(huán)境施加影響所獲得的現(xiàn)金流入扣除現(xiàn)金流出以后的差額。（2）在“投資活動現(xiàn)金流量凈額”項目下增加“環(huán)境投資現(xiàn)金流量凈額”，用來反映企業(yè)在生產經營過程中對環(huán)境進行治理投資獲得的現(xiàn)金流入扣除現(xiàn)金流出以后的差額。（3）在“籌資活動現(xiàn)金流量凈額”項目下增加“環(huán)境籌資活動現(xiàn)金流量凈額”項目，用來反映企業(yè)在生產經營過程中因為對環(huán)境進行治理籌集資金獲得的現(xiàn)金流入扣除現(xiàn)金流出以后的差額。（4）在“匯率變動時現(xiàn)金流量的影響”項目下增加“匯率變動對環(huán)境現(xiàn)金流量的影響”項目。

　�。ㄈ�）獨立報告信息披露模式的構建

　　在這種信息披露模式下，要求企業(yè)在原有的三大報告的基礎上編制獨立的環(huán)境會計報告以反映企業(yè)環(huán)境信息的全貌。具體要提供環(huán)境資產負債表、環(huán)境損益表和環(huán)境現(xiàn)金流量表。環(huán)境資產負債表主要用來揭示企業(yè)在一定日期擁有或控制的自然資產、環(huán)境治理投資、環(huán)境治理方面的債權債務以及環(huán)境方面的所有者權益，該表可以說明企業(yè)對自然資產的擁有或控制量及使用程度，可以說明企業(yè)對環(huán)境資源的保護力度，政府可以據(jù)此作出懲罰或獎勵決定。環(huán)境損益表主要用來揭示企業(yè)在自然環(huán)境保護方面所取得的收益以及對社會生態(tài)環(huán)境改善所作出的貢獻。環(huán)境現(xiàn)金流量表反映企業(yè)在一定會計年度對環(huán)境施加影響引起的現(xiàn)金流入和流出以及流入扣除流出以后的差額。

　　作為獨立報告信息披露模式，還要求企業(yè)提供有關的環(huán)境資產減值明細表，以之作為三大環(huán)境會計報表的附表。

　　（四）兩種信息披露模式下報表附注應披露的信息

　　無論是獨立報告模式還是主要報表加附注的信息披露模式，都要求企業(yè)對那些不能以貨幣計量的環(huán)境經濟事項以附注的形式予以披露，在附注中應該披露以下幾個方面的信息：企業(yè)環(huán)境會計所采用的特定會計政策和具體目標；企業(yè)的資源環(huán)境管理系統(tǒng)；對重大環(huán)境事故的說明，企業(yè)對這些事故作出補救的措施及不可計量的效果，如企業(yè)用于環(huán)保方面的直接和間接投資、治理環(huán)境污染或采取環(huán)保措施而獲得的社會效益；由于政府立法而采取環(huán)境保護措施的程度和按照政府要求應達到的程度（如減少排污的時間表）；企業(yè)主要污染物及處理措施；企業(yè)采用的環(huán)境標準及環(huán)境標準的變化對企業(yè)的影響；企業(yè)采用的計價方法及計價方法的變化對企業(yè)的影響；企業(yè)采用的主要環(huán)境監(jiān)測制度及監(jiān)測技術；企業(yè)涉及的重要環(huán)境事項的說明；按環(huán)境法進行的重大活動。上述應披露的信息，不同企業(yè)可以根據(jù)其具體情況有選擇性地進行披露，或者在此基礎上增加企業(yè)認為必要的信息。

　　參考文獻：

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