簡(jiǎn)介：業(yè)務(wù)流程再造理論正日益成為企業(yè)一種新的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，它的出現(xiàn)給會(huì)計(jì)理論研究和實(shí)務(wù)帶來(lái)了前所未有的挑戰(zhàn)。基于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)代化的企業(yè)管理與決策需要，因此，研究如何構(gòu)建適應(yīng)新競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，滿足企業(yè)間的決策需要，成為會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界研究的重點(diǎn)。

　　一、業(yè)務(wù)流程與會(huì)計(jì)信息

　　業(yè)務(wù)流程是指一組共同為顧客創(chuàng)造價(jià)值而相互關(guān)聯(lián)的活動(dòng)（王田苗等，2002）。企業(yè)通過(guò)開(kāi)發(fā)和提供滿足客戶需要的產(chǎn)品和服務(wù)來(lái)創(chuàng)造價(jià)值，而產(chǎn)品和服務(wù)是通過(guò)一系列的業(yè)務(wù)流程來(lái)提供的，這一系列過(guò)程不僅包括物流，更重要的是還包括資金流與信息流，通過(guò)在企業(yè)與客戶之間的輸入輸出和反饋等動(dòng)態(tài)過(guò)程，達(dá)到價(jià)值增殖的結(jié)果。此時(shí)信息在過(guò)程中起到為各類流程提供基礎(chǔ)性保障的作用。

　　從業(yè)務(wù)的范圍和規(guī)模來(lái)考察，企業(yè)流程涉及到戰(zhàn)略規(guī)劃開(kāi)發(fā)的戰(zhàn)略流程、實(shí)現(xiàn)組織日常功能的經(jīng)營(yíng)流程以及為前者提供保障平臺(tái)的保障流程等等，企業(yè)流程的范圍跨越了多層次、多部門(mén)，并不局限在一個(gè)作業(yè)內(nèi)，通過(guò)部門(mén)之間的這種跨越形成涵蓋整個(gè)企業(yè)的“價(jià)值網(wǎng)”。由圖1可見(jiàn)，流程的規(guī)模取決于業(yè)務(wù)的內(nèi)容，而會(huì)計(jì)流程作為業(yè)務(wù)流程的后臺(tái)保障系統(tǒng)，為業(yè)務(wù)流程提供所需信息，同時(shí)向管理流程提供分析、評(píng)價(jià)、預(yù)測(cè)的服務(wù)�？梢�(jiàn)，在這個(gè)流程當(dāng)中，會(huì)計(jì)流程起著非常重要的作用，承擔(dān)著業(yè)務(wù)流程的信息反饋，保障業(yè)務(wù)流程正常運(yùn)作。而會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)（AIS）的設(shè)計(jì)就在于支持會(huì)計(jì)流程的有效運(yùn)作，實(shí)時(shí)采集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的信息，正確反映和核算信息，并為管理流程提供實(shí)時(shí)、動(dòng)態(tài)、有效的管理信息。通過(guò)這些會(huì)計(jì)信息，保證物流、資金流與信息流的有效整合，提高企業(yè)的運(yùn)作效率和經(jīng)營(yíng)效益，提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力和市場(chǎng)的應(yīng)變能力。換言之，信息系統(tǒng)作為企業(yè)“價(jià)值網(wǎng)”中的一個(gè)必不可缺的環(huán)節(jié)，其價(jià)值的體現(xiàn)在于如何有效利用系統(tǒng)本身，以滿足企業(yè)管理的最大需要。

　　二、業(yè)務(wù)流程再造理論對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的影響

　�。ㄒ唬�業(yè)務(wù)流程再造的特點(diǎn)業(yè)務(wù)流程再造（BPR）理論是對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)流程所作的根本性再思考和徹底的重設(shè)計(jì)，以達(dá)到成本、質(zhì)量、服務(wù)和速度等現(xiàn)代關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)的巨大提高（冉明東，2004）。這種基于信息技術(shù)、以客戶導(dǎo)向?yàn)榍疤岬睦碚撏黄屏藗鹘y(tǒng)勞動(dòng)分工理論的思想體系，強(qiáng)調(diào)企業(yè)組織形式以“流程導(dǎo)向”替代原有的“職能導(dǎo)向”，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理提出了全新的思路。與傳統(tǒng)業(yè)務(wù)流程理論比較，業(yè)務(wù)流程再造具有以下特點(diǎn)：（1）突破了原有的思維定式，打破了固有的管理規(guī)范，在強(qiáng)調(diào)整體全局最優(yōu)的基礎(chǔ)上，通過(guò)綜合分析與統(tǒng)籌考慮，對(duì)企業(yè)整體作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行重新組合，達(dá)到目標(biāo)流程設(shè)計(jì)的最優(yōu)化。業(yè)務(wù)流程再造是對(duì)企業(yè)進(jìn)行徹底地重新構(gòu)造，而不是對(duì)企業(yè)進(jìn)行改良、增強(qiáng)或調(diào)整。（2）摒棄了職能導(dǎo)向的管理思想，確立了以“最大限度滿足顧客需求”的流程為核心的組織形式，將顧客對(duì)某種消費(fèi)意愿的滿足作為流程改造的出發(fā)點(diǎn)和歸宿。（3）通過(guò)對(duì)流程的根本性思考，壓縮組織織中的管理層次，形成全面集成的管理系統(tǒng)，從整體上判別作業(yè)活動(dòng)的價(jià)值增值性，找到限制企業(yè)整體績(jī)效提高的各種環(huán)節(jié)和因素，并通過(guò)徹底的重新設(shè)計(jì)來(lái)降低成本，節(jié)約時(shí)間，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，從而實(shí)現(xiàn)集成整體功能的倍增。（4）業(yè)務(wù)流程再造理論是基于信息技術(shù)的網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展趨勢(shì)，利用網(wǎng)絡(luò)跨區(qū)域連接，整合個(gè)性化信息，形成交互的、實(shí)時(shí)的信息交流，定向客戶，對(duì)流程做出快速反應(yīng)和重新調(diào)整，從而達(dá)到最終的管理目標(biāo)。

　　（二）業(yè)務(wù)流程再造的發(fā)展對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的沖擊　如果將會(huì)計(jì)信息看成是會(huì)計(jì)管理活動(dòng)的產(chǎn)品的話，承擔(dān)著業(yè)務(wù)流程中會(huì)計(jì)信息反饋和控制的會(huì)計(jì)活動(dòng)與企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)活動(dòng)就具有相似性，同樣面對(duì)業(yè)務(wù)流程再造的發(fā)展，面對(duì)如何提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、如何更好地為會(huì)計(jì)信息使用者服務(wù)、如何提高會(huì)計(jì)信息時(shí)效性及降低會(huì)計(jì)成本等問(wèn)題。建立在傳統(tǒng)業(yè)務(wù)流程基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，顯然已暴露出其固有的缺陷：（1）傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)將資金運(yùn)動(dòng)作為會(huì)計(jì)核算的對(duì)象，因而只提供企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中有關(guān)價(jià)值方面的信息，而其他非價(jià)值方面的信息諸如生產(chǎn)力、技術(shù)創(chuàng)新等信息均不能進(jìn)入到AIS中，會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)信息使用者而言具有多方面的經(jīng)濟(jì)意義，不僅表現(xiàn)在價(jià)值方面，單用價(jià)值進(jìn)行計(jì)量使得企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況無(wú)法得到全面的揭示，從而導(dǎo)致信息使用者難以獲得與決策相關(guān)的充分、有效的信息。（2）傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)作為基于賬表驅(qū)動(dòng)的信息系統(tǒng)，主要表現(xiàn)為手工智能化模擬的簡(jiǎn)單模式，因而傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)較多地注重對(duì)會(huì)計(jì)信息的生成、披露和反映，仍然停留在事后，忽視對(duì)信息的組織管理、分析預(yù)測(cè)，降低了會(huì)計(jì)信息的有用性。（3）傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)由于缺乏技術(shù)支持，與企業(yè)內(nèi)部各個(gè)信息系統(tǒng)之間不能有效地交換信息，使得信息資源無(wú)法進(jìn)行有效整合，會(huì)計(jì)信息與其他商業(yè)信息的整合能力非常有限，數(shù)據(jù)庫(kù)重疊、數(shù)據(jù)冗余以及數(shù)據(jù)的不一致性，信息資源浪費(fèi)嚴(yán)重。（4）傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在系統(tǒng)設(shè)計(jì)結(jié)構(gòu)上的功能化驅(qū)動(dòng)原理，限制了信息的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，不能解決用戶多樣化的需求，違背“客戶”導(dǎo)向的要求，使得會(huì)計(jì)信息無(wú)法實(shí)現(xiàn)與供應(yīng)鏈的協(xié)同，造成與業(yè)務(wù)流程的脫節(jié)。

　　業(yè)務(wù)流程再造下的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)該具備強(qiáng)大的信息源，這是確立新會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)構(gòu)架的基本前提，然而傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所暴露出來(lái)的缺陷，突出表現(xiàn)在數(shù)據(jù)信息的不適應(yīng)，這導(dǎo)致系統(tǒng)的應(yīng)用無(wú)法滿足再造的需要。因此，必須站在流程的角度，打破部門(mén)的界限，對(duì)業(yè)務(wù)流程中的信息流進(jìn)行深入分析，利用信息技術(shù)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)流程進(jìn)行再造，將無(wú)效或低效的流程最小化，提供更為相關(guān)的實(shí)時(shí)信息，從而為組織增加更多的價(jià)值。

　　（三）業(yè)務(wù)流程再造條件下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)具備的特點(diǎn)與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)賬表驅(qū)動(dòng)不同的是，依據(jù)業(yè)務(wù)流程再造理論構(gòu)建的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)將實(shí)時(shí)信息處理嵌入業(yè)務(wù)處理過(guò)程中，企業(yè)在執(zhí)行業(yè)務(wù)活動(dòng)的同時(shí)，將業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)輸入管理信息系統(tǒng)中，通過(guò)業(yè)務(wù)規(guī)則和信息處理規(guī)則，生成集成信息，再根據(jù)信息使用者使用信息動(dòng)機(jī)的不同劃分若干種事件，為每一種事件設(shè)計(jì)相應(yīng)的驅(qū)動(dòng)程序模型，當(dāng)決策者需要某種信息時(shí)，根據(jù)不同事件驅(qū)動(dòng)的相關(guān)程序，從而得到相應(yīng)的信息。因此，基于這種模式構(gòu)建的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)也稱為“事件驅(qū)動(dòng)”的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)（殷建等，2004），應(yīng)具備以下主要特點(diǎn)：（1）數(shù)據(jù)信息的共享化。在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程中，數(shù)據(jù)被加工成與財(cái)務(wù)報(bào)告項(xiàng)目相一致的綜合性、通用性的主要信息，以滿足外部信息使用者的共同需要。然而，實(shí)際上信息使用者在使用信息時(shí)有自己的偏好，在信息加總過(guò)程中可能會(huì)導(dǎo)致部分信息的丟失。以往數(shù)據(jù)累計(jì)后呈報(bào)會(huì)造成重復(fù)累計(jì)處理，從而造成信息處理成本較高，同時(shí)數(shù)據(jù)丟失也會(huì)增加成本。但基于Intemet的信息處理以集中式管理平臺(tái)確立信息資源整合，不但可以有效提高信息處理速度，而且可以大幅降低信息處理成本。（2）數(shù)據(jù)信息的及時(shí)化。會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造的目的之一，就是要改變財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目前面臨的信息提供滯后的頹勢(shì)（吳旺盛，2000）。在傳統(tǒng)模式下，會(huì)計(jì)信息使用者只有等到會(huì)計(jì)期末，項(xiàng)目固定的分期財(cái)務(wù)報(bào)告出來(lái)之后，才能了解有關(guān)會(huì)計(jì)信息。而在業(yè)務(wù)流程再造理論的前提條件下，會(huì)計(jì)期間不再是提供會(huì)計(jì)信息的約束條件，當(dāng)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)可以通過(guò)內(nèi)聯(lián)網(wǎng)、外聯(lián)網(wǎng)直接采集有關(guān)數(shù)據(jù)信息，動(dòng)態(tài)地跟蹤企業(yè)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，憑借計(jì)算機(jī)的強(qiáng)大處理能力和網(wǎng)絡(luò)的傳輸能力，使信息使用者及時(shí)生成所需的會(huì)計(jì)信息。這種實(shí)時(shí)化的連續(xù)性報(bào)告，極大地豐富了會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容，提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和價(jià)值。（3）數(shù)據(jù)信息的集成化。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)作為會(huì)計(jì)流程中會(huì)計(jì)信息的反饋者應(yīng)突出業(yè)務(wù)流程的特點(diǎn)，以從訂單到交貨或提供服務(wù)的一連串作業(yè)活動(dòng)為著眼點(diǎn)，跨越不同職能與部門(mén)的分界線，以整體流程、整體優(yōu)化的角度來(lái)考慮與分析問(wèn)題，識(shí)別流程中的增值和非增值業(yè)務(wù)活動(dòng)，剔除非增值活動(dòng)，重新組合增值活動(dòng)，優(yōu)化業(yè)務(wù)過(guò)程，建立相應(yīng)的管理子系統(tǒng)，構(gòu)建全面集成的企業(yè)信息，以滿足企業(yè)管理的最大需要。

　　三、業(yè)務(wù)流程再造下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的構(gòu)建

　　業(yè)務(wù)流程再造理論認(rèn)為業(yè)務(wù)流程再造的方向是顧客導(dǎo)向，從而使得滿足各種會(huì)計(jì)信息使用者成為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)構(gòu)建的首要問(wèn)題。筆者認(rèn)為，構(gòu)建現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)采用事件驅(qū)動(dòng)原理對(duì)源數(shù)據(jù)進(jìn)行重組，這不僅是對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)文件的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)進(jìn)行重新描述，同時(shí)也要完成基于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的諸多數(shù)據(jù)庫(kù)文件的建立，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)的共享，減少由于信息不對(duì)稱對(duì)信息使用者造成的影響，從而達(dá)到會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制分析的目的，提高系統(tǒng)預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的能力，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程、會(huì)計(jì)流程、管理流程之間的緊密合作。針對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的局限性，設(shè)計(jì)以現(xiàn)代信息技術(shù)為基礎(chǔ)，充分滿足信息使用者需要的現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的基本框架。

　　1、企業(yè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)數(shù)據(jù)庫(kù)。它建立在事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論的基礎(chǔ)之上，當(dāng)業(yè)務(wù)事件發(fā)生時(shí)，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所有的信息（包括財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)的信息）進(jìn)入系統(tǒng)后，都以原始數(shù)據(jù)的形式存儲(chǔ)在該數(shù)據(jù)庫(kù)中，以便根據(jù)不同決策的需要生成不同的信息。

　　2、賬務(wù)信息數(shù)據(jù)庫(kù)。該庫(kù)存貯著根據(jù)知識(shí)庫(kù)中的知識(shí)，應(yīng)用數(shù)據(jù)挖掘與聯(lián)機(jī)分析技術(shù)，對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)數(shù)據(jù)庫(kù)中的數(shù)據(jù)經(jīng)過(guò)推理機(jī)制而生成的財(cái)務(wù)信息，如會(huì)計(jì)憑證數(shù)據(jù)、科目數(shù)據(jù)等，以便納入傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中進(jìn)行處理。

　　3、知識(shí)庫(kù)。該庫(kù)存儲(chǔ)存著會(huì)計(jì)專家在特定領(lǐng)域內(nèi)的經(jīng)驗(yàn)以及解決問(wèn)題的方法和相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)等數(shù)據(jù)信息。

　　4、數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)。該庫(kù)是集成的、面向主題的、穩(wěn)定的數(shù)據(jù)庫(kù)集合，目的在于對(duì)收集的數(shù)據(jù)按一個(gè)統(tǒng)一、一致的企業(yè)級(jí)視圖組織、存儲(chǔ)，并對(duì)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，要求滿足多用戶隨機(jī)查詢及多種復(fù)雜查詢，具有支持決策的功能。

　　5、聯(lián)機(jī)分析處理。即數(shù)據(jù)抽取、轉(zhuǎn)換、裝載處理，根據(jù)決策目標(biāo)對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)數(shù)據(jù)庫(kù)和管理信息系統(tǒng)的其他各種業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)中的原始數(shù)據(jù)以及外部數(shù)據(jù)信息加以整理、過(guò)濾，然后加載到數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)之中，以滿足不同決策的需要。

　　6、數(shù)據(jù)挖掘。從數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)中挖掘出隱含的、先前未知的、對(duì)決策有潛在價(jià)值的新信息，并能根據(jù)已有的信息對(duì)未發(fā)生行為做出預(yù)測(cè)。

　　7、終端用戶。不同用戶的信息需求不同、管理層次不同、組織功能不同、文化及學(xué)識(shí)水平不同，在系統(tǒng)的構(gòu)建上應(yīng)具有信息實(shí)時(shí)調(diào)整以適應(yīng)用戶需求的功能。

　　8、問(wèn)題綜合與交互系統(tǒng)。采用人機(jī)交互界面，面向最終用戶，通過(guò)信息輸入輸出和具體決策分析的相關(guān)軟件完成會(huì)計(jì)信息的決策分析，并通過(guò)安全防護(hù)系統(tǒng)保證會(huì)計(jì)信息的的安全、合法性。