簡介：　本文認為，森林生態(tài)價值會計的核算主體包括盈利性森林生態(tài)建設(shè)單位和非盈利性森林生態(tài)保護單位；核算假設(shè)包括森林生態(tài)資源有價、森林生態(tài)資源是所有權(quán)資源、外部效益內(nèi)在化假設(shè)等；會計要素與傳統(tǒng)會計一樣包括森林生態(tài)資產(chǎn)等六個要素，但其內(nèi)容與傳統(tǒng)會計有著質(zhì)的區(qū)別。最后就森林生態(tài)會計報表與傳統(tǒng)會計報表的關(guān)系給予說明。

　　一、森林生態(tài)價值會計主體

　　會計主體概念界定了會計核算和報告的范圍，但森林生態(tài)建設(shè)（保護）單位的活動對生態(tài)環(huán)境造成影響，這些影響稱為外部性，這種外部性是非市場性的，往往不能通過交易價格反映出來。傳統(tǒng)會計對于像環(huán)境改善、森林生態(tài)價值這樣一些屬于外部性的事項并無反映，人們也就無法了解企業(yè)的這種外部性。但可持續(xù)發(fā)展理論要求會計不僅要核算和報告內(nèi)部各種活動所產(chǎn)生的內(nèi)部影響，還要核算各種外部性，這就要求對會計主體的內(nèi)涵進行重新認識。

　　森林生態(tài)價值會計核算主體的界定要注重會計主體的行為特征，而非傳統(tǒng)會計中的所有權(quán)特征。森林生態(tài)建設(shè)（保護）單位所控制的經(jīng)濟資源，不僅有人造資源，當環(huán)境資源因具有價值而被視為資本時，也是這些單位的經(jīng)濟資源，森林生態(tài)建設(shè)（保護）單位之所以對環(huán)境資源必須承擔來自于法律、道義等方面的責任，是因為森林生態(tài)建設(shè)（保護）單位的建設(shè)（保護）行為直接或間接促進這些環(huán)境資源的形成，其反向的行為可能直接或間接導(dǎo)致這些環(huán)境資源的破壞，因此森林生態(tài)建設(shè)（保護）單位應(yīng)履行這種責任，并向投資者等有關(guān)各方做出報告。雖然從某種程度上講，環(huán)境資源的所有權(quán)并不完全屬于森林生態(tài)建設(shè)（保護）單位，但卻是這些組織的行為所致，因此成為會計核算的范圍。

　　鑒于森林生態(tài)價值所依附的森林生態(tài)建設(shè)主體和保護主體的不同，以及森林生態(tài)建設(shè)主體和森林生態(tài)保護主體資金運動方式、會計管理模式的不同，需將該會計主體劃分為森林生態(tài)建設(shè)單位和森林生態(tài)保護單位兩類。森林生態(tài)建設(shè)單位是盈利性會計主體，如國有場圃、集體林場等營林單位，其建設(shè)活動本身是一種生產(chǎn)行為，為社會提供優(yōu)質(zhì)苗木，培育、擴大森林資源，同時又從事多種經(jīng)營，實現(xiàn)經(jīng)濟效益、生態(tài)和社會效益，通過森林生態(tài)價值會計核算，將其生態(tài)效益——固碳制氧、凈化環(huán)境、涵養(yǎng)水源、土壤保育、防風固沙、生物多樣性等外部性效益進行計量，并通過一定方式得以補償，轉(zhuǎn)化為其經(jīng)濟效益。森林生態(tài)保護單位是指非盈利性自然及森林保護單位，如森林自然保護區(qū)、天然林保護區(qū)等，他們從事森林生態(tài)保護活動，實現(xiàn)社會效益和生態(tài)效益。實施森林生態(tài)價值會計每年根據(jù)其完成的森林生態(tài)增值撥付一定資金作為其事業(yè)經(jīng)費，進行為期一年的森林生態(tài)保護活動，按照收付實現(xiàn)制原則核算資金的收支結(jié)余，并對結(jié)余進行合理地分配。

　　二、森林生態(tài)價值會計核算假設(shè)

　�。ㄒ唬┥�林生態(tài)資源有價該假設(shè)是森林生態(tài)價值會計核算最基本的假設(shè)。如果森林生態(tài)資源無價，森林生態(tài)會計也就無從核算，因為會計核算的對象是經(jīng)濟活動過程的價值運動，森林生態(tài)會計核算的對象就是森林生態(tài)建設(shè)（保護）活動中所體現(xiàn)出來的價值運動。

　　在森林資源中，有一部分是人們加工的資源，如植樹造林等，這一部分資源由于是通過人們的勞動生產(chǎn)出來的，因而是有價值的。還有一部分是自然形成的，如天然森林、多樣性生物群等，這一部分資源并不是人們的具體勞動產(chǎn)品，但它依然有價值。按照馬克思的勞動價值觀，凝結(jié)了勞動的商品具有價值。自然資源如天然林本身雖然沒有凝結(jié)人類勞動，但在采伐之后，與森林資源密切相關(guān)的涵養(yǎng)水源、防風固沙、生物多樣性等也隨之消失，這些森林生態(tài)價值對人類生存的作用往往大于林木的實物價值，人類必須通過勞動才能將它再生產(chǎn)出來。森林的再生產(chǎn)需要投入大量勞動，勞動耗費凝結(jié)到再生林成為其價值實體。因此，天然林也必須計價。按照西方的效用價值觀，效用和稀缺性是價值得以出現(xiàn)的充分條件，無用之物，便無價值，物品效用在于滿足人的欲望和需求，能滿足人類物質(zhì)和精神欲望的物品，才成為有用的東西，才有價值；以物品滿足人的欲望的能力或人對物品效用的主觀心理評價來解釋價值及其形成過程已為眾多人士所認可。森林生態(tài)資源具有固碳制氧、凈化環(huán)境、涵養(yǎng)水源、土壤保育、防風固沙、生物多樣性等效用，而且這些效用是滿足人類生活需要和整個人類發(fā)展需要最基本的物質(zhì)條件，因此它是有價的；況且環(huán)境問題的惡化使得森林生態(tài)資源給人類帶來的效用變得越來越急切或者說越來越稀缺，人類對這些效用的心理評價有著日益上升的趨勢，所以森林生態(tài)的價值量也會日益上升。

　�。ǘ�）以貨幣計量為主的多元化計量貨幣計量為會計對象的確定和工作手段的選擇提供了基本指導(dǎo)。貨幣計量假設(shè)認為，會計中應(yīng)該以貨幣作為最主要的和最終統(tǒng)一的計量形式。按照貨幣計量假設(shè)，能夠進入森林生態(tài)會計核算范圍的必須是那些能夠用貨幣加以科學(xué)計量，或者目前雖無法科學(xué)計量，但可通過各種方式合理地予以估計的森林生態(tài)資源，如森林的固碳制氧、凈化環(huán)境、涵養(yǎng)水源、土壤保育、防風固沙、生物多樣性及基因保護等價值計量。通過具有計量資格的專門機構(gòu)的計量，出具具有相當權(quán)威的計量證明，森林生態(tài)價值會計核算主體就可憑以將這些價值入賬，進入會計循環(huán)。

　　由于森林生態(tài)價值會計核算內(nèi)容既有商品性又不限于商品性，一部分在計量上具有模糊性，若僅以貨幣作為計量單位，就不能客觀地反映會計主體的森林資源狀況，因此必須借助實物單位或指數(shù)來輔助反映，如某一森林消除了多少噪音、改善小氣候從而調(diào)節(jié)了多少氣溫、防災(zāi)減災(zāi)多少次等，目前很難用貨幣計量，但如果用其他指標如噪音指數(shù)、空氣指數(shù)等，就能提供更加直觀、形象和易于理解的信息。因此，森林生態(tài)價值會計核算要遵循以貨幣計量為主的多元化計量形式。運用貨幣計量形成財務(wù)指標，在表內(nèi)反映；運用非貨幣計量形成勞動指標或技術(shù)指標，在表外披露。隨著科技的進步和研究的深入，目前尚不能以貨幣計量的內(nèi)容將逐漸被科學(xué)的方法計量出來，這些內(nèi)容再從表外披露轉(zhuǎn)入表內(nèi)反映，森林生態(tài)會計理論也將更加完善。

　　（三）森林生態(tài)資源是所有權(quán)資源在對森林生態(tài)價值進行會計核算時，必須界定其產(chǎn)權(quán)歸屬。因為會計只能對自身擁有或控制的資源確認為會計主體的資產(chǎn)。因此，無論是人工森林還是原始森林，在森林生態(tài)價值會計核算中必須假定它們都是所有權(quán)資源。這樣，森林生態(tài)資源需求主體和森林生態(tài)資源供給主體才得以確定，從而確定其會計主體。

　　人工森林生態(tài)資源所有權(quán)屬于其建設(shè)者，但原始森林卻具有準公共性、一方面，對于這種“上帝的恩賜”，人人都可以自由使用，任何人都不能輕易地宣布對其擁有所有權(quán)，具有無排他性；另一方面，它在用途上又具有競爭性，每增加一個消費者，將減少其他消費者的消費量。公共物品的無排他性，決定了它的供給者不可能向消費者收費，通過市場對這類物品實現(xiàn)資源配置幾乎是不可能的，必須通過政府手段進行調(diào)節(jié)。這類物品的產(chǎn)權(quán)往往并不明晰，大多認為屬于國家。森林生態(tài)資源效益的外部性決定了其供給者無法向各消費者收取費用，供給者所創(chuàng)造的價值無法在供給者自身得以實現(xiàn)，因此必須由政府介入。通過政府對每一項森林生態(tài)資源劃定產(chǎn)權(quán)歸屬，明確責任；劃定權(quán)屬后，由市場介入對其森林生態(tài)資源價值予以評估，確定其價值量，由政府通過撥入款項的方式使各主體的森林生態(tài)價值得以實現(xiàn)，這實質(zhì)上又吻合了森林生態(tài)資源的準公共性本身所固有的內(nèi)在要求�？傊�，由于森林生態(tài)資源的準公共性，使得這一假設(shè)是必要的。

　　（四）可持續(xù)發(fā)展假設(shè)可持續(xù)發(fā)展假設(shè)就是森林生態(tài)會計核算以會計主體在森林生態(tài)資源不枯竭、生態(tài)資源不降級的基礎(chǔ)上，保證社會、經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展。這一假設(shè)界定了當代人與后代人的權(quán)利和義務(wù)，當代人與后代人是平等的兩個主體，從廣義上講也是一種債權(quán)債務(wù)關(guān)系，是保管和被保管的關(guān)系。當代人保管后代人的資源，向后代人承擔將這部分資源安全完整地交付給后代人的義務(wù)，后代人有要求當代人保全資源的權(quán)利。為了尋求代際公平，必須核算建設(shè)（保護）森林生態(tài)資源的價值變動，反映傳送給后代人的森林生態(tài)資源的增益和減損情況，為生態(tài)系統(tǒng)的良性循環(huán)打下基礎(chǔ)。

　　建立森林生態(tài)會計的初衷，是在環(huán)境日益惡化、影響經(jīng)濟正常發(fā)展的情況下，為了促進環(huán)境改善，對從未在賬面上反映也從未真正以貨幣形式實現(xiàn)其價值的森林生態(tài)價值進行會計核算。森林生態(tài)資源有受自然力作用自行生長的一面，也有容易遭受火災(zāi)、病蟲害、風暴、冰雪等自然災(zāi)害破壞的一面，同時還有人類為了經(jīng)濟利益大規(guī)�？撤サ热藶橐蛩囟�遭到嚴重減損的一面，如果沒有可持續(xù)發(fā)展假設(shè)作會計核算的前提，會計主體的森林生態(tài)會計核算將與其初衷相違背，這樣，盡管會計主體依然存在，但將完全改變森林生態(tài)建設(shè)（保護）的應(yīng)有經(jīng)營（保護）目的或方向。

　　可持續(xù)發(fā)展的含義和內(nèi)在要求構(gòu)成森林生態(tài)會計理論體系的根本制約條件，沒有可持續(xù)發(fā)展假設(shè)，森林生態(tài)會計就失去基本的理論支撐；沒有可持續(xù)發(fā)展的要求，森林生態(tài)會計將失去存在的意義。

　�。ㄎ澹┩獠啃б鎯�(nèi)在化假設(shè)森林生態(tài)效益大多是自然產(chǎn)生的而且自然外溢，按照常規(guī)，對這種外部效益，會計主體無法控制，又由于其準公共性無法收費而難以將這種效益內(nèi)在化，如果這個問題不解決，森林生態(tài)會計主體就無從核算其森林生態(tài)價值或從貨幣計量上核算其業(yè)績。因此，必須通過政府介入，充當這些森林生態(tài)效益功能或服務(wù)的消費者代表實行購買行為，將森林生態(tài)建設(shè)（保護）單位的外部效益內(nèi)在化，才能使森林生態(tài)會計核算有了賴以生存的根基。因此，需要有外部效益內(nèi)在化假設(shè)。

　　此外，森林生態(tài)價值會計核算還要遵循會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期假設(shè)。

　　三、森林生態(tài)價值會計核算要素

　　盈利性森林生態(tài)建設(shè)單位的會計要素與非盈利性森林生態(tài)保護單位的會計要素略有不同，這里只闡述前者。

　�。ㄒ唬┥�林生態(tài)資產(chǎn)森林生態(tài)資產(chǎn)是森林生態(tài)會計主體因過去從事森林生態(tài)建設(shè)經(jīng)營活動而形成并由有關(guān)權(quán)威計量機構(gòu)出具證明文件的森林生態(tài)資源，以及因森林生態(tài)資金循環(huán)而形成并由森林生態(tài)建設(shè)單位擁有或控制的資源，這些資源預(yù)期會給會計主體帶來經(jīng)濟利益。包括生態(tài)資產(chǎn)（如由森林產(chǎn)生的固碳制氧、凈化環(huán)境等）、森林生態(tài)流動資產(chǎn)、森林生態(tài)固定資產(chǎn)及森林生態(tài)無形資產(chǎn)（如森林采伐權(quán)、森林生態(tài)環(huán)境經(jīng)營權(quán)等）、林木資產(chǎn)等。在這些資產(chǎn)中，除生態(tài)資產(chǎn)以外的各項內(nèi)容均由森林生態(tài)資金運動所形成，其特點及確認標準和現(xiàn)行林業(yè)企業(yè)會計基本一致。

　　生態(tài)資產(chǎn)是指在林地一定區(qū)域內(nèi)由于森林生態(tài)建設(shè)經(jīng)營活動而產(chǎn)出的森林生態(tài)價值，這部分資產(chǎn)本身不能由會計主體所控制，但這些產(chǎn)出的導(dǎo)源——林木卻可以由會計主體控制，會計主體可以通過自己的活動（對林木的管護和采伐）來左右這些產(chǎn)出的多少，即會計主體可以對其數(shù)量甚至質(zhì)量進行控制，會計主體具有收益權(quán)。同時，由于森林生態(tài)資源是所有權(quán)資源，這種產(chǎn)出的所有權(quán)歸屬應(yīng)界定為該主體，因此生態(tài)資產(chǎn)應(yīng)確認為特定主體的資產(chǎn)。只是這種資產(chǎn)一經(jīng)產(chǎn)出，使用權(quán)即刻轉(zhuǎn)移給消費者，不像一般商品那樣需要銷售過程，這是公共物品的特有屬性，必須由政府介入，作為消費者代表定期實施購買行為。

　　關(guān)于生態(tài)資產(chǎn)的計量必須弄清“是按產(chǎn)出量來計量，還是按消費量來計量”。森林生態(tài)建設(shè)單位進行森林生態(tài)建設(shè)經(jīng)營活動，產(chǎn)出生態(tài)資產(chǎn)，這種產(chǎn)出理應(yīng)是該會計主體所擁有森林的全部環(huán)境功能（或環(huán)境服務(wù)），但這種環(huán)境功能未必全部轉(zhuǎn)化為環(huán)境效益（如制氧量），轉(zhuǎn)化比率有多少，需要由以后的“使用”情況而定，因此由會計主體產(chǎn)生的環(huán)境效益與其在一定時期內(nèi)所產(chǎn)生的環(huán)境功能可能產(chǎn)生差異，這種差異給生態(tài)資產(chǎn)價值的計量帶來了難題：生態(tài)資產(chǎn)價值究竟按環(huán)境功能的全部來計量還是按已經(jīng)產(chǎn)生的環(huán)境效益來計量？如果按照環(huán)境效益計量對會計主體顯失公平，但如果按環(huán)境功能計量對消費者又不太公平。一是由于目前環(huán)境狀況全球告急，二是為了鼓勵森林生態(tài)會計這一新生事物的發(fā)展，三是對已消費的環(huán)境效益的計量比對環(huán)境功能的計量更加困難，對于這個難題的解決可以粗略化，采用按會計主體的建設(shè)活動所產(chǎn)生的全部環(huán)境功能即產(chǎn)出量進行計量并確認。比如，對固碳價值的計量采用森林生態(tài)建設(shè)單位在一定時期內(nèi)所培植林木蓄積碳的全部凈增總量進行計量并入賬；對于水源涵養(yǎng)價值的計量采用森林對降水的儲存法，將某一期間會計主體的水源涵養(yǎng)總量全部計量并入賬。

　　生態(tài)資產(chǎn)具有以下特征：（1）它的產(chǎn)出是自發(fā)的，是生物自然生理作用的結(jié)果。（2）它的開發(fā)利用具有一定的不可逆性。開發(fā)利用改變原狀后，再恢復(fù)原狀，要么技術(shù)上不可行，要么需要較長時期的自然變化。（3）它的變化符合生態(tài)平衡機制。超限度的消耗將引起生態(tài)系統(tǒng)的退化和失衡。

　　森林生態(tài)資源能否作為生態(tài)資產(chǎn)加以確認，應(yīng)符合如下確認標準：（1）未來效用的可能性。（2）計量的可靠性。當現(xiàn)有技術(shù)已經(jīng)解決了對某一森林生態(tài)資源的科學(xué)計量時，才能夠?qū)υ撡Y源計量并準予會計主體確認入賬。

　　一項森林生態(tài)資源作為森林生態(tài)資產(chǎn)加以確認，應(yīng)符合森林生態(tài)資產(chǎn)要素的定義、符合確認標準，能夠合理地、可靠地計量或估算。

　　（二）森林生態(tài)負債森林生態(tài)會計作為財務(wù)會計的一個新的分支，不能與財務(wù)會計的概念框架相違背。因此，森林生態(tài)負債也是因過去的森林生態(tài)建設(shè)經(jīng)營活動而形成的現(xiàn)實義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，包括森林生態(tài)建設(shè)經(jīng)營活動中所取得的借款、形成的應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、應(yīng)交稅金、預(yù)收及應(yīng)付款項、育林基金等各項流動負債以及應(yīng)付債券、由于森林生態(tài)降級所負的復(fù)原義務(wù)等各項長期負債。

　　其中的借款、應(yīng)付工資等各項流動負債以及應(yīng)付債券等項目從形態(tài)上看，與一般林業(yè)會計中的負債沒有區(qū)別，但其本質(zhì)內(nèi)容是截然不同的：這里的負債是由森林生態(tài)補償資金運動過程中所形成的負債，比如用森林生態(tài)補償資金進行再生產(chǎn)活動，購買種苗等會形成借款、應(yīng)付工資或應(yīng)付賬款等等，因此，其資金循環(huán)、資金運動的目的與一般傳統(tǒng)會計不同。

　　在森林生態(tài)資金循環(huán)中不可避免將產(chǎn)生一定量的應(yīng)稅所得，按照稅法規(guī)定，森林生態(tài)建設(shè)單位也必須承擔稅款，這就構(gòu)成了對國家的負債，故森林生態(tài)負債也包括“應(yīng)交稅金”等各項應(yīng)交款項。

　　其中因森林生態(tài)降級所負的復(fù)原義務(wù)在現(xiàn)有的森林生態(tài)會計核算中尚不具備核算的條件，因此，目前可暫不將該部分負債的核算納入會計體系，待日后條件具備，再逐漸完善森林生態(tài)會計理論體系，將因森林生態(tài)降級而負的復(fù)原義務(wù)納入會計核算體系。

　　森林生態(tài)負債是“現(xiàn)存義務(wù)”，而對未來的承諾，比如擬定將在一定時期內(nèi)產(chǎn)生一定的制氧量、水源涵養(yǎng)等并不一定構(gòu)成現(xiàn)存的義務(wù)。只有當單位簽訂了不可撤消協(xié)議，不履行該協(xié)議將償付一筆巨額罰款時，才是一項現(xiàn)存義務(wù)。

　　森林生態(tài)負債也要按照期限和性質(zhì)劃分為流動負債和長期負債，劃分的時間界限仍沿用一年或一個營業(yè)周期，由于森林生態(tài)效益計量的復(fù)雜性決定了不可能每月進行計量，一般可采取一年計量一次的方法，那么其成本和利潤核算也按年進行，這時，以一年為界限劃分短、長期負債就較為合理。要特別提出的是，森林生態(tài)建設(shè)單位的經(jīng)營周期不能像一般林業(yè)會計那樣把林木生長周期作為生產(chǎn)經(jīng)營周期，因為在這里林木資產(chǎn)已不再是會計主體的“產(chǎn)品”，而是借以發(fā)揮生態(tài)效益的手段，從本質(zhì)上講應(yīng)該是企業(yè)的長期資產(chǎn)而不是流動資產(chǎn)。

　�。ㄈ�）森林生態(tài)權(quán)益森林生態(tài)權(quán)益是森林生態(tài)建設(shè)單位所有者對單位凈資產(chǎn)的所有權(quán)，從數(shù)額上講，它等于森林生態(tài)資產(chǎn)減去森林生態(tài)負債。包括生態(tài)資本、實收資本、林木資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤等項目，其中除生態(tài)資本以外的其他各項內(nèi)容與一般傳統(tǒng)會計一樣。

　　“生態(tài)資本”是會計主體產(chǎn)出生態(tài)資產(chǎn)時所形成的資本，包括“已收生態(tài)資本”與“未收生態(tài)資本”，是每年由于相關(guān)權(quán)威機構(gòu)計量出該會計主體的森林生態(tài)效益增值部分的資本形態(tài)數(shù)額。“已收生態(tài)資本”是指有關(guān)政府機構(gòu)已經(jīng)對森林生態(tài)建設(shè)單位的森林生態(tài)資產(chǎn)實施了購買行為的部分，反映了會計主體生態(tài)資產(chǎn)中已經(jīng)得到補償?shù)慕痤~：“未收生態(tài)資本”是指會計主體實現(xiàn)的生態(tài)資產(chǎn)減去已收生態(tài)資本之后的余額，也即會計主體實現(xiàn)的森林生態(tài)效益未被社會認可而未得到補償?shù)慕痤~。

　　具體會計處理是：當收到計量證明時，按計量證明文件上的金額全部記入“未收生態(tài)資本”，當實際收到森林生態(tài)效益補償收入時，按收到的收入金額，從“未收生態(tài)資本”明細賬轉(zhuǎn)入“已收生態(tài)資本”明細賬。“生態(tài)資本”累計額反映該會計主體歷年來已實現(xiàn)的森林生態(tài)效益總額，是森林生態(tài)建設(shè)單位的所有者對單位凈資產(chǎn)的要求權(quán)，其中的“未收生態(tài)資本”反映該會計主體已實現(xiàn)但尚未得到政府或社會補償?shù)纳�林生態(tài)效益價值額。

　　（四）森林生態(tài)收入森林生態(tài)收入是在一定時期之內(nèi)，由于森林生態(tài)資產(chǎn)給會計主體帶來并已實現(xiàn)的森林生態(tài)環(huán)境功能或服務(wù)而產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的流入。包括會計主體一定時期內(nèi)實現(xiàn)的固碳價值補償收入、水源涵養(yǎng)價值補償收入、土壤保育價值補償收入、生物多樣性價值補償收人、森林防護價值補償收入、環(huán)境凈化價值補償收入等營業(yè)收入，以及因讓渡森林生態(tài)資產(chǎn)的使用權(quán)等日常經(jīng)營活動而取得的其他業(yè)務(wù)收入。這一概念的界定沿襲了傳統(tǒng)會計中“收入”界定口徑——“小口徑”，即只包括營業(yè)收入而不包括營業(yè)外收入。

　　上述各項森林生態(tài)效益補償收入是企業(yè)已經(jīng)確定能夠從政府或有關(guān)管理機構(gòu)取得的補償收入。從目前的實際情況看，這部分收入金額一般會小于實際創(chuàng)造的全部環(huán)境功能或環(huán)境服務(wù)，即小于企業(yè)已經(jīng)確認的生態(tài)資產(chǎn)金額。那么為什么不按照企業(yè)的生態(tài)資產(chǎn)的金額確認收入呢？原因在于收入的確認必須依照實現(xiàn)制原則，當企業(yè)已經(jīng)產(chǎn)出了森林生態(tài)效益，而不能確定這些生態(tài)資產(chǎn)是否能被社會承認，即不能確定這些資產(chǎn)是否被政府所購買時，并不能說明該資產(chǎn)就能“銷售”出去，那么就不具備收入實現(xiàn)的條件，因此，只能在已確定政府要實施購買行為時，才能按政府的實際購買數(shù)額確認收入。

　　對過熟林的采伐、殘次林的間伐等收入屬偶發(fā)事項，不屬于會計主體的日常經(jīng)營活動，是長期資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓收入，應(yīng)確認為營業(yè)外收入，不屬于森林生態(tài)收入。

　　森林生態(tài)收入具備以下特征：（1）森林生態(tài)收入的實現(xiàn)不一定伴隨著某種森林生態(tài)資產(chǎn)的減少，這一點與傳統(tǒng)會計區(qū)別較大。因為生態(tài)效益的產(chǎn)出實質(zhì)上是自然現(xiàn)象，常伴隨著森林生態(tài)資產(chǎn)的增加，而不是另一種資產(chǎn)轉(zhuǎn)化而來。（2）森林生態(tài)效益的產(chǎn)生是一個緩慢而持續(xù)的過程，但收入的實現(xiàn)應(yīng)假定在某一時點上（如在實際收到補償款時），這樣其收入的實現(xiàn)便與傳統(tǒng)會計收入的實現(xiàn)統(tǒng)一起來。

　　一項森林生態(tài)環(huán)境功能能否作為森林生態(tài)收入加以確認，應(yīng)符合如下確認標準：（1）現(xiàn)實性。在森林生態(tài)建設(shè)經(jīng)營活動過程中，森林生態(tài)環(huán)境功能自發(fā)地形成、人類無意識地索取，這些環(huán)境功能提供給人類生態(tài)效用。無論這些效用的實現(xiàn)形式如何，能夠確定政府的購買行為必將發(fā)生時，才說明森林生態(tài)收入具備了現(xiàn)實性。（2）可靠地計量。森林生態(tài)效用有很多種，由于目前計量方法的限制，有些效用不能可靠地計量，或者只能非常模糊地計量，比如調(diào)節(jié)氣候、吸收有害射線等，由于會計假設(shè)的限制，一般講，能以貨幣計量的客體才可進入會計核算系統(tǒng)，所以只有能可靠計量的森林生態(tài)效用才能確認為森林生態(tài)收入。

　�。ㄎ澹┥�林生態(tài)費用森林生態(tài)費用是在森林生態(tài)建設(shè)單位的持續(xù)發(fā)展過程中，因進行生態(tài)建設(shè)經(jīng)營活動及其有關(guān)活動而發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。

　　由于森林生態(tài)收入的界定采用了小口徑，森林生態(tài)費用的界定也要采用小口徑，即只包括森林生態(tài)建設(shè)經(jīng)營活動費用，不包括建設(shè)經(jīng)營活動以外的費用（即營業(yè)外支出）。

　　“持續(xù)發(fā)展”要求森林生態(tài)建設(shè)單位必須維持森林生態(tài)資源的基本存量，保證森林生態(tài)質(zhì)量不下降。所以，不正常的森林采伐支出應(yīng)作為營業(yè)外支出。

　　森林生態(tài)費用主要包括森林生態(tài)效益成本、營業(yè)稅金及附加、育林及維簡費、營業(yè)費用、管理費用、財務(wù)費用、其他業(yè)務(wù)支出等。

　　其一，森林生態(tài)效益成本。森林生態(tài)建設(shè)達到預(yù)定目的（如預(yù)定公益目的、郁閉成林、預(yù)定經(jīng)營目的，下略）之前，盈利性森林生態(tài)建設(shè)單位一定時期內(nèi)所發(fā)生的營林成本（如造林費、撫育費、森林保護費、營林設(shè)施費、調(diào)查設(shè)計費及其他管護費）實質(zhì)上應(yīng)由兩部分資產(chǎn)承擔，一是林木資產(chǎn)的實物價值，另一部分是森林資源所發(fā)揮的生態(tài)價值，因此，會計期末，企業(yè)應(yīng)采取一定的分配方法，將營林成本分解為實物資產(chǎn)成本和生態(tài)效益成本，其中生態(tài)效益成本就構(gòu)成了森林生態(tài)建設(shè)的森林生態(tài)效益成本的主要部分，當企業(yè)確認森林生態(tài)效益補償收入時，就應(yīng)同時確認一項森林生態(tài)效益成本與其森林生態(tài)效益補償收入相配比。

　　其二，期間費用。當森林達到預(yù)定目的（如預(yù)定公益目的、郁閉成林、預(yù)定經(jīng)營目的）之后所發(fā)生的管護、飼養(yǎng)費用等后續(xù)支出，應(yīng)當按照與上同樣的方法在林業(yè)一般會計核算與森林生態(tài)價值會計核算之間進行分配，將應(yīng)由森林生態(tài)價值負擔的部分確認為當期森林生態(tài)期間費用。

　　營業(yè)稅金及附加是森林生態(tài)建設(shè)單位因生態(tài)建設(shè)經(jīng)營活動應(yīng)交納的流轉(zhuǎn)稅及教育費附加。

　　森林生態(tài)費用具有以下特征：（1）費用的發(fā)生往往伴隨著森林生態(tài)資產(chǎn)的減少；（2）費用的規(guī)模取決于政府這一消費者代表對所消費環(huán)境功能或服務(wù)所支付的及時程度。森林生態(tài)費用的發(fā)生畢竟是成本增加和收益下降，一般主體不會自動地、無償?shù)馗冻鲑M用。因此政府作為森林生態(tài)環(huán)境功能的消費者代表，是否能夠及時支付實施購買行為，將在很大程度上影響森林生態(tài)建設(shè)單位所發(fā)生費用的規(guī)模大小。假若政府支付款項滯后或者支付款項數(shù)額較小，會計主體在森林生態(tài)費用方面的開支可能會逐漸縮減，那么將加劇森林生態(tài)資源存量耗減，社會森林生態(tài)資源的降級費用增加。為了保護環(huán)境，必須增加森林保護費用；為了可持續(xù)發(fā)展，必須增加維持森林生態(tài)資源基本存量費用。

　　森林生態(tài)支出能否作為森林生態(tài)費用加以確認，應(yīng)符合如下標準：（1）計量的可靠性；（2）與森林生態(tài)建設(shè)活動有關(guān)。一項支出作為森林生態(tài)費用加以確認，應(yīng)符合森林生態(tài)費用要素的定義、符合確認標準，能夠進行可靠的計量或估算。

　�。�六）森林生態(tài)利潤森林生態(tài)利潤是森林生態(tài)建設(shè)單位一定期間內(nèi)建設(shè)經(jīng)營活動的總成果，包括森林生態(tài)收入與森林生態(tài)費用相配比后的余額、森林生態(tài)建設(shè)活動外的營業(yè)外收支、投資凈收益及補貼收入等。

　　森林生態(tài)收入與森林生態(tài)費用相配比后的余額是上述兩項會計要素數(shù)額相減之后得出的結(jié)果，其本質(zhì)是森林生態(tài)建設(shè)單位的營業(yè)利潤；另外，因出售、轉(zhuǎn)讓、死亡、毀損、盤虧或盤盈森林生態(tài)資產(chǎn)而發(fā)生的損失或收益，是會計主體森林生態(tài)利潤的直接構(gòu)成部分；再加上其投資凈收益及補貼收入即為森林生態(tài)利潤總額。在森林生態(tài)利潤的確認與計量上，同樣要注意資本保全問題，只有在原有資本已得到維持或成本已經(jīng)彌補以后，才能確認利潤。