1999年底，我國(guó)和美國(guó)達(dá)成了加入WTO的雙邊協(xié)定，此一過(guò)程不僅引起廣泛的關(guān)注，也將人們的視線引向加入WTO可能會(huì)對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的影響。根據(jù)貿(mào)易服務(wù)（GATS）的有關(guān)協(xié)定，我國(guó)將開(kāi)放其資本市場(chǎng)，包括保險(xiǎn)、金融和股票等行業(yè)。毫無(wú)疑問(wèn)，國(guó)外資金和專業(yè)人員進(jìn)入我國(guó)資本市場(chǎng)會(huì)對(duì)涉及行業(yè)產(chǎn)生重大影響。因此也有人認(rèn)為，我國(guó)進(jìn)入WTO會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)國(guó)際化有強(qiáng)大的推動(dòng)作用。但是，回顧我國(guó)會(huì)計(jì)體系的發(fā)展，可以發(fā)現(xiàn)，早在加入世貿(mào)提上中央政府議事日程之前，我國(guó)已將會(huì)計(jì)改革定位于向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏。因此筆者認(rèn)為，加入世貿(mào)對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的影響是有限的，真正推動(dòng)這一趨勢(shì)的是國(guó)有企業(yè)改革和中國(guó)資本市場(chǎng)的重建。

　　一、國(guó)有企業(yè)改革和資本市場(chǎng)市建

　　1978年以前，我國(guó)實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，在此體制下，只有國(guó)營(yíng)企業(yè)的存在。國(guó)家供應(yīng)所有企業(yè)的資金和管理企業(yè)的營(yíng)運(yùn)，利潤(rùn)歸國(guó)家所有，國(guó)家亦承擔(dān)損失。因此會(huì)計(jì)的主要功能是反映企業(yè)在執(zhí)行國(guó)家經(jīng)濟(jì)計(jì)劃時(shí)資源運(yùn)用的情形。此時(shí)，我國(guó)采用前蘇聯(lián)的資金導(dǎo)向會(huì)計(jì)，這種會(huì)計(jì)因應(yīng)資金配給和資金上繳的企業(yè)運(yùn)作基礎(chǔ)，有著詳盡、嚴(yán)格和統(tǒng)一的報(bào)表格式和會(huì)計(jì)處理方法，基本上是一種簿記體系。

　　自1978年以來(lái)，我國(guó)開(kāi)始了長(zhǎng)達(dá)20年的經(jīng)濟(jì)體制改革，而改革的關(guān)鍵是如何轉(zhuǎn)變國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)機(jī)制。在改革之初，政府通過(guò)下放管理權(quán)限給企業(yè)管理人員和建立獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，希望把國(guó)有企業(yè)轉(zhuǎn)變成為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。但是，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)上幾乎沒(méi)有相應(yīng)的改變。企業(yè)仍然采用老一套的資金導(dǎo)向會(huì)計(jì)，便企業(yè)的利潤(rùn)和虧損都難以體現(xiàn)。

　　80年代，隨著改革開(kāi)放的深人，大量外資涌入我國(guó)。到1984年底，外商在我國(guó)投資已達(dá)30億美元。外商投資企業(yè)靈活的經(jīng)營(yíng)，先進(jìn)的管理和充足的資金極大的促進(jìn)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。為了吸引更多外資，財(cái)政部于1985年3月頒布了《中外合資企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，該制度適用于中外合資企業(yè)、中外合作企業(yè)和外資企業(yè)。這是我國(guó)第一次參照國(guó)際會(huì)計(jì)慣例制定的一套會(huì)計(jì)制度，與國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)制度相比，在會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容上作出了根本的變革。

　　為推動(dòng)國(guó)有企業(yè)改革，我國(guó)自80年代中試行股份制，國(guó)有企業(yè)為實(shí)現(xiàn)公司化向雇員和其他國(guó)有企業(yè)發(fā)行股票以募集資金，這些股票再上市交易。1990年和1991年，上海證券交易所和深圳證券交易所正式成立，使股票的發(fā)行和交易正規(guī)化。此后，股份制企業(yè)迅速發(fā)展，越來(lái)越多的我國(guó)企業(yè)通過(guò)發(fā)行A股、B股和H股在國(guó)內(nèi)和國(guó)外市場(chǎng)募集資金。很明顯，舊的會(huì)計(jì)體制已不能適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形式，因?yàn)榕f體制主要為國(guó)家計(jì)劃經(jīng)濟(jì)提供會(huì)計(jì)信息，這樣的信息很難服務(wù)于新興資本市場(chǎng)的投資者和企業(yè)的債權(quán)人。

　　90年代，財(cái)政部開(kāi)始著手建立新的會(huì)計(jì)框架以服務(wù)投資者。1992年5月財(cái)政部與國(guó)家體改委聯(lián)合頒布了《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，該制度適用于股份制企業(yè)，著眼于推進(jìn)公司化進(jìn)程，這是我國(guó)第一部適用于國(guó)內(nèi)企業(yè)而又借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的會(huì)計(jì)制度。1992年11月頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》標(biāo)志了我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化框架的建立；是我國(guó)會(huì)計(jì)改革的重要里程碑�！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》適用于所有在我國(guó)成立和經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，不分資本來(lái)源和經(jīng)營(yíng)行業(yè)。《準(zhǔn)則》采用西方的處理方法和報(bào)表。至此，我國(guó)會(huì)計(jì)全面走向與西方會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)。但是，與西方會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同的是，《準(zhǔn)則》仍然要求以歷史成本記帳，并需在附注中披露利潤(rùn)分配方案。

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》只包括一般性原則，具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需依照準(zhǔn)則的指引制定。在新準(zhǔn)則下缺乏具體準(zhǔn)則會(huì)便會(huì)計(jì)人員無(wú)所適從，因此財(cái)政部于1992年根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》制定了13個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度，在西方會(huì)計(jì)的框架下對(duì)有關(guān)行業(yè)的會(huì)計(jì)制度作出了嚴(yán)格和統(tǒng)一的規(guī)定。13個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度只是一個(gè)過(guò)渡，不久它們將會(huì)被制定中的30個(gè)具體準(zhǔn)則取代。

　　二、新會(huì)計(jì)體系及其未來(lái)的發(fā)展

　　財(cái)政部早在1993年已啟動(dòng)完善會(huì)計(jì)體系的三年計(jì)劃。隨后幾年中，已發(fā)布40多個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則草案征求各方意見(jiàn)，并于1997年以后陸續(xù)頒布正式條文。至2000年3月，已頒布關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易披露，現(xiàn)金流量表，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，債務(wù)重組，建造合同，投資，會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，非貨幣性交易等具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

　　在新體制下，公司經(jīng)理可以自主地選擇會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)估計(jì)，例如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求固定資產(chǎn)的折舊方法和殘值的計(jì)算須符合政府的有關(guān)規(guī)定，壞帳準(zhǔn)備不得高于國(guó)家規(guī)定的比例，而在新準(zhǔn)則下，企業(yè)經(jīng)理可自行選擇。另外，新準(zhǔn)則要求存貨采用成本與市價(jià)孰低法記帳，長(zhǎng)、短期投資按市價(jià)法披露，這些規(guī)定使我國(guó)會(huì)計(jì)制度更接近國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

　　但是，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍然與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有一定的差別。根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，固定資產(chǎn)仍必須按歷史成本法記帳，而在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，固定資產(chǎn)可以按歷史成本法或重置成本法記帳。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求開(kāi)辦費(fèi)分期攤銷，而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求一次性計(jì)入當(dāng)期損益。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中也缺少收入確認(rèn)和長(zhǎng)期合同記帳的有關(guān)原則，今后頒布的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將會(huì)對(duì)以上方面作出指引。

　　綜上所述，我國(guó)會(huì)計(jì)體制的發(fā)展，其有計(jì)劃地系統(tǒng)地向會(huì)計(jì)國(guó)際化推進(jìn)的每一步均與同時(shí)期特有的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象相關(guān)聯(lián)。當(dāng)企業(yè)改制產(chǎn)生了以投資者和債權(quán)人為導(dǎo)向的信息披露需求時(shí)，我國(guó)很自然地引人國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為我國(guó)會(huì)計(jì)改革的參照，并且將這一改革定位于國(guó)際化。

　　該目標(biāo)的確定早于加人世貿(mào)之前已提上政府的議事日程。加入世貿(mào)可能會(huì)加快這一進(jìn)程，但其影響不會(huì)像有些行業(yè)人士估計(jì)的那樣強(qiáng)。

　　三、加入世貿(mào)的影響

　　筆者并無(wú)意否認(rèn)加入世貿(mào)對(duì)我國(guó)的積極影響。相反地，我們也認(rèn)識(shí)到由于有關(guān)法制的不健全和缺乏審計(jì)獨(dú)立性，有些公司的財(cái)務(wù)報(bào)告不能反映其真實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況，從而危害投資者的利益。根據(jù)世貿(mào)的有關(guān)協(xié)議，開(kāi)放我國(guó)資本市場(chǎng)將把我國(guó)推人一個(gè)激烈競(jìng)爭(zhēng)的國(guó)際環(huán)境，一個(gè)公司想要在此環(huán)境中生存發(fā)展，必須向投資者提供及時(shí)準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，從這一點(diǎn)上看，加入世貿(mào)將促進(jìn)我國(guó)資本市場(chǎng)的有效性。另一方面，新的金融服務(wù)協(xié)議允許會(huì)計(jì)公司和會(huì)計(jì)人員跨境執(zhí)業(yè)，擁有良好的管理機(jī)制和國(guó)際聲譽(yù)的跨國(guó)會(huì)計(jì)公司進(jìn)人我國(guó)市場(chǎng)將有利于提高我國(guó)的會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)水平和專業(yè)操守，從而改善我國(guó)的審計(jì)獨(dú)立性。而且這些公司的專業(yè)人員熟悉國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，他們的專業(yè)水平將會(huì)對(duì)我國(guó)同業(yè)產(chǎn)生積極的影響。

　　毫不懷疑，加入世貿(mào)對(duì)我國(guó)資本市場(chǎng)的影響是廣泛而深遠(yuǎn)的，尤其在促進(jìn)市場(chǎng)有效性和審計(jì)獨(dú)立性上更有不可忽視的積極作用。但從會(huì)計(jì)改革的角度來(lái)說(shuō)，其影響是有限的。會(huì)計(jì)國(guó)際化的進(jìn)程一直是根據(jù)中國(guó)經(jīng)濟(jì)、法律、稅務(wù)、銀行及企業(yè)等改革的發(fā)展而確定的，是否加入世貿(mào)將不會(huì)對(duì)這一進(jìn)程產(chǎn)生重大影響。