摘要：從會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)理論分析了會(huì)計(jì)信息的本質(zhì)、作用以及產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息失真的客觀原因，并針對(duì)產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息失真的原因，探討采取相應(yīng)的預(yù)防對(duì)策及建議。

　　關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息；失真；偏差因素；對(duì)策

　　會(huì)計(jì)信息的本質(zhì)是按預(yù)定的要求，向使用者提供有助于決策和管理的財(cái)務(wù)信息和有關(guān)其他的信息，會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)在不同環(huán)節(jié)、不同階段加工處理數(shù)據(jù)而生成的，其目的是向投資者、債權(quán)人和國(guó)家有關(guān)部門提供有助于經(jīng)濟(jì)決策的財(cái)務(wù)信息和其他相關(guān)信息，以利于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。一般而言，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性要求會(huì)計(jì)信息相關(guān)、可比、全面、及時(shí)地描述經(jīng)濟(jì)組織在特定的時(shí)期發(fā)生的所有真實(shí)事項(xiàng)。但在實(shí)際工作中，由于各種原因，往往造成會(huì)計(jì)信息失真，隨著我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立與完善，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有了提高，但會(huì)計(jì)信息失真問題仍未得到根本解決，特別是近年來，上市公司會(huì)計(jì)信息失真問題屢禁不止，治理會(huì)計(jì)信息失真就成為我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度建立和發(fā)展過程中的重要課題，本文從下面幾個(gè)方面，對(duì)會(huì)計(jì)信息失真問題進(jìn)行分析探討，以尋求治理會(huì)計(jì)信息失真的有關(guān)對(duì)策。

　　一、引起會(huì)計(jì)信息失真的客觀原因

　　（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中存在著不確定性因素。最典型的、在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中使用最廣泛的是“極可能”、“有可能”、和“很可能”。由于對(duì)事件發(fā)生概率的主觀判斷因人而異，因此什么情況算是“極小可能”，什么算是“有可能”或者“很可能”便成為影響會(huì)計(jì)選擇和會(huì)計(jì)處理方法的重要因素。西方實(shí)踐研究的結(jié)果表明，影響人的對(duì)不確定性措辭理解的因素主要有：1.不同的職業(yè)角度，即在公司中所從事職業(yè)的不同，會(huì)影響對(duì)這些措辭的理解。2.上下文內(nèi)容。3.個(gè)人與團(tuán)體，即從個(gè)人角度或從團(tuán)體角度出發(fā)，會(huì)有不同的理解。4.金額的重要性。5.個(gè)人性格。這些因素單獨(dú)或相互交織的微妙影響，會(huì)不同程度地影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，也可能造成使用信息的失真。

　�。ǘ�）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中的偏差因素。首先就是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)和組成人員是否具有廣泛的代表性，如果代表性過于狹窄，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就可能出現(xiàn)偏差性，其二，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是否具有較長(zhǎng)的適用性和可行性，如果是臨時(shí)應(yīng)急性措施，那么不需用多長(zhǎng)時(shí)間就需要重新修訂，其三，就是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則定義的釋義的準(zhǔn)確性，如果一項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的涵義可能有多種理解，甚至有岐義，必然產(chǎn)生實(shí)務(wù)操作的不確定性，以上這些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的偏差因素，都會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的產(chǎn)生。

　�。ㄈ�）任何一個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度不可能盡善盡美，涵蓋一切，它們只是對(duì)會(huì)計(jì)工作提出基本的原則和規(guī)范，且大多數(shù)只是對(duì)以往會(huì)計(jì)實(shí)踐的總結(jié)，當(dāng)出現(xiàn)許多新情況、新領(lǐng)域、新行業(yè)的時(shí)候，總是很難找到一個(gè)恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則作為會(huì)計(jì)操作的依據(jù)。即是說，法定的會(huì)計(jì)政策往往滯后于會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展，因此，客觀上需要不斷創(chuàng)新會(huì)計(jì)慣例，但為了在一定時(shí)期內(nèi)，保持法定會(huì)計(jì)政策的相對(duì)穩(wěn)定，法定會(huì)計(jì)政策必須有一定的彈性，如會(huì)計(jì)計(jì)量方面的區(qū)間規(guī)定以及會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)方法的多樣性規(guī)定等。雖然制度規(guī)定同一企業(yè)在不同時(shí)期計(jì)價(jià)方法要保持一致，但不同企業(yè)可以選取不同計(jì)價(jià)方法。當(dāng)前我國(guó)建立現(xiàn)代企業(yè)制度要求賦予企業(yè)充分的自主權(quán)，與之相適應(yīng)的會(huì)計(jì)改革也要求給予企業(yè)較大的會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)。同時(shí)隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式的多樣化，經(jīng)營(yíng)范圍的擴(kuò)大和社會(huì)、法律、金融環(huán)境的日趨復(fù)雜化，使同類會(huì)計(jì)事項(xiàng)的個(gè)性日益豐富，法定會(huì)計(jì)政策也趨向于為企業(yè)提供更大的會(huì)計(jì)政策選擇范圍。這樣會(huì)計(jì)信息失真產(chǎn)生的可能性也因此加大。

　�。ㄋ模�會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度中對(duì)一些重要信息的披露沒有作出規(guī)定或者規(guī)定得不夠恰當(dāng)。這些重要的信息主要有三方面：一是一些重要的表外信息，如衍生金融工具，或有事項(xiàng)等，我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)這些表外業(yè)務(wù)披露規(guī)范的很少或根本沒有。但事實(shí)上他們?cè)诤艽蟪潭壬蠈?duì)會(huì)計(jì)信息使用者的決策產(chǎn)生影響作用。二是對(duì)于有關(guān)的無形資產(chǎn)，準(zhǔn)則中也沒有恰當(dāng)合理的會(huì)計(jì)處理方法，無形資產(chǎn)是一種特殊形式的資產(chǎn)，有時(shí)較小的投資便可獲得較大價(jià)值的無形資產(chǎn)，而有時(shí)很大的投資卻難以取得與之相稱的無形資產(chǎn)。它在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中占有極其重要的地位。所以在某些情況下，無形資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值可以左右投資者的決策行為。而我國(guó)準(zhǔn)則中無論以費(fèi)用形式，還是以資產(chǎn)形式，都未能精確反映企業(yè)無形資產(chǎn)的創(chuàng)利能力與價(jià)值，以正確引導(dǎo)投資者的投資決策，三是對(duì)一些企業(yè)社會(huì)責(zé)任等非經(jīng)濟(jì)信息，現(xiàn)行準(zhǔn)則與制度中也沒有要求對(duì)之加以反映。但是，隨著人們認(rèn)識(shí)的提高和社會(huì)的進(jìn)步，人們對(duì)于這部分非經(jīng)濟(jì)信息也越來越關(guān)注，成為決策的依據(jù)之一。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)一些重要信息的規(guī)定不全或不夠恰當(dāng)，使得會(huì)計(jì)報(bào)表雖然嚴(yán)格遵循了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，卻不能全面反映企業(yè)的實(shí)際情況，有可能對(duì)信息使用產(chǎn)生誤導(dǎo)作用。

　�。ㄎ澹�會(huì)計(jì)信息提供者與使用者利益的不完全一致，是導(dǎo)致選擇會(huì)計(jì)政策引起會(huì)計(jì)信息失真的根本原因。會(huì)計(jì)反映的結(jié)果是以利益分配方案為依據(jù)的，會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的數(shù)據(jù)指標(biāo)可能直接影響使用人利益，會(huì)計(jì)信息提供者因占有信息優(yōu)勢(shì)和直接參與會(huì)計(jì)活動(dòng)而最有條件實(shí)施干預(yù)，經(jīng)理直接或間接參與會(huì)計(jì)活動(dòng)，在追求本身利益最大化的驅(qū)動(dòng)下，在合法的范圍內(nèi)選擇有利于自身績(jī)效評(píng)價(jià)或其它目標(biāo)的會(huì)計(jì)政策，造成會(huì)計(jì)信息偏離實(shí)際情況。事實(shí)上，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的空隙間，信息提供者總能做出使自己得益的選擇性。而一旦會(huì)計(jì)信息的生成有隱蔽的主觀意愿參與，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性必然會(huì)受到影響。

　�。�六）績(jī)效考核與用人制度現(xiàn)行的績(jī)效考核不再是單純衡量一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)進(jìn)狀況，而更多地賦予了政治的成份。出于政治目的需要，部分企業(yè)負(fù)責(zé)人仍為地方政府非常重視會(huì)計(jì)信息的“數(shù)量意義”，而對(duì)其質(zhì)量只停留在文件和會(huì)議上，這是因?yàn)榘凑宅F(xiàn)在的用人制度，企業(yè)的虧損喪失責(zé)任人仕途上的升遷機(jī)會(huì)，政治好處的獲得刺激弄虛作假，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)不真實(shí)，會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象較為普遍，目標(biāo)管理作為保障未來績(jī)效穩(wěn)定取得的手段，能充分挖掘企業(yè)潛能，推動(dòng)資源有效配置，但由于一屆政府的政績(jī)反映，經(jīng)營(yíng)者持續(xù)座位或升遷的條件的存在，上下聯(lián)合作假已成為不公開的秘密，“上有政策、下有對(duì)策”既是對(duì)這種現(xiàn)象的貼切反映，又是對(duì)現(xiàn)行考核方式和用人制度滋生了會(huì)計(jì)信息失真的詮釋。

　　二、會(huì)計(jì)信息失真的預(yù)防對(duì)策及建議

　　（一）在制定會(huì)計(jì)法規(guī)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)盡量規(guī)范不確定性措辭的使用，可以給出相對(duì)確定的概率數(shù)值范圍，以利于減少主觀判斷上的差異，并協(xié)調(diào)國(guó)際會(huì)計(jì)差異。

　�。ǘ�）在制定會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)盡量克服和減少其本身的不確定性，如制定機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)選擇具有廣泛代表性的群體；最終確定的準(zhǔn)則應(yīng)對(duì)未來會(huì)計(jì)環(huán)境的變化有較科學(xué)和具有一定超前的分析和預(yù)測(cè)。使會(huì)計(jì)的發(fā)展具有較好的穩(wěn)定性和持續(xù)性；對(duì)于準(zhǔn)則中的某些定義和釋義要有精確的分析和解釋，如果某一定義和釋義可能具有多種理解，則應(yīng)對(duì)各種可能的理解均作詳細(xì)的闡述，表明各種理解的適用情況，這樣就不會(huì)給使用者造成誤解。

　�。ㄈ�）法定會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理方法的可選擇性是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的重要因素；要減少會(huì)計(jì)信息失真產(chǎn)生的可能性，就不能忽視這一問題，但是現(xiàn)實(shí)中的矛盾是：我國(guó)正在建立建代企業(yè)制度。要給予企業(yè)較大的會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)，所以不能通過限制企業(yè)的選擇權(quán)來解決這一問題。企業(yè)應(yīng)通過內(nèi)部審計(jì)或一定的監(jiān)督機(jī)制來制止企業(yè)鉆會(huì)計(jì)政策可選擇性的空子。另外，對(duì)于同一行業(yè)相類似的不同企業(yè)，其會(huì)計(jì)政策的選擇性范圍應(yīng)有所限制。

　　（四）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度中的內(nèi)容需要不斷改善，特別是對(duì)于一些實(shí)際中遇到的新問題，如對(duì)一些重要的表外信息、無形資產(chǎn)及一些重要的非經(jīng)濟(jì)信息的處理，應(yīng)結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況制定出相應(yīng)的規(guī)定。以后再根據(jù)實(shí)際使用后的反饋信息作進(jìn)一步的修訂。

　　（五）建立會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查體系，明確目的，目標(biāo)，從具體方面如政府各部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督，另外，要從宏觀方面去遏制和消除會(huì)計(jì)信息失真。一要加強(qiáng)市場(chǎng)環(huán)境和秩序的治理與整頓，建立科學(xué)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制，管理制度和約束體系。二要以企業(yè)作為獨(dú)立的市場(chǎng)主體為出發(fā)點(diǎn)，建立科學(xué)的公司治理結(jié)構(gòu)和管理機(jī)制，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理與內(nèi)部控制的科學(xué)化有效性。三要以企業(yè)經(jīng)營(yíng)者為核心，建立科學(xué)和激勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制，界定以經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)?yōu)榛�礎(chǔ)的經(jīng)營(yíng)者權(quán)利，責(zé)任和利益合理的“制度安排”體系。四是在進(jìn)一步完善法律制度體系的同時(shí)，強(qiáng)化剛性法律法規(guī)的“硬約束”。

　　參考文獻(xiàn)

　　[1]何紅、徐曄。合法會(huì)計(jì)信息失真的成因及預(yù)防對(duì)策[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2000，（1）。

　　[2]張維迎。博弈論與信息經(jīng)濟(jì)學(xué)[M].上海：上海三聯(lián)書店，上海人民出版社，1996.

　　[3]陳信元等。我國(guó)會(huì)計(jì)信息環(huán)境的初步分析[J].會(huì)計(jì)研究，2000.

　　[4]財(cái)政部會(huì)計(jì)司編。企業(yè)會(huì)計(jì)制度講解[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2001.

　　[5]徐融等。會(huì)計(jì)信息故意性違法失真的防范[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2002，（7）。