建立并維持內(nèi)部控制、保證會計信息真實是企業(yè)管理當局的責任，也是內(nèi)控制度的目標之一。

　　內(nèi)部控制是否完善，對于保證會計信息質(zhì)量具有重要意義。我國目前會計信息質(zhì)量不高與內(nèi)部控制有很大關(guān)系。為了提高會計信息質(zhì)量，減少會計信息失真，迫切需要改善內(nèi)部控制環(huán)境，建立健全內(nèi)部控制制度。

　　一、完善內(nèi)部控制是保證會計信息質(zhì)量的內(nèi)在要求

　　確保會計信息質(zhì)量的真實可靠是內(nèi)部控制的一項基本目標。內(nèi)部控制的目標主要包括三個方面，即經(jīng)營效果和效率、財務(wù)報表的可靠性、遵循適當?shù)姆�律法�?guī)。實際上，人們最初建立內(nèi)部控制制度的初衷就是為了防止舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。通過內(nèi)部控制，各部門和人員之間相互審查、核對和制衡，避免一個人控制一項交易的各個環(huán)節(jié)，既可以防止員工的舞弊行為，也能減少虛假財務(wù)報告的產(chǎn)生。盡管現(xiàn)代內(nèi)部控制的目標已由以防弊為主發(fā)展為以興利為主，但是保證財務(wù)報告的可靠性始終是內(nèi)部控制的一項基本目標。

　　在現(xiàn)代企業(yè)制度下，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)高度分離，資財提供者往往不親自參與對企業(yè)的管理，而是將之交托給專門的經(jīng)理人員。這樣，經(jīng)理人員與股東等資源提供者之間便形成了委托代理關(guān)系。受托人必須如實地向資源提供者報告企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績，不得隱瞞和欺騙。管理當局應(yīng)當對會計信息的真實性負責，如果披露虛假會計信息，管理當局應(yīng)當承擔相應(yīng)的責任。當然，股東有權(quán)聘請獨立的第三者——注冊會計師對管理當局提供的財務(wù)報表的真實性、公允性加以驗證，并發(fā)表意見。管理當局也應(yīng)當自覺建立完善的內(nèi)部控制，保證每項交易的發(fā)生都經(jīng)過必要的授權(quán)，并進行完整、連續(xù)、系統(tǒng)、真實的記錄，按照會計準則和信息披露規(guī)范編制財務(wù)報告。這不僅是為了審計之需要，更主要是管理當局受托責任本身的需要。因此，合理地保證會計信息真實可靠是管理當局建立健全內(nèi)部控制的一項重要目標。

　　二、內(nèi)部控制環(huán)境是影響會計信息質(zhì)量的首要因素

　　一個單位的控制環(huán)境是影響會計信息質(zhì)量的首要因素。就企業(yè)而言，控制環(huán)境包括管理當局的管理哲學和經(jīng)營風格，員工的素質(zhì)和道德水平，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，董事會和審計委員會的職能發(fā)揮、職權(quán)劃分和責任的分派，企業(yè)文化的塑造，人力資源政策及實施等�？傊�，環(huán)境構(gòu)成了一個單位的氛圍。

　　管理當局的誠信度和管理哲學，是確保信息充分公允披露、防止故意隱瞞或進行盈余操縱的前提。因為即使設(shè)立良好的內(nèi)控也會因執(zhí)行者的不力或道德因素而達不到應(yīng)有的效果。如果管理當局本身就缺乏誠信，那么就會對整個公司的觀念形成不利影響。事實上，從虛假會計信息產(chǎn)生的動因來看，關(guān)鍵往往不在于會計人員本身舞弊，而是由于管理當局從自身利益等角度出發(fā)，有進行盈余管理甚至財務(wù)操縱、欺詐的動機；會計人員則往往受制于管理者，不得不加工、提供虛假的會計信息，欺騙外部信息使用者。

　　此外，管理當局對內(nèi)部控制和財務(wù)報告的重視程度也會影響會計信息的質(zhì)量。如果管理當局對內(nèi)部控制重視，員工就會有所感受并認真履行其職責，遵守既定的控制制度，財務(wù)報告的差錯就會減少；反之，如果管理當局對內(nèi)部控制淡漠，沒有給予有效支持，那么員工就不會認真執(zhí)行有關(guān)的內(nèi)部控制制度，以致內(nèi)部控制失效。事實上，許多單位之所以管理混亂，就是因為單位領(lǐng)導對內(nèi)部控制不重視，甚至自己隨意破壞有關(guān)的內(nèi)部控制，因此，管理當局對內(nèi)部控制的態(tài)度是決定內(nèi)部控制是否有效的關(guān)鍵。

　　三、內(nèi)部控制是產(chǎn)生可靠會計信息的有力保證

　　會計信息不實的原因可分為兩類：無意性行為和有意性行為。無意性行為是指由于會計人員業(yè)務(wù)能力有限或過失等原因，導致加工出來的會計信息不能如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績；故意性行為則是會計人員在內(nèi)部人的授意、脅迫之下，為了企業(yè)管理當局的利益，不遵守有關(guān)會計原則，故意提供虛假會計信息。內(nèi)部控制的手段包括職責劃分、授權(quán)批準、財產(chǎn)保全、會計系統(tǒng)、內(nèi)部審計等。無論是那種形式產(chǎn)生的不實會計信息，上述控制手段都能在一定程度上起到減少或預(yù)防的作用。

　　職責劃分是內(nèi)部控制的一個基本原則，主要解決不相容職務(wù)分離的問題。所謂不相容職務(wù)是指那些如果由一個人擔任，既可能發(fā)生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和弊端的職務(wù)。企業(yè)內(nèi)部不相容職務(wù)主要有：授權(quán)批準與業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計記錄、會計記錄與財產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核審查、授權(quán)批準與監(jiān)督檢查等。這些職務(wù)應(yīng)由不同的人員來擔任。不相容職務(wù)相分離的核心是“內(nèi)部牽制”，因此，單位在建立設(shè)計內(nèi)部控制制度時，首先要確定哪些崗位和職務(wù)是不相容的，其次要明確各個部門和崗位的職責權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約、形成有效的制衡機制。

　　授權(quán)批準是指交易的發(fā)生應(yīng)當經(jīng)過適當?shù)氖跈?quán)，不允許有未經(jīng)授權(quán)或超出授權(quán)范圍的交易。這樣，就明確了管理當局及各階層管理人員、員工的職責與權(quán)限，如果出現(xiàn)沒有授權(quán)的經(jīng)營活動，導致會計信息失真，當事人應(yīng)當承擔責任。

　　會計系統(tǒng)控制要求單位依據(jù)會計法、會計準則等法律法規(guī)，制定適合本單位的財務(wù)會計制度，明確會計憑證、會計賬簿、和財務(wù)報告的處理程序以及單位采用的會計政策；實行會計人員崗位責任制，對會計人員進行科學合理的分工，使之相互監(jiān)督和制約；建立和完善會計檔案保管和會計工作交接辦法等，通過系統(tǒng)的方法和措施形成會計活動中防止差錯和舞弊發(fā)生的有效控制機制。

　　內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一種特殊形式，其目標在于評價經(jīng)濟活動及其記錄的真實性、合法性和有效性。內(nèi)部審計部門應(yīng)對單位的各種財務(wù)資料的可靠性和完整性、企業(yè)資產(chǎn)運用的經(jīng)濟有效性等進行審核。開展對審計委員會負責的內(nèi)部審計有助于減少各種形式的有意或無意舞弊的發(fā)生。

　　四、我國會計信息質(zhì)量與內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

　　我國目前的會計信息質(zhì)量令人堪憂。特別是近年來一些公司為了上市，不惜編造財務(wù)報表，粉飾公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績；而一旦上市以后，造假的動機依然存在，為了取得配股權(quán)，避免因為連續(xù)虧損而被摘牌退市，它們往往長期隱瞞重大事項或提供虛假信息，導致投資者決策失誤、損失慘重�？梢哉f上市公司的會計信息質(zhì)量狀況已經(jīng)動搖了投資者對會計信息的信任，對我國證券市場的發(fā)展產(chǎn)生了深遠的負面影響。

　　會計信息失真的原因是多方面的，既有社會和政治原因，也有經(jīng)濟原因。外部原因，如原有的會計準則不完善、監(jiān)督不力、中介機構(gòu)執(zhí)業(yè)不規(guī)范或與管理當局合謀等比較顯明，但內(nèi)因即企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制等因素，更不可輕視。 當前我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題主要表現(xiàn)在：

　　1.公司治理結(jié)構(gòu)不完善，內(nèi)部人或控股股東控制現(xiàn)象嚴重，缺乏必要的約束。公司治理實際上是內(nèi)部控制的環(huán)境，建立有效的公司治理結(jié)構(gòu)的目的就是，在股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層之間合理配置權(quán)限、明確各自職責，形成有效的激勵、監(jiān)督和制衡機制。內(nèi)部控制又是企業(yè)董事會及經(jīng)理層為確保企業(yè)財產(chǎn)安全完整、提高會計信息質(zhì)量、實現(xiàn)經(jīng)營目標、完成受托責任而建立和實施的一系列具有控制職能的措施和程序。因此，公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制的關(guān)系是密不可分的，公司治理結(jié)構(gòu)是促使內(nèi)部控制有效運行、保證內(nèi)部控制功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)，是實行內(nèi)部控制的制度環(huán)境；而內(nèi)部控制在公司治理結(jié)構(gòu)中擔當?shù)氖莾?nèi)部管理監(jiān)控的角色，是有利于企業(yè)受托者實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標、完成受托責任的一種手段。與西方國家股權(quán)結(jié)構(gòu)極為分散的情況不同，我國存在較為嚴重的“一股獨大”現(xiàn)象，一股獨大的一個后果是，控股股東操縱上市公司的股東大會、董事會和監(jiān)事會；同時，我國上市公司還有明顯的內(nèi)部人控制現(xiàn)象，關(guān)鍵人常常集控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)于一身，凌駕于監(jiān)管之外；股東大會、董事會、監(jiān)事會的職責分工不明，形同虛設(shè)。在這種情況下，控股股東或少數(shù)關(guān)鍵人就能控制公司的財務(wù)報告，為了自身的利益，就有可能進行盈余管理甚至操縱財務(wù)報告，提供虛假信息，誤導外部信息使用者。

　　2.對內(nèi)部控制不重視，缺乏內(nèi)部控制理念。長期以來，由于種種原因，我國企業(yè)對內(nèi)部控制制度包括內(nèi)部會計控制制度的作用普遍認識不足、重視不夠。具體表現(xiàn)在未建立內(nèi)部控制制度，或沒有成文的內(nèi)控制度，導致缺乏明確的控制程序和標準。進行有效控制的一個基本要求就是制定控制程序和標準，并使之成文化，讓員工都了解相關(guān)的控制程序。而我國企業(yè)尤其是國有企業(yè)往往忽視內(nèi)部控制制度的建立和宣傳。

　　3.內(nèi)部會計控制乏力。表現(xiàn)在會計機構(gòu)設(shè)置不合理，會計人員素質(zhì)較低，賬務(wù)處理不規(guī)范；缺乏必要的內(nèi)部牽制制度，一個人說了就算；管理混亂，甚至串通舞弊；很少進行財產(chǎn)清查工作，賬實不符等。

　　4.內(nèi)部審計的作用未能有效發(fā)揮。一些企業(yè)領(lǐng)導對內(nèi)部審計重視不夠，或存在觀念上的誤解，導致內(nèi)部審計工作難以開展；內(nèi)部審計機構(gòu)普遍人員缺乏，甚至有些企業(yè)不設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)或?qū)嶋H上與財務(wù)部門重合；一些企業(yè)雖設(shè)置了內(nèi)部審計機構(gòu)，配備了人員，但因內(nèi)部審計制度不健全，業(yè)務(wù)不規(guī)范，人員素質(zhì)低，作用未能充分發(fā)揮，致使內(nèi)部審計部門形同虛設(shè)。

　　在外部監(jiān)督和公司治理不完善的情況下，又缺乏必要的內(nèi)部控制制度和良好的內(nèi)部控制環(huán)境，財務(wù)報告處于控股股東或少數(shù)企業(yè)領(lǐng)導的絕對控制之下，會計信息的內(nèi)在生成機制存在問題，會計信息質(zhì)量也就難以保證了。

　　五、完善內(nèi)部控制，提高信息質(zhì)量

　　1.完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

　�。�1）完善公司治理結(jié)構(gòu)，使董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層三者相互制衡。第一，提高外部獨立董事的比重，增強董事會的獨立性。作為獨立的“仲裁者”，外部董事可以保持董事會的獨立性，代表股東監(jiān)督、制約管理當局最大限度地維護全體股東的利益，降低代理成本。公司的財務(wù)報告要經(jīng)過董事會的批準，當董事會中有一定比例的獨立外部董事時，就能在一定程度上抵制與防范管理當局操縱財務(wù)報告，提供虛假財務(wù)信息的企圖。第二，在董事會下設(shè)立主要由外部董事組成的審計委員會。在美國上市公司中，董事會是監(jiān)督公司經(jīng)理及財務(wù)報告過程的重要主體。通常，董事會都將其監(jiān)督財務(wù)報告的責任委托給獨立董事占有多數(shù)席位的審計委員會。實踐表明，審計委員會作為一種加強內(nèi)部控制的公司治理機制，在防止和發(fā)現(xiàn)財務(wù)報告欺詐方面扮演著極為重要的角色。第三，完善監(jiān)事會制度。我國規(guī)定股份公司必須設(shè)立監(jiān)事會。在引進外部董事制度后，還要繼續(xù)發(fā)揮監(jiān)事會的監(jiān)督職能。應(yīng)當保證監(jiān)事會能獨立、有效地行使對董事、經(jīng)理履行職務(wù)的監(jiān)督，監(jiān)事會應(yīng)當以財務(wù)監(jiān)督為核心，為使其能夠勝任財務(wù)監(jiān)督等職責，監(jiān)事應(yīng)具有法律、財務(wù)、會計等方面的專業(yè)知識或工作經(jīng)驗。

　�。�2）加強人力資源培訓，提高人員素質(zhì)。公司必須建立統(tǒng)一的人力資源政策，實行科學的聘用、培訓、輪崗、考評、晉升、淘汰等人事管理制度，確保公司員工具備和保持正直、誠實、公正、廉潔的品質(zhì)與應(yīng)有的專業(yè)勝任能力。特別應(yīng)當加強高級管理人員的教育，使企業(yè)領(lǐng)導認識到保證會計信息質(zhì)量是企業(yè)領(lǐng)導的責任，同時也應(yīng)當加強會計人員的職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓，減少由于會計人員本身造成的舞弊。

　　（3）全體員工尤其是管理層應(yīng)樹立內(nèi)部控制理念。內(nèi)部控制是否有效關(guān)鍵看企業(yè)員工有沒有內(nèi)部控制觀念，特別是看管理層是否重視內(nèi)部控制制度。只有全體員工都樹立內(nèi)控意識，自覺執(zhí)行內(nèi)控制度，才能防止包括財務(wù)欺詐在內(nèi)的舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。

　　2.制定適合本單位實際的內(nèi)部控制制度

　　企業(yè)應(yīng)根據(jù)《內(nèi)部會計控制規(guī)范》，結(jié)合企業(yè)自身情況，制定并執(zhí)行企業(yè)的內(nèi)部控制制度。

　�。�1）企業(yè)應(yīng)當實行嚴格的職責劃分和授權(quán)控制，使各部門、崗位、員工明確自己的職責。不相容職務(wù)應(yīng)當嚴格分離，同時，企業(yè)還應(yīng)當明確規(guī)定實物接觸和保全制度、內(nèi)部稽核制度。

　�。�2）制定各種作業(yè)程序、管理辦法和工作目標，并訂立明確的控制標準，定期進行考核，以便員工按照規(guī)定的標準正確處理各項業(yè)務(wù)，實現(xiàn)預(yù)定的目標。

　�。�3）做好會計控制工作，完善企業(yè)的會計信息系統(tǒng)。制定企業(yè)的財務(wù)和會計制度，明確賬務(wù)處理的權(quán)限，特別是在實行電算化條件下，更應(yīng)加強職責劃分，將不同功能工作分由幾個不同的部門和人員來完成，以防止一個部門和人員可以操縱整個賬務(wù)處理過程，并加強對有關(guān)數(shù)據(jù)文件的保護。同時還應(yīng)保持良好的信息溝通體系。

　�。�4）內(nèi)部控制制度不能只寫在紙上，掛在墻上，而要落實到企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的每一個環(huán)節(jié)中去。對那些違反內(nèi)部控制的員工應(yīng)當嚴格按照有關(guān)控制規(guī)定進行懲罰，以維護內(nèi)部控制制度的嚴肅性。

　　3.加強內(nèi)部審計

　　內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一種特殊形式，是對其他內(nèi)部控制的再控制，它可以幫助管理當局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，為改進內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見。內(nèi)部審計部門應(yīng)對企業(yè)的各種財務(wù)資料的可靠性和完整性、企業(yè)資產(chǎn)運用的經(jīng)濟有效性等進行審查。因此，內(nèi)部審計除了幫助提高經(jīng)營效率外，還有助于提高會計信息質(zhì)量。為了使內(nèi)部審計能夠充分發(fā)揮其作用，應(yīng)當保持內(nèi)部審計部門的相對獨立性，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當向?qū)徲嬑瘑T會報告工作。對于一般企業(yè)，也應(yīng)當設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，以保證會計信息的真實可靠。

　　4.管理當局進行內(nèi)部控制評估和報告，并可考慮聘請注冊會計師對內(nèi)部控制進行評價

　　企業(yè)管理當局對內(nèi)部控制進行評估并對外報告，可以提高企業(yè)財務(wù)報告的可靠性，在一定程度上減少虛假會計信息的發(fā)生。一方面，在內(nèi)部控制報告中，管理當局應(yīng)對企業(yè)的內(nèi)部控制制度的設(shè)計和執(zhí)行是否有效做出評估，并表明其對財務(wù)報告和資產(chǎn)的安全完整無重大不利影響，這實際上相當于管理當局對內(nèi)控情況做出的保證或承諾，在一定程度上可以減少財務(wù)報告舞弊的可能性；另一方面，通過自我評估，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題，并采取相應(yīng)措施，從而改善企業(yè)的內(nèi)部控制，這也是SOX法案的核心理念。

　　為了提高內(nèi)部控制報告的可信度，還可考慮由注冊會計師進行驗證，也可以要求注冊會計師對企業(yè)的內(nèi)部控制進行評價，并加以披露。總之， 明確建立并維持內(nèi)部控制、保證會計信息真實是企業(yè)管理當局的責任，也是內(nèi)控制度的目標之一。