一、會計監(jiān)督的意義及要求

　　從某種意義上講， 社會主義市場經(jīng)濟就是法制經(jīng)濟，市場經(jīng)濟的建立和運行必須遵守其特有的規(guī)則�！稌�計法》規(guī)定：“會計機構(gòu)、會計人員必須遵守法律、法規(guī)，按照本法規(guī)辦理會計事務(wù)，進行會計核算，實行會計監(jiān)督。”

　　會計監(jiān)督就是指會計機構(gòu)和會計人員依據(jù)各項財經(jīng)法規(guī)和財務(wù)制度，通過記錄、計算、分析、檢查等方法，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的合法性、合理性和有效性進行監(jiān)督，使之能夠按既定的目標和要求來進行。會計監(jiān)督有兩層含義：第一，是指利用會計信息對經(jīng)濟活動進行監(jiān)督，利用真實的會計信息，正確地反映和監(jiān)督經(jīng)濟活動。要求會計機構(gòu)、會計人員對不真實、不合法的原始憑證不予受理；對記載不明確、不完整的原始憑證予以退還、更正、補充；發(fā)現(xiàn)賬簿記錄與實物、款項不符時，應(yīng)當按照有關(guān)規(guī)定進行處理，無權(quán)自行處理的，應(yīng)立即向本單位領(lǐng)導(dǎo)人報告，請求查明原因，做出處理；對違法的收支，不予辦理。第二，是指對會計工作本身的監(jiān)督。具體要求是：各單位必須依照法律和國家有關(guān)規(guī)定接受財政、審計、稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)督，如實提供會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料以及有關(guān)情況，不得拒絕、隱匿、謊報。會計監(jiān)督的這兩層含義缺一不可。

　　會計監(jiān)督的主體是經(jīng)過企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)的會計機構(gòu)和會計人員，其監(jiān)督對象是單位的經(jīng)濟活動過程及其所引起的資金運動，內(nèi)容覆蓋企業(yè)經(jīng)濟活動的整個過程（包括監(jiān)督流動資金的使用，保證流動資金的完整與合理；監(jiān)督成本和商品流通費用，使經(jīng)濟效益最大化；監(jiān)督收益和利潤，促進利潤計劃指標的完成；監(jiān)督企業(yè)資金收支，檢查企業(yè)完成國家預(yù)算情況；監(jiān)督企業(yè)遵守財政政策和財經(jīng)紀律的情況，提高企業(yè)遵紀守法的自覺性）�？梢哉f，會計監(jiān)督是從事前、事中、事后三個方面對企業(yè)的資金運動和經(jīng)營管理進行全過程、全方位的監(jiān)督，而這三個方面的監(jiān)督必須相互協(xié)調(diào)，形成一套嚴密的監(jiān)督體系。

　　二、當前會計監(jiān)督的現(xiàn)狀

　　經(jīng)過了二十幾年的改革開放，我國會計監(jiān)督體系逐漸建立，但現(xiàn)階段也還存在著不足。目前社會上有一些部門和單位受局部利益或個人利益的驅(qū)動，會計工作違規(guī)違紀、弄虛作假的現(xiàn)象時有發(fā)生，造成會計工作秩序混亂，會計信息失真，嚴重影響了投資者、債權(quán)人以及社會公眾的利益，同時也阻礙了國家宏觀調(diào)控和管理的正常進行。比如，2001年3月財政部公布的對159家企業(yè)1999年度會計信息質(zhì)量抽查表明，其中147戶資產(chǎn)不實，157戶利潤額不真，這嚴重阻礙了會計工作秩序的正常進行。這些問題的產(chǎn)生主要體現(xiàn)了會計監(jiān)督職能的弱化上：一方面會計監(jiān)督不力，會計工作者往往要無條件地服從管理者的意志，會計工作根本無法獨立行使其監(jiān)督職能；另一方面會計工作中有些概念混淆，致使工作開展不利，比如說會計監(jiān)督和審計監(jiān)督，大部分單位將兩者進行等同，以至于淡化企業(yè)會計監(jiān)督的事前監(jiān)督職能，或者根本就沒有事前監(jiān)督，只是決策憑“長官意志”，執(zhí)行“順其自然”，事后“審計算賬”；再者，由于會計監(jiān)督不力以及概念不清，導(dǎo)致會計監(jiān)督的效果不佳。如此循環(huán)下去，我國會計監(jiān)督的職能將會無止盡地淡化下去。因此強化企業(yè)會計監(jiān)督職能，切實做好會計監(jiān)督工作是當務(wù)之急。

　　三、會計監(jiān)督存在問題的分析

　　1.我國會計監(jiān)督法律約束機制不健全，使得會計不能有效的行使其監(jiān)督職能。新的《會計法》雖已頒布，但是相關(guān)配套的法律法規(guī)卻沒有跟上。幾年前發(fā)生的“瓊民源”事件，對我國證券市場產(chǎn)生了巨大沖擊，嚴重損害了公眾股東的利益，但是卻沒有相應(yīng)的法律條款對其直接責任人進行制裁，使得會計監(jiān)督形同虛設(shè)。有的企業(yè)在新的財務(wù)制度運行之后，仍用傳統(tǒng)的做法來看待新制度，沒有按新制度的要求建立健全企業(yè)內(nèi)部的管理制度，使得出現(xiàn)“新制度、老觀念、老辦法”，會計管理混亂，缺乏相應(yīng)的約束機制。

　　2.管理體制不健全，內(nèi)部控制制度失調(diào)。有的單位根本就缺乏內(nèi)部監(jiān)督和控制制度；有的單位雖建立了相應(yīng)的制度，但這些制度形同虛設(shè)，沒有得到有效執(zhí)行，以致會計秩序混亂，徇私舞弊現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。目前多數(shù)企業(yè)的內(nèi)審機構(gòu)形同虛設(shè)，其構(gòu)成人員均由部門領(lǐng)導(dǎo)委任，經(jīng)濟利益均受到單位領(lǐng)導(dǎo)人的制約，這自然對內(nèi)審人員的監(jiān)督行為構(gòu)成約束，因此對企業(yè)會計工作和經(jīng)濟活動能起到有效監(jiān)督作用的極少。

　　3.對企業(yè)負責人的約束機制不健全，阻礙了會計的有效監(jiān)督。一些企業(yè)的管理者為了追求自身短期利益最大化，指使、授權(quán)會計機構(gòu)、會計人員做假帳，偽造會計憑證，辦理違法會計事項，從而使得會計工作受制于管理當局，不能獨立行使其監(jiān)督職能，破壞了正常的會計工作。比如“紅光實業(yè)”上市公司的虛報瞞報、包裝上市，坑害了廣大社會公眾股東，部分原因就是對單位負責人的約束機制不健全，阻礙了會計工作的有效監(jiān)督。

　　4.會計人員綜合素質(zhì)不高，職業(yè)道德觀念有待加強。一般來說，企業(yè)虛假的會計信息也是出自于會計之手，因此會計人員的綜合素質(zhì)以及職業(yè)道德觀念在會計監(jiān)督中起著至關(guān)重要的作用。我國的改革開放加快了會計與國際接軌的進程，因此前些年我國會計人員奇缺，而現(xiàn)階段，雖解決了量方面的問題，但會計人員整體素質(zhì)不高，知識結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平偏低，多數(shù)沒有經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)，而且有的還是無證上崗。再者，會計人員的監(jiān)督意識不強，法制觀念淡薄，缺乏職業(yè)風險意識，職業(yè)判斷能力弱，自我管制能力差，惟命是從，在權(quán)大于法的思想支配下，有意造假，使得會計信息失真在所難免。

　　四、加強會計監(jiān)督的對策

　　1.加快法律體系建設(shè)，為會計監(jiān)督提供法律保障。隨著經(jīng)濟的發(fā)展、全球化進程的加快和我國加入世界貿(mào)易組織，會計作為國際通用的商業(yè)語言在國際間投資、籌資和貿(mào)易活動中的突出作用日益凸顯出來，形勢要求必須要加強和完善會計監(jiān)督制度，明確會計監(jiān)督、審計監(jiān)督的執(zhí)法職責和權(quán)限，以實施清晰明了的監(jiān)督職能；加大法律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度，對違規(guī)違紀的企業(yè)及其連帶負責人予以曝光；同時還要強化一些相關(guān)配套法律及相關(guān)法規(guī)的實施，如《經(jīng)濟法》、《證券法》等，加快會計法律體系的建設(shè)步伐，使會計監(jiān)督真正做到有法可依；執(zhí)法人員也應(yīng)更新觀念，提高政策水平，改進工作方法，深入了解企事業(yè)單位的特點，幫助企業(yè)強化監(jiān)督機制。

　　2.建立健全企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督機制。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機制包括可靠的內(nèi)部憑證制度、健全的賬簿制度、合理的會計政策和會計程序、科學(xué)的預(yù)算制度、定期盤點制度和嚴格的內(nèi)部稽核制度。建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度主要體現(xiàn)在：參與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的所有過程的工作人員要相互分離，相互制約；重要經(jīng)濟事項的決策和執(zhí)行要明確相互監(jiān)督、相互制約的程序；明確財產(chǎn)清查范圍、期限和組織程序；明確對會計資料定期進行內(nèi)部審計的程序。這些內(nèi)部控制制度有效實施的關(guān)鍵就是不相容職務(wù)相互分離，這樣就使一個人或一個部門的工作必須與另一個人或另一個部門的工作相一致或者相聯(lián)系，進行連續(xù)不斷的檢查和監(jiān)督，使內(nèi)部監(jiān)督制度真正落到實處。

　　3.加強外部監(jiān)督，即社會審計監(jiān)督和政府監(jiān)督的作用。在會計監(jiān)督中單純強調(diào)內(nèi)部監(jiān)督是不夠的，而且內(nèi)部審計由于受制于企業(yè)經(jīng)營者而缺乏獨立性，使其對會計監(jiān)督難以成效，因此必須強化對會計工作的外部監(jiān)督，也就是加強社會審計監(jiān)督和政府監(jiān)督，使外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督配合協(xié)調(diào)一致，為會計人員創(chuàng)造了良好的會計工作環(huán)境，為確保會計監(jiān)督的有效性奠定科學(xué)的基礎(chǔ)。社會審計監(jiān)督方面，要求注冊會計師接受委托，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，以獨立第三者的身份對委托單位的經(jīng)濟活動進行客觀、公正、全面的評價，對依法公開披露的單位會計報告的真實性負法律責任，在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時必須關(guān)注公司會計造假現(xiàn)象，培養(yǎng)其反造假的能力，加強職業(yè)道德職業(yè)誠信理念的塑造，提高執(zhí)業(yè)能力，防范會計造假。政府監(jiān)督方面，要求財政、審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)督、保險監(jiān)管等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責，對有關(guān)單位的會計資料實施會計監(jiān)督檢查，進行宏觀調(diào)控。

　　4.明確會計責任主體，加強單位負責人在會計監(jiān)督中的責任。明確單位負責人的會計責任主體地位，是保證會計信息真實的關(guān)鍵。作為單位負責人，他應(yīng)對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責，應(yīng)當保證會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項，這樣就加強了單位負責人為單位會計行為的責任主體地位，為會計工作者明確行使會計監(jiān)督職能提供了保障。再者，為適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理制度的要求，單位負責人作為會計責任主體，還必須要懂管理、懂財務(wù)、懂會計，熟悉有關(guān)經(jīng)濟法規(guī)，對自己負責，對單位負責，對法律負責。

　　5.培養(yǎng)高素質(zhì)的會計人才，加強會計職業(yè)道德觀念的建設(shè)。加強對會計人員的監(jiān)督管理，提高會計隊伍的整體素質(zhì)，是強化會計監(jiān)督的根本要求。首先，會計人員要有較強的法制觀念，這樣才能在國家會計法律體系下真正履行會計人員的職責；其次，會計人員要具備良好的會計職業(yè)道德，這是會計職業(yè)本身賴以生存和發(fā)展的基本保障；再次，會計人員要有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和較強的綜合能力，并為之提供繼續(xù)教育的機會；最后，會計人員還要有較高的風險管理能力，因為會計人員在提供會計信息時，也承擔著一定的風險，而且隨著知識經(jīng)濟的飛速發(fā)展，會計人員面臨的經(jīng)濟事項會越來越復(fù)雜，這就要求會計人員能夠在保持職業(yè)的謹慎性和規(guī)范性的同時，能從整體的角度，用科學(xué)的分析方法，明確的理解力和準確的判斷力，找出解決的辦法和思路。