新中國(guó)審計(jì)制度建立以后，在上個(gè)世紀(jì)90年代初期，審計(jì)理論界和部分審計(jì)機(jī)關(guān)已經(jīng)把效益審計(jì)作為一個(gè)獨(dú)立的審計(jì)類型，進(jìn)行了有益的探索和實(shí)踐，效益審計(jì)的路子不斷得到開拓。《審計(jì)署2003至2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》提出，爭(zhēng)取到2007年投入效益審計(jì)力量占整個(gè)審計(jì)力量的一半左右。因此，準(zhǔn)確理解和把握我國(guó)效益審計(jì)的定位，全面了解我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)開展效益審計(jì)的現(xiàn)狀，找出存在的困難和問題，如何有效地開展效益審計(jì)是國(guó)家審計(jì)需要研究的重要課題。

　　一、中國(guó)特色效益審計(jì)的定位按照國(guó)內(nèi)外公認(rèn)的解釋，效益審計(jì)也稱3E審計(jì)，是對(duì)一個(gè)組織利用資源的“經(jīng)濟(jì)性”、“效率性”和“效果性”進(jìn)行的評(píng)價(jià)。目的在于從第三者的角度，向有關(guān)利害關(guān)系人提供經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的信息，促進(jìn)資源管理者或經(jīng)營(yíng)者改進(jìn)工作，更好地履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任。效益審計(jì)是現(xiàn)代國(guó)家審計(jì)的重要內(nèi)容，隨著審計(jì)目標(biāo)逐漸由評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、公允性轉(zhuǎn)向評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及有關(guān)事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，產(chǎn)生了效益審計(jì)。我國(guó)效益審計(jì)還處在探索，沒有成熟的經(jīng)驗(yàn)階段，目前應(yīng)當(dāng)從以下兩個(gè)方面去理解和把握。

　�。ㄒ唬┬б鎸徲�(jì)是一個(gè)獨(dú)立的審計(jì)類型。

　　1.效益審計(jì)是真實(shí)、合法、效益“三位一體”，以效益為核心的審計(jì)。在現(xiàn)代國(guó)家審計(jì)史上，效益審計(jì)的采用具有劃時(shí)代的重要意義，能否不失時(shí)機(jī)地選擇并接受效益審計(jì)，已成為衡量一個(gè)國(guó)家的審計(jì)是否具有活力的標(biāo)志之一。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善，財(cái)政財(cái)務(wù)收支中的不真實(shí)、不合法問題將逐步得到解決，財(cái)經(jīng)秩序?qū)�發(fā)生根本好轉(zhuǎn)，開展效益審計(jì)的條件也日趨成熟。因此，國(guó)家審計(jì)應(yīng)當(dāng)根據(jù)客觀情況的發(fā)展變化，積極借鑒國(guó)外審計(jì)的有益做法，不失時(shí)機(jī)地?cái)U(kuò)展審計(jì)內(nèi)容，逐步把審計(jì)工作重點(diǎn)由目前的真實(shí)、合法為主向真實(shí)、合法、效益三者并重，效益審計(jì)為發(fā)展方向方面轉(zhuǎn)變。

　　2.效益審計(jì)有別于傳統(tǒng)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)。首先，審計(jì)的目的不同。財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)的目的是評(píng)價(jià)財(cái)政財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的合規(guī)性、合法性，以及會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性、正確性、公允性；效益審計(jì)的目的是基于財(cái)政財(cái)務(wù)收支進(jìn)而對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、可行性、合理性做出判斷和評(píng)價(jià)，尋求提高經(jīng)濟(jì)效益的途徑，既有防護(hù)性，又有建設(shè)性。其次，審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)不同。財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)主要是國(guó)家的經(jīng)濟(jì)法律、法規(guī)、財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)原則；而效益審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)除了上述國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)、制度規(guī)定外，還要以計(jì)劃、目標(biāo)、定額、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、同行業(yè)同類單位的有關(guān)數(shù)字資料為對(duì)照標(biāo)準(zhǔn)。第三，審計(jì)的基本方法不盡相同。財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)主要運(yùn)用的是審計(jì)查賬法、復(fù)核法、調(diào)查驗(yàn)證法等常規(guī)審計(jì)技術(shù)方法；而效益審計(jì)除了要運(yùn)用這些必要的技術(shù)方法外，更側(cè)重于運(yùn)用經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析、現(xiàn)代管理方法和數(shù)學(xué)分析方法等進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)論證。

　　3.效益審計(jì)是新形勢(shì)發(fā)展的客觀需要和必然要求。黨的十六大提出了新世紀(jì)新階段全面建設(shè)小康社會(huì)的目標(biāo)，對(duì)審計(jì)工作提出了新的更高要求。審計(jì)工作在強(qiáng)化對(duì)權(quán)力的制約與監(jiān)督、服務(wù)改革發(fā)展大局方面承擔(dān)著越來越重要的職責(zé)。在今后一個(gè)很長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)，經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)體制和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變即“兩個(gè)根本轉(zhuǎn)變”的共同核心問題是效益問題，由此決定了效益審計(jì)在整個(gè)審計(jì)監(jiān)督工作中處于舉足輕重的地位，應(yīng)當(dāng)把效益審計(jì)確立為國(guó)家審計(jì)的一個(gè)永恒主題之一，發(fā)揮其決定性作用。適應(yīng)新形勢(shì)的這種需要，當(dāng)務(wù)之急，應(yīng)當(dāng)對(duì)效益審計(jì)的內(nèi)容和重點(diǎn)作出必要的擴(kuò)充和調(diào)整，即應(yīng)當(dāng)建立并實(shí)施“利潤(rùn)目標(biāo)導(dǎo)向?qū)徲?jì)”和“投資報(bào)酬率導(dǎo)向?qū)徲?jì)”相結(jié)合的新型效益審計(jì)，并促進(jìn)審計(jì)重點(diǎn)由財(cái)務(wù)向效益的轉(zhuǎn)變，并對(duì)資產(chǎn)保值增值情況重點(diǎn)予以關(guān)注。

　�。ǘ�）中國(guó)特色效益審計(jì)的特點(diǎn)。

　　1.中國(guó)特色的效益審計(jì)是循序推進(jìn)的。效益審計(jì)要切合中國(guó)國(guó)情，貼緊經(jīng)濟(jì)工作中心，以國(guó)庫(kù)集中支付、政府采購(gòu)和細(xì)化預(yù)算等財(cái)政體制改革的不斷深化為主線，開展效益審計(jì)，循序漸進(jìn)，不超越現(xiàn)實(shí)政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)審計(jì)監(jiān)督的要求。因此，在審計(jì)實(shí)踐過程中，邊干邊摸索，逐步推進(jìn)效益審計(jì)的廣度和深度。

　　2.中國(guó)特色的效益審計(jì)是以真實(shí)合法性審計(jì)為基礎(chǔ)的。真實(shí)合法性審計(jì)重在查錯(cuò)糾弊，維護(hù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)合法性；效益審計(jì)在很大程度上重在對(duì)有關(guān)資料的分析、評(píng)估，揭露經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性。因此，真實(shí)合法與效益是一致的，真實(shí)是基礎(chǔ)，合法是要求，效益是審計(jì)目的。效益審計(jì)必須建立在真實(shí)、合法審計(jì)的基礎(chǔ)上。

　　3.中國(guó)特色的效益審計(jì)范圍是以財(cái)政資金流向?yàn)橹骶�的。隨著政府加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)的干預(yù)，國(guó)家的財(cái)政支出占國(guó)民生產(chǎn)總值的比例大幅度上升。公眾作為公共資源的所有者希望獲得政府使用和管理公共資源的效率和效果方面的信息，要求政府加強(qiáng)使用和管理公共資源的呼聲越來越高，效益審計(jì)可以滿足這種需求，從獨(dú)立的第三者的角度向公共資源的所有者或其代表以及其他利害關(guān)系人提供客觀公正的信息。同時(shí)，以財(cái)政性資金流向作為效益審計(jì)的突破口，逐步拓展效益審計(jì)覆蓋面，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　4.中國(guó)特色的效益審計(jì)是以揭露問題為主的。限于審計(jì)技術(shù)、審計(jì)手段及審計(jì)人員素質(zhì)等原因，效益審計(jì)重點(diǎn)在于揭露管理不善的問題，是符合我國(guó)財(cái)政乃至企業(yè)的管理現(xiàn)實(shí)的狀況，也是審計(jì)發(fā)揮作用的新領(lǐng)域。目前，我國(guó)財(cái)政部門、行政事業(yè)單位、企業(yè)組織的管理水平較低，損失浪費(fèi)和國(guó)有資產(chǎn)流失問題嚴(yán)重，通過效益審計(jì)，對(duì)技術(shù)改造、投資決策、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)、勞動(dòng)人事等各環(huán)節(jié)管理的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效益性進(jìn)行評(píng)價(jià)，來實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)政資金運(yùn)行全過程的監(jiān)督，這樣就覆蓋了使用財(cái)政資金的所有單位，擴(kuò)大了審計(jì)監(jiān)督的領(lǐng)域。

　　二、我國(guó)開展效益審計(jì)的現(xiàn)狀隨著審計(jì)工作的不斷深化和發(fā)展，效益審計(jì)已逐步提到各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的議事日程。全國(guó)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)已普遍開展了以效益審計(jì)為重點(diǎn)的審計(jì)或?qū)徲?jì)試點(diǎn)，取得了初步成效。

　　（一）搞好審前調(diào)查，確定效益審計(jì)目標(biāo)。效益審計(jì)內(nèi)容新，頭緒多，要求高，形式不一，無固定模式；審計(jì)實(shí)踐中，無現(xiàn)成的經(jīng)驗(yàn)可供借鑒，因此審計(jì)機(jī)關(guān)在進(jìn)行效益審計(jì)時(shí)，大多采取了審慎的態(tài)度。搞好審前調(diào)查，選準(zhǔn)切入點(diǎn)，有針對(duì)性地確定效益審計(jì)的范圍、目標(biāo)，有選擇地對(duì)效益情況進(jìn)行審計(jì)；制定切實(shí)可行的審計(jì)方案，確定合理的審計(jì)目標(biāo)。按照重要性原則，效益審計(jì)目標(biāo)的確定，立足宏觀，主要從促進(jìn)管理活動(dòng)和資金運(yùn)用的最優(yōu)化著手，實(shí)施審計(jì)。

　�。ǘ�）選準(zhǔn)效益審計(jì)突破口，逐步積累效益審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)做法。目前主要以財(cái)政資金投資基建項(xiàng)目審計(jì)為效益審計(jì)的突破口。財(cái)政投資項(xiàng)目是政府進(jìn)行宏觀調(diào)控的主要手段，按照投資乘數(shù)，政府一分的投入可獲得數(shù)倍的產(chǎn)出；而且財(cái)政投資也是社會(huì)關(guān)注的熱點(diǎn)。通過對(duì)這些項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，能夠降低工程造價(jià)節(jié)約財(cái)政資金，還可以對(duì)醒目的經(jīng)濟(jì)效益或效果進(jìn)行分析，提出宏觀上的建議和意見，幫助政府進(jìn)行宏觀決策。

　　（三）緊密結(jié)合預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，更多關(guān)注財(cái)政資金的使用效益。為深入開展預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，審計(jì)部門緊跟國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)、財(cái)政和審計(jì)形勢(shì)的發(fā)展，結(jié)合財(cái)政體制改革，以審計(jì)財(cái)政收支的真實(shí)性、合法性為基礎(chǔ)，重點(diǎn)審計(jì)財(cái)政資金支出和使用的效果、效率。突出圍繞當(dāng)前財(cái)政資金支出效益不高、使用分散，政府管理成本居高不下以及其他影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面的問題開展審計(jì)，促進(jìn)提高財(cái)政資金使用效益的不斷提高。按照“積極探索、打開局面——摸清家底、服務(wù)決策——查錯(cuò)防弊、規(guī)范行為——側(cè)重效率、促進(jìn)發(fā)展”的路子，使預(yù)算執(zhí)行審計(jì)逐年都有新的突破。

　�。ㄋ模﹪�繞專項(xiàng)資金審計(jì)，重點(diǎn)突出效益優(yōu)先原則。財(cái)政專項(xiàng)資金的使用和管理，一直是群眾關(guān)心和黨委、政府關(guān)注的熱點(diǎn)、難點(diǎn)。審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)工作中，著重突出資金使用的效益性，以資金流向?yàn)橹骶�，從專項(xiàng)資金運(yùn)轉(zhuǎn)的全過程進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，加大審計(jì)調(diào)查和延伸審計(jì)。

　�。ㄎ澹┰⑿б鎸徲�(jì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)之中，不斷完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。在黨政機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有控股企業(yè)法定代表人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，以所在單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支為基礎(chǔ)，既對(duì)其任職期間的財(cái)務(wù)活動(dòng)審計(jì)和評(píng)價(jià)，又要在對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)審計(jì)的基礎(chǔ)上，分析評(píng)價(jià)責(zé)任人在任職期間經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益。對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)來說，效益性分析是整個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的關(guān)鍵，這是因?yàn)�，效益涉及到�?jīng)營(yíng)管理者的決策和經(jīng)營(yíng)管理的能力。

　　三、目前開展效益審計(jì)的困難和問題目前，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)雖然在各個(gè)行業(yè)領(lǐng)域不同程度地開展了效益審計(jì)，取得了一定成效。但從總體上看，目前效益審計(jì)仍處于起步探索階段，取得的成果和發(fā)揮的作用有限。效益審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)比傳統(tǒng)審計(jì)更大，而且制約因素較多，我們必須面對(duì)這個(gè)現(xiàn)實(shí)。

　　（一）效益審計(jì)的開展困囿于現(xiàn)行審計(jì)體制。效益審計(jì)，涉及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、機(jī)構(gòu)的確認(rèn)、預(yù)算的修改、職務(wù)的升降、項(xiàng)目的繼續(xù)和終止，甚至可以影響到一個(gè)組織或項(xiàng)目的聲譽(yù)。因此保證審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立性地開展工作顯得尤為必要。但目前我國(guó)實(shí)行的行政型審計(jì)體制具有較濃厚的內(nèi)部監(jiān)督色彩。我國(guó)實(shí)行行政模式審計(jì)體制，審計(jì)機(jī)關(guān)只作為政府的組成部門去監(jiān)督政府的執(zhí)行機(jī)關(guān)自身，監(jiān)督力度自然會(huì)受到一定的影響，特別是在政府某些行政活動(dòng)有悖于法律，或在行政活動(dòng)中存在短期行為，或者發(fā)生區(qū)域利益、行政級(jí)次利益、部門單位利益沖突時(shí)，尤其會(huì)影響審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性。沒有獨(dú)立性，客觀、公正地進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，審計(jì)監(jiān)督力度將會(huì)大打折扣。

　　（二）評(píng)價(jià)的效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)難確定。效益審計(jì)的對(duì)象千差萬別，衡量審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一。甚至是同一項(xiàng)目，會(huì)有多種不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，采用不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，得出的結(jié)論會(huì)有天壤之別。這使得每開展一項(xiàng)效益審計(jì)，審計(jì)人員都必須在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)開始前，就衡量效益的標(biāo)準(zhǔn)問題與被審計(jì)單位進(jìn)行協(xié)商，或者尋求一種公認(rèn)的、不存在異議的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。因此，衡量標(biāo)準(zhǔn)難以確定，這就給審計(jì)人員客觀公正地提出評(píng)價(jià)意見造成了困難。

　　（三）效益審計(jì)沒有統(tǒng)一的技術(shù)和方法。由于評(píng)價(jià)對(duì)象的不同，審計(jì)職業(yè)界不能為效益審計(jì)提供一個(gè)統(tǒng)一的方法和技術(shù)。審計(jì)人員在效益審計(jì)中可以靈活地選擇與被審計(jì)事項(xiàng)相適應(yīng)的技術(shù)和方法進(jìn)行審計(jì)。例如高速公路系統(tǒng)可以用實(shí)地檢查的辦法，確定高速路的狀態(tài)和維護(hù)系統(tǒng)是否有效；而保健、福利、教育、公共安全等部門，卻很少能運(yùn)用精確的衡量手段，審計(jì)人員必須更多地采用政治的、經(jīng)濟(jì)的、社會(huì)學(xué)的觀點(diǎn)和方法來衡量。效益審計(jì)技術(shù)和方法的不統(tǒng)一，給審計(jì)人員提供了自由選擇的余地，也使審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)加大。

　�。ㄋ模�審計(jì)人員素質(zhì)還不能勝任效益審計(jì)的要求。首先，效益審計(jì)人員要對(duì)證據(jù)給予更多的關(guān)注。審計(jì)證據(jù)的不充分或缺乏證明力，會(huì)導(dǎo)致結(jié)論的有失公正，同時(shí)造成嚴(yán)重后果。這就要求審計(jì)人員在效益審計(jì)過程中，自始至終都要對(duì)證據(jù)的充分性和可靠性給予特別的關(guān)注，在保證審計(jì)證據(jù)的充分性和可靠性方面注入更多的精力。其次，效益審計(jì)需要多樣化和創(chuàng)新的方法，運(yùn)用多學(xué)科的知識(shí)。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)人員視野相對(duì)狹窄，缺乏評(píng)價(jià)政府工作績(jī)效的意識(shí)、知識(shí)及技術(shù)技能。審計(jì)人員在開展效益審計(jì)時(shí)需具備相應(yīng)的獨(dú)立性和勝任能力。這里的勝任能力除了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)所要求的基本技能外，還要求審計(jì)人員具有不同于一般的政府工作人員的才能和多學(xué)科的專業(yè)知識(shí)，能夠深刻地理解政府審計(jì)工作，在評(píng)議政府業(yè)績(jī)時(shí)形成深刻而中肯的判斷。

　�。ㄎ澹�審計(jì)任務(wù)過重制約著效益審計(jì)的深入開展。效益審計(jì)是面向未來的建設(shè)性的審計(jì)，不僅著眼于對(duì)被審計(jì)單位或項(xiàng)目現(xiàn)實(shí)的效益實(shí)現(xiàn)程序的評(píng)價(jià)，更要注意未來的效益的提高；不僅要對(duì)被審計(jì)單位的效益作出客觀公正的評(píng)價(jià)，更要針對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題，提出合理化建議，促使被審單位提高效益。在審計(jì)人員編制受限的情況下，審計(jì)任務(wù)重與審計(jì)力量薄弱的矛盾更加突出，尤其是黨委政府交辦的事項(xiàng)逐年增加，使審計(jì)人員很難對(duì)效益審計(jì)進(jìn)行深入的研究探討。從各地開展的效益審計(jì)情況看，許多成果是傳統(tǒng)財(cái)政財(cái)務(wù)收支的副產(chǎn)品，在計(jì)劃安排、審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、成果利用等方面缺乏系統(tǒng)籌劃。

　　四、對(duì)當(dāng)前開展效益審計(jì)的思考《審計(jì)署2003至2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》確定：“爭(zhēng)取到2007年，投入效益審計(jì)力量占整個(gè)審計(jì)力量的一半左右。”開展效益審計(jì)勢(shì)在必行。為進(jìn)一步做好效益審計(jì)工作，當(dāng)前應(yīng)注意把握好以下幾點(diǎn)：

　�。ㄒ唬┻x準(zhǔn)效益審計(jì)項(xiàng)目，以點(diǎn)帶面。效益審計(jì)是一項(xiàng)新的審計(jì)類型，審計(jì)人員對(duì)審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)目的、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)方法等方面還比較陌生，目前不宜大面積鋪開。必須堅(jiān)持從實(shí)際出發(fā)，按照“先易后難，積極穩(wěn)妥，整體推進(jìn)，重點(diǎn)突破”的工作方法，循序漸進(jìn)。在選擇項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)選擇比較熟悉的、專業(yè)技術(shù)性要求不是很高的領(lǐng)域，選擇規(guī)模較小、目標(biāo)明確的審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行試點(diǎn)性審計(jì)，力求審深、審細(xì)、審?fù)�，逐步探索一條效益審計(jì)的路子，待經(jīng)驗(yàn)成熟再深入擴(kuò)展到其他領(lǐng)域。

　�。ǘ�）建立科學(xué)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，適時(shí)制定有關(guān)效益審計(jì)準(zhǔn)則。效益審計(jì)是一項(xiàng)新事物，建立科學(xué)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系對(duì)開展效益審計(jì)至關(guān)重要。在評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建中，首先應(yīng)遵循全面性原則。指標(biāo)的設(shè)計(jì)既要能反映審計(jì)對(duì)象財(cái)務(wù)成果和經(jīng)營(yíng)狀況，又要能反映其管理水平和經(jīng)營(yíng)能力。因而，既要有財(cái)務(wù)指標(biāo)，亦要有非財(cái)務(wù)指標(biāo)。這樣，可避免審計(jì)評(píng)價(jià)工作出現(xiàn)遺漏，能從不同角度對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行全面、綜合地分析和評(píng)價(jià)。其次，應(yīng)遵循科學(xué)性原則。指標(biāo)的設(shè)置既要考慮指標(biāo)自身的科學(xué)合理性，又要結(jié)合實(shí)際，遵循客觀規(guī)律；既要有動(dòng)態(tài)指標(biāo)，又要有靜態(tài)指標(biāo)；既要有定性指標(biāo)，又要有定量指標(biāo)。第三，應(yīng)遵循可操作性。評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)置應(yīng)該簡(jiǎn)略、清晰，便于操作和考核。無論是指標(biāo)所包含的內(nèi)容，還是指標(biāo)的計(jì)算，均應(yīng)力求簡(jiǎn)單，易于使用。最高審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)認(rèn)真總結(jié)各地開展效益審計(jì)的情況，適時(shí)制定效益審計(jì)準(zhǔn)則，使效益審計(jì)工作逐步做到有章可循，有法可依。

　�。ㄈ�）整合審計(jì)資源，盡快促進(jìn)效益審計(jì)形成獨(dú)立的審計(jì)類型。效益審計(jì)是系統(tǒng)工程，綜合性強(qiáng)，做好效益審計(jì)工作需要各領(lǐng)域的專業(yè)人員共同參與。一是可以考慮各級(jí)成立效益審計(jì)協(xié)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)小組，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)各有關(guān)單位審計(jì)力量的安排，并通報(bào)效益審計(jì)工作進(jìn)展情況，匯總審計(jì)成果，協(xié)調(diào)對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的處理原則。協(xié)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)小組應(yīng)實(shí)行有關(guān)部門負(fù)責(zé)人參加的會(huì)議制度。二是組建臨時(shí)性的課題組，承擔(dān)效益審計(jì)的理論研究、探索審計(jì)技術(shù)方法，進(jìn)行試點(diǎn)，引導(dǎo)審計(jì)轉(zhuǎn)型期的效益審計(jì)工作，然后逐步推廣到其他部門。三是聘請(qǐng)外部專家予以支持，這不僅是當(dāng)前我國(guó)效益審計(jì)探索起步階段必須走的路子，而且效益審計(jì)形成規(guī)模后，也必須予以堅(jiān)持。我們應(yīng)當(dāng)向社會(huì)咨詢機(jī)構(gòu)、高等院校和科研院所以及政府部門聘請(qǐng)有關(guān)專家，以彌補(bǔ)審計(jì)機(jī)關(guān)工程技術(shù)、法律、經(jīng)濟(jì)管理等專業(yè)人才的不足。

　　（四）從審計(jì)計(jì)劃著手，對(duì)效益審計(jì)作出專門安排部署。在編制年度審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)對(duì)效益審計(jì)給予充分考慮，結(jié)合下一年度審計(jì)計(jì)劃項(xiàng)目，專門拿出部分審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)力量，并安排專門時(shí)間進(jìn)行效益審計(jì)，逐步將效益審計(jì)從傳統(tǒng)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支中分離出來，在審計(jì)計(jì)劃表上單獨(dú)列示。效益審計(jì)的成果，也應(yīng)單獨(dú)、全面地反映在審計(jì)情況統(tǒng)計(jì)報(bào)表上。

　�。ㄎ澹┌l(fā)揮內(nèi)審優(yōu)勢(shì)，指導(dǎo)內(nèi)審機(jī)構(gòu)開展效益審計(jì)。部門單位的內(nèi)審機(jī)構(gòu)在開展效益審計(jì)方面具有一定優(yōu)勢(shì)。一是熟悉本單位情況，可以有針對(duì)性地做深入細(xì)致的調(diào)查工作；二是有足夠的時(shí)間深入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，及時(shí)取得有關(guān)資料和信息；三是內(nèi)部審計(jì)的相對(duì)獨(dú)立地位，有利于為審計(jì)機(jī)關(guān)提供客觀、真實(shí)、可靠的信息。因此，應(yīng)當(dāng)重視對(duì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)開展效益審計(jì)的支持和指導(dǎo)，幫助總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)問題和改進(jìn)工作，并將內(nèi)部效益審計(jì)成果作為國(guó)家效益審計(jì)的重要資料和補(bǔ)充部分。

　　（六）優(yōu)化審計(jì)隊(duì)伍結(jié)構(gòu)，著力打造一支高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍。新形勢(shì)下的效益審計(jì)需要高素質(zhì)的審計(jì)人才。要牢固樹立以人為本的思想，把培養(yǎng)一支高素質(zhì)的審計(jì)干部隊(duì)伍作為實(shí)現(xiàn)效益審計(jì)新突破的戰(zhàn)略任務(wù)。上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要統(tǒng)籌調(diào)度各地效益審計(jì)的好經(jīng)驗(yàn)好做法，并通過培訓(xùn)班或?qū)ｎ}講座的形式進(jìn)行推廣，實(shí)現(xiàn)資源共享。各級(jí)都要對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行強(qiáng)化培訓(xùn)，使其盡快在思想觀念、知識(shí)結(jié)構(gòu)、方式方法等方面適應(yīng)效益審計(jì)工作的需要；同時(shí)，要注重吸收相關(guān)專業(yè)人才，不斷優(yōu)化審計(jì)隊(duì)伍結(jié)構(gòu)，保證效益審計(jì)工作的順利開展。