國際內部審計師協(xié)會確定的內部審計最新定義中，首次將“增加價值”與提高組織的運作效率一并列為內審的目的，給內部審計職業(yè)提出了一個方向性指導，指出內部審計職能已拓展為組織完成目標服務，內審的重點已經向管理審計轉化。那么，什么是管理審計呢？

　　一、正確認識管理審計

　　英國的李斯特。R.赫伍德在其論文《管理審計基礎》中指出，管理審計是指企業(yè)的董事會為了檢查了解本部門及分支機構的管理是否始終健全，以便高效地加以組織和經營，而委托專門的審計機構（人員）進行的一種活動。

　　日本松田修一也曾經指出，所謂“管理審計”（Management Audit），是與公司的經營業(yè)績和經營活動無關的獨立第三者，即管理審計人員通過對公司的收益力、資金力和組織力進行個別的分析研究，來表明公司經營妥當與否的綜合性批判意見，旨在維護股東、債權人和其他利害關系人的利益。

　　我國專家和學者對管理審計也進行了多方位的研究，著名學者王光遠提供的情況表明，我國關于管理審計的提法有20多種，管理審計定義的表述就更多了。

　　但經過比較、分析和綜合，便不難發(fā)現(xiàn)：當前我國企業(yè)對管理審計認識的不統(tǒng)一主要表現(xiàn)在管理審計的內容和形式上，但不論管理審計具體內容和形式如何不同，就管理審計產生的原因而言，管理審計與傳統(tǒng)的財務審計一樣，都產生于審計委托人與被審計人之間的受托經濟責任。這種以財產所有權與經營管理權相分離以及多層次經營管理分權制關系為基礎而形成的受托經濟責任關系，是管理審計最本質的東西，沒有它就不會有財務審計的必要，也不會產生管理審計。受托經濟責任關系隨著經濟發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，在范圍和內容上不斷擴展和充實，已經超越了傳統(tǒng)財務審計的受托保管責任或受托財務責任的范圍，逐步向追求經濟、效率、效果、環(huán)保、公平等更高層次的受托管理責任方向發(fā)展。管理審計就是受托經濟責任由受托財務責任發(fā)展到受托管理責任的必然結果，是審計發(fā)展的較高層次。筆者認為：“管理審計是指為了明確一個組織中所有職能部門和經營環(huán)節(jié)中現(xiàn)存的和潛在的薄弱之處，面對管理人員在實現(xiàn)企業(yè)目標和效果方面所進行的客觀的、獨立的、可理解的和建設性的評價，以幫助管理人員改進決策、提高獲利能力和經營能力，更好地完成受托管理責任。”

　　二、管理審計對于商業(yè)銀行提升經營管理水平的促進作用

　　（一）提升商業(yè)銀行基礎管理水平，促進商業(yè)銀行整體受托責任的有效完成

　　管理審計就是檢查企業(yè)以內部控制為核心的各項基礎管理工作是否到位，評價相關的內部控制制度、程序及目標是否存在缺失或不當，幫助企業(yè)完善內部治理結構。國際內部審計師協(xié)會于1975年發(fā)布的第19號研究報告指出：“管理審計是由內部審計師對各層次管理活動進行面向未來的、獨立的和系統(tǒng)的評價”，“管理審計評價的內容包括對管理控制制度的存在性、符合性和適當性的評價”。這些概括充分說明了管理審計通過對商業(yè)銀行各種管理活動，尤其是內控管理活動進行細致入微、甚至是百般挑剔的檢查與評價，以促進商業(yè)銀行在更高水平、更加嚴格的基礎上完善內部控制管理體系，促進商業(yè)銀行整體受托責任的有效完成。

　�。ǘ�）促進商業(yè)銀行改善管理、提高經濟效益

　　通過實施管理審計，對企業(yè)的活動和管理活動進行檢查、分析和評價，可以及時發(fā)現(xiàn)管理中存在的問題，并提出解決問題的措施，明確各個層次的管理責任，從而推動管理工作的改善，提高企業(yè)的經濟效益。

　�。ㄈ�）正確評價經營者的經營能力和管理水平，建立有效的約束和激勵機制

　　通過實施管理審計可以發(fā)現(xiàn)商業(yè)銀行效益好或不好的真正原因，可以對經營者的經營能力和管理水平作出正確的評價。不但可以減少所有者與經營者之間信息不對稱的程度，使所有者獲得盡可能多的信息，便于加強所有者對經營者的直接約束，而且也可以對經營者形成間接的約束，減少經營者的“逆向選擇”和“道德風險”。

　�。ㄋ模┓婪逗涂刂平洜I風險

　　管理審計可以在商業(yè)銀行任何需要的時候進行，在問題尚未發(fā)生或發(fā)生之初就能發(fā)出警示或給予適當的建議，為正確決策提供充分、必要的信息，能夠防范風險、控制風險，發(fā)揮事前的防護性作用。

　　三、管理審計在我國商業(yè)銀行的現(xiàn)狀及存在問題

　　在當前經濟金融全球化形勢下，我國金融市場已成為國際金融市場的重要組成部分，到2006年我國金融業(yè)將全面對外開放，金融市場將在更大程度上融入全球金融體系，并必然要面對外資金融機構的激烈競爭，隨著我國商業(yè)銀行股份制改革、法人治理結構的進一步優(yōu)化，我國商業(yè)銀行內部審計也逐漸開始嘗試管理審計，實施經濟性、效率性、效果性審計評價，主要表現(xiàn)為經濟責任審計、內部控制審計、經濟效益審計等等，但從內容上講主要還是圍繞真實性、合法性、合規(guī)性以及經營目標的完成等方面來展開的，還未發(fā)揮出應有的改善內部管理、為內部管理服務的作用，更無法適應現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，造成這種情況的原因是多方面的：

　　（一）管理審計的法制化、制度化、規(guī)范化建設的道路還很漫長

　　由于我國內部審計實務工作起步較晚，有關內部審計工作的法律、法規(guī)與準則的建設都不盡完善，不像外部審計那樣有較為健全、完善的法律、法規(guī)可以遵循，內部審計機構或部門自我評價機構較弱，開展工作的隨意性較大，更談不上針對管理全過程的管理審計的法制化、制度化、規(guī)范化建設。

　　（二）管理審計評價標準的靈活性增加了審計評價客觀性、公正性的難度

　　管理審計主要是對審計對象的經營管理活動進行經濟性、效率性和效果性的綜合評價，一般缺乏現(xiàn)成的公認標準可以借鑒，不同的項目，往往具有不同的標準，即使是同一項目，也會有不同的衡量標準，而采用不同的標準，往往得出不同的審計結論，審計衡量標準具有較大的主觀性和靈活性，給審計證據的充分性、可靠性帶來較高的要求，進而直接影響審計評價的客觀性、公正性，這本身就增加了審計評價的難度。

　　（三）審計人員的素質不能滿足管理審計的需要

　　首先，由于管理審計的作用并沒有被商業(yè)銀行真正認識，審計工作在機構設置、工作布置等方面比較薄弱，并沒有真正納入商業(yè)銀行經營管理體系中，擔負起監(jiān)控、管理職責；第二，目前我國商業(yè)銀行內審機構的人員安排比較單純，絕大部分是財會崗位轉過來的，對財務、會計等專業(yè)知識比較熟悉，管理和工程技術人員不多，法律、人力資源管理、計算機等人才更是稀缺，并且人員的整體素質普遍不高，不具備實地調查和對具體業(yè)務進行審核評估所需要的專業(yè)技能，無法滿足管理審計工作的需要；第三，后續(xù)教育與培訓跟不上，培訓內容比較陳舊，培訓方式主要依靠脫產和半脫產的講座式學習，缺乏與銀行實際密切結合的案例教學，培訓效果不理想，遠遠不能跟上現(xiàn)代管理審計發(fā)展的步伐。

　�。ㄋ模┕芾韺徲嫾夹g手段落后，難以適應工作需要

　　隨著我國商業(yè)銀行計算機會計信息系統(tǒng)的廣泛應用和發(fā)展，網上審計可變事后審計為事前、事中、事后緊密結合為一體的審計方式，大大增強了審計的及時性，事后審計將逐步被實時審計所代替，這與針對管理全過程的管理審計不謀而合。然而我國商業(yè)銀行的審計人員大多對計算機不太熟悉，許多審計還停留在傳統(tǒng)手工查賬的基礎上，在新技術面前還有些無所適從。審計手段落后，不但增加了審計難度，而且效率低、準確率差，嚴重影響了審計作用的發(fā)揮，無法滿足商業(yè)銀行管理審計工作的需求。

　　四、我國商業(yè)銀行發(fā)展和完善管理審計的對策

　　管理審計代表現(xiàn)代內部審計發(fā)展的方向，我國銀行業(yè)應充分重視管理審計的研究和實踐，推動管理審計的發(fā)展。

　�。ㄒ唬┘涌旄纳苾炔繉徲嫷耐獠凯h(huán)境，讓內審人員有更大的作為，充分發(fā)揮管理審計的作用

　　中國內部審計協(xié)會根據審計署4號令制定的《內部審計基本準則》、《內部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》和十個具體準則，為開展和規(guī)范內部管理審計提供了法律依據，把內部審計提高到了管理審計的高度。因此，我們應加強對《內部審計基本準則》和審計署第4號令的宣傳和實施力度，提高國有商業(yè)銀行的自律水平，促使管理審計制度化、規(guī)范化。

　�。ǘ�）正確認識管理審計在商業(yè)銀行治理結構的重要作用，關注審計的獨立性和組織保證問題，為管理審計的發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境

　　商業(yè)銀行治理結構改革的核心問題是委托人（股東、投資者、管理者）如何激勵和約束代理人（經理層），積極有效地完成受托經營管理責任，以確保股東或投資者財富最大化。顯然僅僅通過財務審計，委托人難以全面了解代理人是否有效履行其受托責任，而管理審計則有利于減少信息的不對稱性，較為全面地提供委托人所需要的有關經營管理活動方面的信息，大大遏制了“道德風險”的發(fā)生，增強了經營管理的透明度，從而達到控制和抑制“內部人控制”的目的。同時，通過管理審計可以有效地判斷代理人的業(yè)績和能力，評價代理人對受托責任的履行情況，促使代理人提高經營管理效率。因此管理審計是商業(yè)銀行公司治理結構的重要組成部分，組織內部應該積極為管理審計的開展創(chuàng)造環(huán)境和條件，推動管理審計發(fā)展。開展管理審計，應該考慮獨立性與審計風險問題。首先，商業(yè)銀行的審計人員在實施管理審計時，只負責提出建議，而不要求經營者必須執(zhí)行，管理決策本身是經營者的事，審計人員不承擔經營責任。其次，為避免發(fā)生利益沖突或潛在的利益沖突參與了管理決策審計的內部審計人員不應再從事決策執(zhí)行情況的審計。第三，內部審計人員應向組織機構中的最高權力機構，比如董事會或董事會所設的審計委員會作報告，這樣可以提高他們的獨立性，能夠把檢查、評價企業(yè)經營情況的信息直接傳輸給商業(yè)銀行的主要決策者，以助于其恰當決策。

　　實施管理審計，還應考慮組織保證問題。在商業(yè)銀行的組織機構中，應給予審計人員適當的地位，使他們可以不受限制地審查本行經營管理的所有方面，不論內部審計機構在組織系統(tǒng)中處于什么地位，他們應具有聲譽、地位和最高管理當局的支持，使他們能夠在全公司中隨時取得審計報告所需的信息。

　　（三）明確商業(yè)銀行管理審計的目標，拓展商業(yè)銀行管理審計的內容與范疇

　　審計目標是審計活動的出發(fā)點與歸宿，是對審計事項與設定標準或一定要求的相符合程度進行的確認。傳統(tǒng)審計目標主要是查錯糾弊，但管理審計的目標，其實質是幫助組織增加價值和提高組織經營效率。它通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評價和改進風險管理、控制和治理程序的效果，幫助組織實現(xiàn)其經營目標。

　　審計內容要服務于審計目標�，F(xiàn)代企業(yè)內部審計目標的演變過程是從最初的查錯糾弊，到幫助管理者更好地履行職責，再到幫助企業(yè)增加價值，與之相應，商業(yè)銀行內部審計也從財務審計擴展到內部控制審計、風險管理審計和治理程序審計。無論商業(yè)銀行內部治理結構如何變化，其財務審計始終是基礎，商業(yè)銀行管理審計也不例外，圍繞增加價值展拓的管理審計，除了應包括原來在管理審計理論框架下的內部控制審計之外，還應向風險管理審計和企業(yè)發(fā)展治理審計方向延伸。

　　（四）關注審計人員的勝任能力問題，充實和提高審計人員的素質。

　　內部審計人員應提高其業(yè)務能力，具備與管理審計相關的專業(yè)知識。與傳統(tǒng)審計不同，管理審計本身涉及到戰(zhàn)略管理知識、財務管理知識、人力資源管理知識等，內部審計人員如果還把自己的知識能力鎖定在財務知識方面的話，顯然是不合適的，所以，企業(yè)一方面要加強管理審計的培訓與學習，使管理審計理念深人人心；另一方面不斷調整和優(yōu)化審計隊伍的人員結構和知識結構，提高內部審計隊伍的整體實力，以具備適當的勝任能力，為有效開展管理審計提供智力支持。

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