《審計署2003至2007年審計工作發(fā)展規(guī)劃》提出，到2007年，力爭做到所有審計和專項審計調(diào)查項目的結(jié)果，除涉及國家秘密、商業(yè)秘密及其他不宜對外披露的內(nèi)容外，全部對社會公告。審計機(jī)關(guān)依據(jù)《審計法》進(jìn)行審計公告的實踐，是對政治文明建設(shè)的貢獻(xiàn)，是順應(yīng)時代要求之舉。保證審計公告的健康發(fā)展，就必須建立健全一套完整、科學(xué)、可操作性強(qiáng)的配套的法律規(guī)范體系。在起步階段，如何在法律上進(jìn)一步完善，仍有充分探討的必要。

　　審計公告是否是一種行政處罰？這是首要應(yīng)該探討的問題?！缎姓幜P法》并未對“行政處罰”作出定義，但明確了警告、罰款等六種具體處罰種類。其中，警告屬于聲譽(yù)罰，是行政機(jī)關(guān)對違法者所實施的一種書面形式的告誡，它可以單處，也可以并處。警告，實際產(chǎn)生的后果就是被處罰者聲譽(yù)的損失。由此要件對比審計公告，可以看出，對有違法行為的被審計單位而言，審計公告是審計機(jī)關(guān)對其行為向社會的廣泛告知，既是一種書面的告誡，而可能造成被公告者的聲譽(yù)損失，又遠(yuǎn)比警告更為嚴(yán)厲。它是一種比警告更為嚴(yán)厲的行政處罰?！缎姓幜P法》在六種具體行政處罰種類之外，第八條第七款還明確的“法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他行政處罰”的存在，第九條規(guī)定“法律可以設(shè)定各種行政處罰”。第十條規(guī)定“行政法規(guī)可以設(shè)定除限制人身自由以處的行政處罰”。審計公告作為一種行政處罰形式無論在《行政處罰法》還是《審計法》上都有充分的法律依據(jù)。因此，審計機(jī)關(guān)對違法違紀(jì)行為的公告是一種行政處罰，這一定位應(yīng)該明確。

　　無論是否認(rèn)為審計公告是一種行政處罰，我們都應(yīng)認(rèn)識到，保護(hù)行政相對人的權(quán)利是依法行政的內(nèi)在要求。那么，如何在審計公告中保護(hù)審計對象的權(quán)利呢？比如如何在公告程序上予以完善，是否應(yīng)根據(jù)《行政處罰法》第三十一條的規(guī)定，在作出公告之前，告知當(dāng)事人作出公告的事實、理由及依據(jù)，并告知當(dāng)事人依法享有的權(quán)利？或是否應(yīng)按照《審計法》的規(guī)定，事前征求被審計單位的意見？因為根據(jù)《審計法》的立法精神，即使無行政處罰的審計意見也要事前征求被審計單位的意見。被公告者對公告事實持有異議的，是否享有《行政處罰法》第六條規(guī)定的陳述權(quán)、申辯權(quán)，是否有權(quán)申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟，合法權(quán)益受到損害的，是否有權(quán)提出賠償要求？再比如，審計公告的對象是除涉及國家秘密和被審計單位商業(yè)秘密以外的審計事項，那么確定國家秘密和商業(yè)秘密的權(quán)力是由審計機(jī)關(guān)還是被審計機(jī)關(guān)行使？如何確定？一旦由于商業(yè)秘密的泄露而造成被審計單位的經(jīng)濟(jì)損失，又如何進(jìn)行行政和司法救濟(jì)？從審計署實行審計公告制度的實踐來看，審計公告保證了事實清楚，定性準(zhǔn)確。但法治是一種規(guī)則之治，其理論基礎(chǔ)之一便是對人性的懷疑。審計機(jī)關(guān)的審計公告權(quán)是一種比警告，甚至罰款等更嚴(yán)厲的行政處罰權(quán)，即使我們不把審計公告定位為行政處罰，如何從制度上約束這種權(quán)力，保證它始終在法制的軌道上運行也需要認(rèn)真研究。盡管審計署制訂了審計公告的試行辦法，但作為規(guī)范性文件，其法律位階明顯低于法律和行政法規(guī)，審計公告的定位及救濟(jì)手段依然模糊，缺乏法律應(yīng)有的權(quán)威性和穩(wěn)定性。

　　審計署領(lǐng)導(dǎo)多次強(qiáng)調(diào)，審計公告是一把“雙刃劍”。它不但將被審計對象的好差真相公布于眾，實際上也將審計機(jī)關(guān)自身工作質(zhì)量的好差公布于社會，審計人員的責(zé)任隨著公告的實行一目了然。隨著審計公告在地方審計機(jī)關(guān)的逐步推行，我們就應(yīng)該清醒地認(rèn)識到，如果真正做到“公開是原則，不公開是例外”，審計的風(fēng)險也必隨之而來，且陡然加大。對社會反映強(qiáng)烈的熱點問題，審計公告如果不能如實披露，無疑會降低審計機(jī)關(guān)的信譽(yù)。同時，審計機(jī)關(guān)也要做好應(yīng)對法律訴訟的準(zhǔn)備。比如在對上市公司的審計中，由于上市公司財務(wù)報表不真實的現(xiàn)象在現(xiàn)階段的較普遍存在，如果審計機(jī)關(guān)迫于地方政府和地方保護(hù)主義的壓力，或執(zhí)法手段的局限，或人員自身能力的限制，或職業(yè)道德的墮落，都有可能造成審計公告的不真實或行政行為的瑕疵，從而對股票走勢和股民投資產(chǎn)生誤導(dǎo)，造成股票市場的動蕩或股民損失。對企業(yè)而言，審計機(jī)關(guān)對其違法行為的社會公告，將造成其信用和商譽(yù)的流失。由于在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)中企業(yè)信用在經(jīng)營中地位極其重要，甚至可以決定企業(yè)興衰，如何在公告中把握“過罰相當(dāng)”的原則，需要審計人員極高的綜合素質(zhì)。內(nèi)容失實或用語不當(dāng)?shù)膶徲嫻?，必然損害企業(yè)的正當(dāng)權(quán)益。一旦發(fā)生失誤，是否應(yīng)承擔(dān)行政責(zé)任？國務(wù)院《全面推進(jìn)依法行政實施綱要》明確提出：“實現(xiàn)權(quán)力和責(zé)任的統(tǒng)一。依法做到執(zhí)法有保障，有權(quán)必有責(zé)，用權(quán)受監(jiān)督，違法受追究，侵權(quán)須賠償。”如何在審計公告行為中落實這一要求仍是目前法律的空白。

　　審計公告是審計機(jī)關(guān)打造法治審計、誠信審計的重要內(nèi)容。審計公告促進(jìn)了政府行為的透明度。對無違法行為披露的審計公告，可以定位為行政公開問題。但對違法行為的公告，就不僅僅是一種行政公開問題，而且是一種執(zhí)法行為，或是行政處罰。完善審計公告的法律制度，既是建設(shè)法治審計的要求，也是防范審計風(fēng)險的要求。