企業(yè)中舞弊行為時(shí)有發(fā)現(xiàn)，制止舞弊，防止腐敗，是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者十分關(guān)注的問題。在這種形勢(shì)下，內(nèi)部審計(jì)工作，尤其是舞弊審計(jì)日益受到重視。為此，筆者談?wù)剝?nèi)部審計(jì)部門開展舞弊審計(jì)的程序和基本方法。

    一、 舞弊審計(jì)的程序

    （一）保持職業(yè)的警惕性，在常規(guī)審計(jì)中注意發(fā)現(xiàn)舞弊的跡象在一個(gè)組織中，舞弊行為的最基本表現(xiàn)，有為了組織獲利而進(jìn)行的舞弊行為和為了損害組織的利益而實(shí)施的舞弊兩種主要形式。但不管是哪種形式，舞弊者的直接目的都是期望個(gè)人從中獲利。例如，行賄、出售或轉(zhuǎn)讓不真實(shí)的或虛報(bào)的資產(chǎn)、故意做出不正當(dāng)?shù)霓D(zhuǎn)讓價(jià)格等，都是為了使 本組織獲利而進(jìn)行的舞弊；而行賄，把一項(xiàng)可能盈利的交易轉(zhuǎn)移給一個(gè)雇員或外人，貪污、有意地隱瞞或虛報(bào)事項(xiàng)或數(shù)據(jù)等，都屬于使本組織利益受損而進(jìn)行的舞弊。內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施常規(guī)審計(jì)時(shí)，需注意發(fā)現(xiàn)發(fā)生上述行為的可疑跡象，及時(shí)反饋給主要的職能部門。要做到這一點(diǎn)，要求內(nèi)部審計(jì)人員必須時(shí)刻保持職業(yè)的警惕性，注重從內(nèi)部控制制度分析入手，尋找薄弱環(huán)節(jié)，以協(xié)助防止舞弊；同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員還應(yīng)具有足夠的關(guān)于如何防止知識(shí)，以便于有能力識(shí)別舞弊行為。一旦判斷有舞弊跡象，內(nèi)部審計(jì)人員需要進(jìn)行評(píng)價(jià)，以便做出是否需要采取進(jìn)一步行動(dòng)的決定。

    （二）保持職業(yè)的警惕性，及時(shí)將舞弊跡象通知組織內(nèi)的有關(guān)部門為了避免超越審計(jì)權(quán)限而導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)人員在明確了舞弊跡象并決定采取進(jìn)一步行動(dòng)時(shí)，應(yīng)及時(shí)將有關(guān)情況通知組織內(nèi)的有關(guān)部門，如紀(jì)檢部門、安全部門等。這是實(shí)施舞弊審計(jì)鵝必要和程序，如果不這樣做，就有可能跨越審計(jì)范圍，使 審計(jì)工作凌駕于其他職能部門的工作之上，從而導(dǎo)致“審計(jì)越權(quán)”的風(fēng)險(xiǎn)。 就內(nèi)部審計(jì)程序來說，即使是以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎的方式來進(jìn)行，也不能保證一定能檢查出舞弊行為。

    （三）保持審計(jì)的有效性，對(duì)舞弊行為進(jìn)行深入調(diào)查內(nèi)部審計(jì)部門將舞弊的跡象通知了有關(guān)部門并獲得組織允許后，即可建議進(jìn)行必要的調(diào)查，同時(shí)著手實(shí)施跟蹤審計(jì)。在進(jìn)行舞弊行為調(diào)查時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)廣泛搜集審計(jì)證據(jù)，評(píng)價(jià)組織內(nèi)部涉及舞弊的可能層次和舞弊人員的范圍，與此同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)注意與管理人員、法律顧問和其他專家協(xié)作，同時(shí)應(yīng)考慮到調(diào)查范圍內(nèi)犯罪人員的權(quán)利及該組織本身的信譽(yù)。一旦通過調(diào)查過程得出初步結(jié)論，內(nèi)部審計(jì)人員必須對(duì)舞弊行為進(jìn)行評(píng)價(jià)。分析舞弊產(chǎn)生的大兵團(tuán)，確定解決問題的方法，明確是否應(yīng)對(duì)已有的內(nèi)部控制制度進(jìn)行修訂與完善，在此基礎(chǔ)上，擬定新的審計(jì)方法，以便幫助減少未來的類似舞弊問題的發(fā)生，并從中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)，提高內(nèi)部審計(jì)的層次，更好地體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的附加價(jià)值。

    必須說明的是，調(diào)查過程中一個(gè)關(guān)鍵的階段就是風(fēng)險(xiǎn)分析和控制月，注意違背誠(chéng)實(shí)的可性性，了解被審計(jì)者過去的表現(xiàn)。在風(fēng)險(xiǎn)違背誠(chéng)實(shí)的可能性，了解被審計(jì)者的過去表現(xiàn)。在風(fēng)險(xiǎn)分析中，評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)是評(píng)估違法事項(xiàng)可能性的重要方法。誠(chéng)然，控制系統(tǒng)本身局限必性，它最大的缺陷就是無法控制合伙舞弊的行為發(fā)生，這是我國(guó)當(dāng)前許多腐敗問題產(chǎn)生的根源所在。

    （四）持舞弊審計(jì)的連續(xù)性，規(guī)范舞弊作業(yè)程序舞弊審計(jì)實(shí)際上是在必要的情況下常規(guī)審計(jì)的延伸。因此，舞弊審計(jì)遵循常規(guī)審計(jì)的基本程序進(jìn)行。在實(shí)施，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)做好審計(jì)工作底稿，在調(diào)查詢問后，局面證據(jù)的副本或放入審計(jì)工作底稿，并要有被詢問者的簽名。此外，審計(jì)小組長(zhǎng)和審計(jì)人員應(yīng)及時(shí)對(duì)舞弊證據(jù)進(jìn)行檢查，以便為正確判斷舞弊的發(fā)生提供公分的依據(jù)。由于工作底稿的機(jī)密性和潛在的與它們有的訴訟等原因，因此，現(xiàn)常規(guī)審計(jì)不同，舞弊審計(jì)的工作底稿應(yīng)謹(jǐn)慎保存，以保證其安全，這種要求有助于確保得出充分的證據(jù)來支持審計(jì)報(bào)告。

    通過完整嚴(yán)密的審計(jì)過程，內(nèi)部審計(jì)人在得出明確結(jié)論的基礎(chǔ)上，將舞弊審計(jì)情況以書面形勢(shì)向組織的管理層報(bào)告，將舞弊審計(jì)情況以書面形式向組織的管理層報(bào)告。報(bào)告必須包括內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)于是否有足夠的資料來進(jìn)行調(diào)查的結(jié)論，并總結(jié)所發(fā)現(xiàn)的建議，以便為作出決定提供依據(jù)，還需要說明的是，與常規(guī)審計(jì)的不同之處是舞弊審計(jì)報(bào)告的必需就必須提交給法律顧問進(jìn)行審查，以保證報(bào)告內(nèi)容的合法，最大限度的減低舞弊審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

    （五）舞弊審計(jì)的常用方法當(dāng)前，在國(guó)外，企業(yè)組織的高級(jí)管理層特別重視開展企業(yè)內(nèi)部的舞弊審計(jì)工作，這是因?yàn)楣芾砣藛T認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)師對(duì)組織 的業(yè)務(wù)和控制都比較熟悉，因此，與外部審計(jì)人員相比，內(nèi)部審計(jì)人員容易發(fā)現(xiàn)舞弊問題。另外 ，內(nèi)部審計(jì)人員在本質(zhì)上關(guān)注的是控制，這自然就包括對(duì)舞弊的控制在內(nèi)，因此，實(shí)施舞弊審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)人員的基本職責(zé)之一，與組織內(nèi)的其他職能部門相比，內(nèi)部審計(jì)人有優(yōu)勢(shì)發(fā)現(xiàn)舞弊嫌疑。在這樣的背景條件下，內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)施舞弊審計(jì)的方法也日臻完善，逐漸形成體系，具體形式有：

    1、發(fā)展誠(chéng)實(shí)方案，實(shí)施檢查特權(quán)。企業(yè)組織內(nèi)的有關(guān)職能部門攜手并肩，全面檢查舞弊行為時(shí)，促進(jìn)組織內(nèi)員工朝著誠(chéng)實(shí)的方向發(fā)展，在這樣的要求下，高級(jí) 管理層的特權(quán)受到全體員工的監(jiān)督與檢查。此外，提倡職業(yè)道德，避免利益沖突，避免管理層濫用職權(quán)，鼓勵(lì)檢舉揭發(fā)，使舞弊行為發(fā)生的可能性受到限制與制約。

    2、“紅旗”標(biāo)志法。其實(shí) ，紅旗標(biāo)志法的實(shí)質(zhì)是組織內(nèi)的管理層在總結(jié)以往舞弊情況發(fā)生的基礎(chǔ)上，整理歸納一整套舞弊發(fā)生的可能性最高的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，并用文字將之展示出來，以警示他人注意舞弊發(fā)生的可能性經(jīng)及發(fā)生的特征和基本善。當(dāng)然，這種警示內(nèi)容表現(xiàn)為組織內(nèi)部控制系統(tǒng)薄弱的一些主要環(huán)節(jié)，它的完整性和準(zhǔn)確性受“紅旗”標(biāo)志制作者的經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)知識(shí)，工作深度和廣度等相關(guān)因素的影響，因而，“紅旗”標(biāo)志法在舞弊審計(jì)工作中的使用具有一定的局限性。

    3、制造錯(cuò)誤法。其含義是內(nèi)部審計(jì)人喘實(shí)施舞弊審計(jì)時(shí)，制造真正的錯(cuò)誤以觀察其能否通過控制系統(tǒng)，經(jīng)此評(píng)估控制系統(tǒng)的缺陷和易受舞弊破壞的上些環(huán)節(jié)。制造錯(cuò)誤并發(fā)現(xiàn)它們的處理過程，其優(yōu)點(diǎn)是能夠使組織中可能存在的舞弊暴露的具體信息一目了然。

    上述三種方法在舞弊審計(jì)工作中使用的較這普遍，也比較靈活，但審計(jì)人中央書記處，不能將它們割裂以理解，各種方法的靈活，有助于提高舞弊審計(jì)的質(zhì)量。在運(yùn)用每一種審計(jì)方法時(shí)，都應(yīng)考慮如下三個(gè)主要標(biāo)準(zhǔn)：

    1、現(xiàn)有條件招致違法行為的風(fēng)險(xiǎn)；

    2、組織內(nèi)擁有權(quán)利和責(zé)任的個(gè)人或集體處于某種原因或動(dòng)機(jī)從事違法活動(dòng)的可能 性。

    3、組織內(nèi)擁有權(quán)力和責(zé)任的個(gè)人或集體工作態(tài)度或道德觀念有問題，以致進(jìn)行深入考慮管理當(dāng)局的壓力、重要業(yè)務(wù)審計(jì)的難度、并聯(lián)方面的影響、控制環(huán)境薄弱等相關(guān)因素，確保審計(jì)方法實(shí)施到位。