行政自由裁量權(quán)在審計(jì)執(zhí)法過(guò)程中被廣泛運(yùn)用，它是審計(jì)監(jiān)督的重要手段。但行政自由裁量權(quán)也是一把雙刃劍，使用得好，能促進(jìn)審計(jì)監(jiān)督職能作用的發(fā)揮，使用得不好，不僅會(huì)影響審計(jì)執(zhí)法的形象和效果，還觸發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。所以，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)正確行使自由裁量權(quán)問題，必須認(rèn)真研究，慎重對(duì)待。就此，筆者談點(diǎn)個(gè)人的體會(huì)。

　　一、行政自由裁量權(quán)的行使，必須符合法律授權(quán)原則

　　法律授權(quán)原則，是指行政機(jī)關(guān)行政自由裁量權(quán)的使用范圍、幅度，方式、種類、時(shí)限等選擇權(quán)，必須有法律、法規(guī)授權(quán)的相關(guān)規(guī)定。自由裁量行為沒有法律、法規(guī)規(guī)定的，屬于無(wú)效行政行為，面臨的是行政機(jī)關(guān)敗訴風(fēng)險(xiǎn)。這就要求行政機(jī)關(guān)的自由裁量行為必須符合法律、法規(guī)授權(quán)的事項(xiàng)，并在規(guī)定的范圍、幅度，方式、種類、時(shí)限等條件下行使選擇權(quán)。如，根據(jù)《審計(jì)法實(shí)施條例》的規(guī)定，對(duì)本級(jí)各部門（含直屬單位）和下級(jí)政府違反預(yù)算的行為或者其他違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支行為，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《條例》第五十二條的規(guī)定，先進(jìn)行審計(jì)處理，其包括：

　?。ㄒ唬┴?zé)令限期繳納、上繳應(yīng)當(dāng)繳納或者上繳的財(cái)政收入；

　?。ǘ┴?zé)令限期退還被侵占的國(guó)有資產(chǎn)；

　?。ㄈ┴?zé)令限期退還違法所得；

　?。ㄋ模┴?zé)令沖轉(zhuǎn)或者調(diào)整有關(guān)會(huì)計(jì)帳目；

　?。ㄎ澹┎扇∑渌m正措施。

　　對(duì)被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為，在進(jìn)行審計(jì)處理的基礎(chǔ)上，審計(jì)機(jī)關(guān)還可以根據(jù)《條例》第五十三條的規(guī)定，實(shí)施行政處罰。其包括：警告，通報(bào)批評(píng)，有違法所得的，處以違法所得1倍以上5倍以下的罰款；沒有違法所得的，處以5萬(wàn)元以下的罰款。對(duì)被審計(jì)單位負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員，審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)給予行政處分或者紀(jì)律處分的，向有關(guān)部門、單位提出給予行政處分或者紀(jì)律處分的建議。這就是法律授權(quán)的行政處罰選擇空間，審計(jì)機(jī)關(guān)既不能超出規(guī)定的種類、幅度，倚輕倚重地進(jìn)行行政處罰，也不能放棄職責(zé)，不作為。這里要強(qiáng)調(diào)一點(diǎn)的是，法律、法規(guī)對(duì)被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為另有專門處理、處罰規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)從其規(guī)定。如對(duì)套開發(fā)票制造虛假經(jīng)濟(jì)行為問題的處罰，就不能使用《條例》，而應(yīng)當(dāng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》第四十二條的規(guī)定，對(duì)套開發(fā)票制造虛假經(jīng)濟(jì)行為問題進(jìn)行處罰，即，“……對(duì)單位并處三千元以上五萬(wàn)元以下的罰款；對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處二千元以上二萬(wàn)元以下的罰款……?！?/p>

　　二、行政自由裁量權(quán)行使必須體現(xiàn)公正、合理的立法精神

　　為什么要求自由裁量行為符合公正、合理的原則？這要從法律、法規(guī)規(guī)定行政自由裁量權(quán)的立法意圖來(lái)看?？偟膩?lái)講，設(shè)置行政自由裁量權(quán)是為了使國(guó)家行政管理職能與社會(huì)經(jīng)濟(jì)文化發(fā)展，人民生活空間拓展的形勢(shì)相適應(yīng)，實(shí)現(xiàn)依法治國(guó)的方略。具體是基于三個(gè)理由：

　　一是基于維護(hù)法治的目的。依法行政的基本要求是，法無(wú)明文規(guī)定，行政機(jī)關(guān)不得行使。行政機(jī)關(guān)履行行政管理職能面臨的情況是千差萬(wàn)別，如果不對(duì)行政管理職能的標(biāo)準(zhǔn)和原則作出規(guī)定，以及對(duì)自由裁量權(quán)作出規(guī)定，自由裁量行為就沒有執(zhí)法依據(jù)，就會(huì)面臨無(wú)法可依的尷尬局面。

　　二是為了增強(qiáng)行政執(zhí)法的公正、合理性。設(shè)置行政自由裁量權(quán)的立法意圖，就是要在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，針對(duì)不同情況，給行政機(jī)關(guān)在履行行政管理職能時(shí)，提供一種公正、合理的選擇空間，充分體現(xiàn)行政行為寬嚴(yán)適度、懲戒以教育為目的、維護(hù)管理對(duì)象合法權(quán)益的法律精神。行政執(zhí)法公正、合理性的標(biāo)準(zhǔn)，至少要考慮以下兩個(gè)因素：

　　1、行政機(jī)關(guān)在作出行政行為時(shí)，對(duì)于相關(guān)因素是否進(jìn)行了考慮，對(duì)于不相關(guān)因素是否進(jìn)行了排除。

　　2、運(yùn)用自由裁量權(quán)作出的具體行政行為，還必須符合情理。

　　這里的情理，是指事物的客觀規(guī)律以及大多數(shù)人普遍認(rèn)可的公平合理的標(biāo)準(zhǔn)。如在審計(jì)行政執(zhí)法中，審計(jì)署就對(duì)可以從重、從輕和免于處罰的條件作出了相關(guān)規(guī)定。審計(jì)署《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)處理處罰的規(guī)定》第十五條，對(duì)從輕、減輕或者免予處罰規(guī)定的五種情形是：（1）審計(jì)前主動(dòng)糾正的；（2）數(shù)額較小，情節(jié)輕微；（3）審計(jì)查出，但在審計(jì)中主動(dòng)糾正，消除危害后果的；（4）受他人脅迫的；（5）法律、法規(guī)和規(guī)章規(guī)定的其他情形。

　　《規(guī)定》第十四條，對(duì)從重處罰規(guī)定的七種情形是：（1）單位負(fù)責(zé)人強(qiáng)制下屬人員違規(guī)的；（2）挪用、克扣救災(zāi)、防災(zāi)、撫恤、救濟(jì)、扶貧、教育、養(yǎng)老、下崗再就業(yè)等專項(xiàng)資金、物資的；（3）數(shù)額較大，情節(jié)嚴(yán)重的；（4）阻擾、抗拒審計(jì)或者拒不糾正錯(cuò)誤的；（5）拒不提供或者故意提供虛假會(huì)計(jì)資料的；（6）屢查屢犯的；（7）其他依法應(yīng)當(dāng)從重處罰的情形。

　　審計(jì)機(jī)關(guān)行使行政自由裁量權(quán)還必須遵守這些規(guī)定。

　　三是為了提高行政管理的效能，發(fā)揮行政機(jī)關(guān)的能動(dòng)性。社會(huì)經(jīng)濟(jì)文化生活的變化和多樣性，法律只能對(duì)其作出大體規(guī)范，不可能對(duì)所有問題規(guī)定得那么詳盡、具體，這就需要行政機(jī)關(guān)在作出具體行政行為時(shí)，盡可能地根據(jù)法律精神，具體情況具體分析，客觀公正，實(shí)事求是，發(fā)揮其能動(dòng)性，高效、高水平地履行行政管理職能。但切不可濫用自由裁量權(quán)，造成執(zhí)法不公，破壞了法治原則。

　　三、行政機(jī)關(guān)的行政自由裁量行為之間應(yīng)保持一定的連續(xù)性，以使其作出的行政自由裁量行為具有可預(yù)見性

　　行政機(jī)關(guān)一旦根據(jù)法律精神確立了某些標(biāo)準(zhǔn)和原則，它本身也必須遵循，行政機(jī)關(guān)沒有充分理由不得隨意更改這些標(biāo)準(zhǔn)和原則，以保持自由裁量行為之間在一定時(shí)期具有的連續(xù)性。要堅(jiān)持對(duì)同等情況同等對(duì)待，不同情況區(qū)別對(duì)待。這樣，被審計(jì)單位和個(gè)人就可以依據(jù)審計(jì)機(jī)關(guān)已作出的自由裁量決定預(yù)見他們自己的行為后果，并在此基礎(chǔ)上建立他們對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的期待。如果行政自由裁量行為的結(jié)果與公眾的期待相差甚遠(yuǎn)，公眾就無(wú)法對(duì)行政自由裁量行為的結(jié)果建立期待，無(wú)法建立公眾對(duì)行政機(jī)關(guān)的信心，這時(shí)就可能出現(xiàn)不公正的自由裁量行為。