摘　要：本文從企業(yè)內部審計的基本理論入手，深刻地分析了目前我國企業(yè)內部審計存在的問題，由此進一步探索發(fā)展企業(yè)內部審計應處理好的幾對關系，最后提出企業(yè)內部審計的發(fā)展方向和完善措施。

　　關鍵詞：企業(yè)內部審計；對策

　　一、企業(yè)內部審計概述

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)內部審計的內涵

　　企業(yè)內部審計是企業(yè)為防止局部利益可能損害企業(yè)的整體利益，要求設立內部審計機構，并獨立于各職能部門之外，由本部門或本單位專職內部審計人員或機構對各職能部門、分子公司、辦事機構的經營活動或經營狀況等方面做出相對獨立的評價和鑒定，為企業(yè)管理者服務從而達到內部效益最大化。

　　（二）企業(yè)內部審計的職能

　　1、內部審計監(jiān)督職能

　?。?）監(jiān)督企業(yè)經濟活動的合法性。內審人員在審計過程中，一方面要監(jiān)督企業(yè)的經營活動是否符合國家有關法律、法規(guī)的要求，以維護國家法紀。另一方面內審人員還要監(jiān)督企業(yè)內部方針、政策和程序的遵循程度，保證企業(yè)所擬訂的規(guī)范得以高效率運行。

　　（2）監(jiān)督企業(yè)經濟活動的真實性。財務收支是反映企業(yè)經營情況的重要信息，因此也是內部審計的一個主要方面。內審人員通過對財務收支活動進行審查，以衡量和確定企業(yè)會計信息和其它信息的真實性、會計報告制度的可靠性。

　　（3）監(jiān)督企業(yè)經濟活動的有效性。內部審計審查企業(yè)的經濟業(yè)務活動是否全面、有效、及時，有無損害企業(yè)利益的行為。內審人員及時將審查的結果向管理層報告，并針對問題提出改善企業(yè)管理的意見和措施，使管理層明確癥結所在，盡快處理，保證企業(yè)運行的效率。

　?。?）監(jiān)督被審查對象履行經濟責任的情況?，F代審計的一個重要特征是注重經濟責任的審查。具體到內部審計，則表現在內審人員在本企業(yè)管理層的指導下監(jiān)督各職能部門和下屬公司的管理者在日常的經營中所采取的行動是否與企業(yè)目標相一致，內審人員將他們監(jiān)督的情況向總公司匯報，可以作為評價各部門和下屬公司業(yè)績的依據。

　　2、內部審計評價職能

　　（1）評價企業(yè)的內部控制。內部控制是企業(yè)管理的重要組成部分，內部審計既是內部控制系統(tǒng)的一個組成部分，也是控制內部其它要素的主要力量。內部審計通過履行其職能，對內部控制的充分性、健全性、適當性進行評價，找出內部控制的薄弱環(huán)節(jié)和失控點，為促進內部控制的完善提供依據。

　?。?）評價企業(yè)的經濟效益。通過對企業(yè)財務收支，生產經營活動的審查，客觀的評價企業(yè)的總體業(yè)績，并分析影響企業(yè)經濟效益的因素，發(fā)現問題所在，有利于管理層堵塞漏洞，降低成本，增加收入，挖掘企業(yè)的發(fā)展?jié)摿Α?/p>

　?。?）評價企業(yè)的社會效益。企業(yè)的經營在強調經濟效益的同時，為企業(yè)的長遠發(fā)展戰(zhàn)略考慮，必須注重社會效益的提升。內部審計從可持續(xù)發(fā)展的角度出發(fā)，評價企業(yè)的目標與方針是否適應了企業(yè)及環(huán)境的要求，是否與社會的整體發(fā)展目標相一致，以此來確定企業(yè)的方針、程序、標準和道德準則。

　　二、我國企業(yè)內部審計存在的現狀問題

　　目前形成的內部審計機構大部分是應政府法令要求而建，這種建立內部審計的方式，有利于企業(yè)節(jié)約生產成本。但是由于這是由外部對企業(yè)施加的壓力，從而使企業(yè)產生一定的抵制情緒，導致內部審計機構較難發(fā)揮其應有的作用。

　　（一）內部審計的獨立性受到限制

　　我國的企業(yè)實行廠長經理負責制，內部審計機構不可能獨立于廠長經理之外，這使內部審計部門為經營者服務，在廠長經理允許的范圍內開展審計工作，其獨立性蕩然無存。同時，我國原有審計制度規(guī)定，對有關主管部門進行審計時，若發(fā)現有關重大事項，可向被審計單位的上級內部審計機構反映，這是造成內部審計發(fā)育不良的重要原因。強調內部審計接受兩個利益格局不完全一致階層的領導①，同時為利益格局不一致的經濟主體服務，實際上超越了內部審計固有的實際職能，結果使內部審計處于兩難境地，最終大多數的內部審計會偏向與從事內部審計人員物質利益有關的一方。

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　　我國內部審計僅局限于財務會計方面，這使大部分的內部審計隸屬于財務性質，從而歸屬財務部門領導，雖然政府也曾多次提出財務與審計分立但大多數仍是一班人馬，這使大多數的內部審計成為財務審計的自審過程，其公證性就可能受到質疑。

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　　我國許多企業(yè)對內部審計所提供的各種管理服務缺乏理解，還沒有認識到內部審計是一個增加經濟效益的巨大潛力，而把內部審計當成給自己挑毛病找麻煩的機構，從心理上排斥加強內部審計的觀念。內部審計機構人員東拼西湊，造成內審人員的業(yè)務能力不強。企業(yè)領導不但不能有力地支持內部審計工作，反而不斷削弱內部審計的力量，使內部審計制度發(fā)展緩慢。

　　（四）執(zhí)行內部審計工作的偏差

　　現階段的內部審計，大多數是事中、事后的查錯補漏，而內部審計的真正的任務是通過事前的預測，為企業(yè)經營者提供必要的信息，促進經營者提高管理水平，提高經濟效益。企業(yè)經營者則根據內部審計人員提供的資料信息，參考內部審計人員的意見制定經營決策，使企業(yè)在市場競爭中立于不敗之地。而事實上無論經營者還是內部審計人員都未能做到。

　　三、改善企業(yè)內部審計應處理好的幾對關系

　?。ㄒ唬┱_處理好全面審計與抽樣審計的關系

　　現在相當一部分企業(yè)財經紀律松弛，存在“小金庫”、賬外賬、截留收入、亂攤成本、亂投資等違規(guī)違紀行為。因此，我們在財務收支審計中必須擴大審計工作覆蓋面，對有關事項要全面詳細審計。同時，在經濟效益審計、內控制度評審、工程項目審計等方面又要學會運用抽樣審計技術。抽樣審計是現代審計技術的集中體現，是建立在概率論基礎上的科學方法，可以有效提高審計工作效率。實踐中，我們要將詳細審計與抽樣審計結合起來。在詳細審計過程中，對非重要事項可以實行抽樣方法，遇到重要事項必須詳細審查取證。

　　（二）正確處理好企業(yè)加強對內審工作的領導與主動爭取領導支持的關系

　　企業(yè)內部審計建立和發(fā)展的實踐已經證明，加強各級企業(yè)對內部審計工作的領導，特別是明確企業(yè)主要負責人親自抓審計，聽取審計工作匯報，布置審計任務，處理審計查出的問題，這是對審計工作的最大支持，也是企業(yè)審計工作的關鍵。內部審計工作應圍繞企業(yè)經濟效益和領導關心的問題大膽開展工作，及時提出改進經營、科學管理等方面的好建議，并積極向企業(yè)主要負責人匯報情況，主動爭取領導支持。各級內部審計部門要大力開拓審計領域，做出審計業(yè)績，用審計的成果來贏得領導的支持重視，提高審計權威性。

　?。ㄈ┱_處理好合規(guī)審計與效益審計的關系

　　合規(guī)審計是內部審計的基礎，效益審計是內部審計發(fā)展的方向，必須正確處理好兩者的關系。要針對部分企業(yè)會計核算不實，財務收支中弄虛作假的情況，嚴格會計秩序，提高會計信息的真實性和合法性，而追求效益最大化是企業(yè)的根本目標，效益審計作為現代審計的主要標志，是內部審計生命力之所在，必須作好內部審計工作。

　　四、企業(yè)內部審計的發(fā)展方向及完善措施

　　（一）逐步健全內部審計職業(yè)規(guī)范

　　目前我國還缺乏完整的內審法律保障，現有的關于內部審計的法規(guī)依據主要是《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》，其法律級次明顯偏低，內部審計的準則和工作規(guī)范等目前尚未制定。注冊會計師審計有《注冊會計師法》，政府審計有《審計法》，注冊會計師審計的獨立審計準則也已陸續(xù)頒布了三批，政府審計工作規(guī)范也已頒布實施。相比之下，內部審計這方面的建設明顯滯后，因此制定企業(yè)內審的法規(guī)，保證內審的合法身份，使內審工作有法可依，內審人員有章可循，這已成為刻不容緩的問題。

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　　內審機構要結合本企業(yè)特點，制訂相應的內部審計制度和內部控制制度，如會計制度、資金管理制度、資產管理制度、成本費用控制制度等。被審查的基層單位也要建立相關的制度，以配合內審工作。內審人員經過對有關制度的審計，提出存在的問題及改進的措施，以促進內審工作規(guī)范化。

　?。ㄈ┌l(fā)展企業(yè)內部審計職能

　　1、內部審計監(jiān)督職能的發(fā)展

　　（1）監(jiān)督時空范圍的拓展?，F代內部審計的發(fā)展，表現在財務審計內涵的衍變和審計外延的擴展。就目前而言，財務審計仍是內部審計的重要內容，但已由注重合法性的審查轉向強調資產的安全性和效益性，內部審計也將注意力集中在低效率和不經濟的制度上。另一方面，為滿足企業(yè)管理的需求，內部審計活動的范圍已涉及到企業(yè)活動的每一個方面，成為直接服務管理活動的一項工作，客觀上要求加強事前和事中監(jiān)督，以便及時防范和發(fā)現威脅，消除單純事后監(jiān)督的時滯效應，將可能的損失控制在最小的范圍內。

　?。?）監(jiān)督重心的轉移?，F代內部審計已開始轉向以經營審計為主導的管理審計。知識經濟時代的到來，使企業(yè)的生產經營更加依賴智力資源和知識創(chuàng)新，知識正作為一種關鍵性的生產要素進入經濟發(fā)展過程，無形資產給企業(yè)帶來的經濟效益已遠遠超過有形資產。這一新的發(fā)展趨勢決定了企業(yè)內部審計的監(jiān)督側重于無形資產，突出對技術資產、人力資源等知識資本的審查，做到客觀公正地反映企業(yè)的現狀。

　　2、內部審計評價職能的發(fā)展

　　（1）風險評價日趨重要。風險管理已成為現代企業(yè)管理的重要內容。相應的內部審計在執(zhí)行評價職能的過程中，不同活動的相關風險就成為關鍵的因素。內審人員要先行評價活動的風險，并在實施過程中不斷地根據獲得的新情況修正最初的評價，即將評價貫穿于企業(yè)活動的整個過程，以確保企業(yè)經營者獲得及時有效的信息，將風險可能導致的損失降至最低，實現企業(yè)效益最大化。

　?。?）評價目標的深化。內部審計發(fā)展的管理導向型趨勢，使內部審計不僅要評價企業(yè)已有的經營成果，更強調評價企業(yè)未來決策的適當性與可行性。評價主要關心與決策有關的關鍵性因素，包括企業(yè)的組織機構是否有效地利用了各種物力、財力及人力資源，資本的適當性，預算及戰(zhàn)略計劃，各級管理人員的能力。

　　（四）建立與現代企業(yè)制度相適應的內部審計模式

　　為適應現代企業(yè)制度財產所有者與經營者分離、制衡的運作機制，必須建立與之相適應的內部審計模式。由于我國企業(yè)內部審計制度建立較晚，在借鑒國外經驗方面不盡一致，所以出現了以下幾種模式：一是監(jiān)事會領導的組織模式；二是由總經理領導的組織模式。這兩種組織模式各有利弊：（1）監(jiān)事會領導的模式：由于監(jiān)事不能兼任公司的經營管理職務，即沒有經營管理權，而內部審計的主要任務是通過審計促進企業(yè)改善經營管理，提高經濟效益，因此這種方式的最大不足是內部審計不能直接服務于經營決定，難以實現其主要任務和目的。（2）總經理領導模式：這種模式有利于提高經營管理水平，但它難以對本級公司的財務和總經理的經濟責任進行獨立的監(jiān)督和評價。比較而言，監(jiān)事會領導模式的領導層次較少，地位超脫，相對獨立性強。因此，這種模式應是現代企業(yè)中內部審計機構模式的首選。三是由總經濟師領導的組織模式；由主管財務的副總經理領導的組織模式；董事會領導的組織模式。因較少采用，故不做具體分析。

　　（五）要提高內部審計人員的素質

　　內部審計人員的素質是內部審計能否順利、有效開展的關鍵，它不僅要求內部審計人員在業(yè)務方面要精通會計業(yè)務、熟悉本企業(yè)經營，也表現在政治思想方面要作風正派，敢于堅持原則，能夠同企業(yè)內部的違紀違法及腐敗行為作斗爭。因此企業(yè)要重視內部審計人員的錄用，經常進行有關業(yè)務培訓，使整個內審隊伍思想好、作風硬、業(yè)務精，從而提高內審質量。

　　參考文獻：

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