摘　要：本文從企業(yè)內(nèi)部審計的基本理論入手，深刻地分析了目前我國企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題，由此進(jìn)一步探索發(fā)展企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)處理好的幾對關(guān)系，最后提出企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展方向和完善措施。

　　關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部審計；對策

　　一、企業(yè)內(nèi)部審計概述

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)內(nèi)部審計的內(nèi)涵

　　企業(yè)內(nèi)部審計是企業(yè)為防止局部利益可能損害企業(yè)的整體利益，要求設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，并獨立于各職能部門之外，由本部門或本單位專職內(nèi)部審計人員或機構(gòu)對各職能部門、分子公司、辦事機構(gòu)的經(jīng)營活動或經(jīng)營狀況等方面做出相對獨立的評價和鑒定，為企業(yè)管理者服務(wù)從而達(dá)到內(nèi)部效益最大化。

　　（二）企業(yè)內(nèi)部審計的職能

　　1、內(nèi)部審計監(jiān)督職能

　?。?）監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟活動的合法性。內(nèi)審人員在審計過程中，一方面要監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營活動是否符合國家有關(guān)法律、法規(guī)的要求，以維護(hù)國家法紀(jì)。另一方面內(nèi)審人員還要監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部方針、政策和程序的遵循程度，保證企業(yè)所擬訂的規(guī)范得以高效率運行。

　　（2）監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟活動的真實性。財務(wù)收支是反映企業(yè)經(jīng)營情況的重要信息，因此也是內(nèi)部審計的一個主要方面。內(nèi)審人員通過對財務(wù)收支活動進(jìn)行審查，以衡量和確定企業(yè)會計信息和其它信息的真實性、會計報告制度的可靠性。

　?。?）監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟活動的有效性。內(nèi)部審計審查企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動是否全面、有效、及時，有無損害企業(yè)利益的行為。內(nèi)審人員及時將審查的結(jié)果向管理層報告，并針對問題提出改善企業(yè)管理的意見和措施，使管理層明確癥結(jié)所在，盡快處理，保證企業(yè)運行的效率。

　　（4）監(jiān)督被審查對象履行經(jīng)濟責(zé)任的情況?，F(xiàn)代審計的一個重要特征是注重經(jīng)濟責(zé)任的審查。具體到內(nèi)部審計，則表現(xiàn)在內(nèi)審人員在本企業(yè)管理層的指導(dǎo)下監(jiān)督各職能部門和下屬公司的管理者在日常的經(jīng)營中所采取的行動是否與企業(yè)目標(biāo)相一致，內(nèi)審人員將他們監(jiān)督的情況向總公司匯報，可以作為評價各部門和下屬公司業(yè)績的依據(jù)。

　　2、內(nèi)部審計評價職能

　?。?）評價企業(yè)的內(nèi)部控制。內(nèi)部控制是企業(yè)管理的重要組成部分，內(nèi)部審計既是內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個組成部分，也是控制內(nèi)部其它要素的主要力量。內(nèi)部審計通過履行其職能，對內(nèi)部控制的充分性、健全性、適當(dāng)性進(jìn)行評價，找出內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)和失控點，為促進(jìn)內(nèi)部控制的完善提供依據(jù)。

　?。?）評價企業(yè)的經(jīng)濟效益。通過對企業(yè)財務(wù)收支，生產(chǎn)經(jīng)營活動的審查，客觀的評價企業(yè)的總體業(yè)績，并分析影響企業(yè)經(jīng)濟效益的因素，發(fā)現(xiàn)問題所在，有利于管理層堵塞漏洞，降低成本，增加收入，挖掘企業(yè)的發(fā)展?jié)摿Α?/p>

　　（3）評價企業(yè)的社會效益。企業(yè)的經(jīng)營在強調(diào)經(jīng)濟效益的同時，為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略考慮，必須注重社會效益的提升。內(nèi)部審計從可持續(xù)發(fā)展的角度出發(fā)，評價企業(yè)的目標(biāo)與方針是否適應(yīng)了企業(yè)及環(huán)境的要求，是否與社會的整體發(fā)展目標(biāo)相一致，以此來確定企業(yè)的方針、程序、標(biāo)準(zhǔn)和道德準(zhǔn)則。

　　二、我國企業(yè)內(nèi)部審計存在的現(xiàn)狀問題

　　目前形成的內(nèi)部審計機構(gòu)大部分是應(yīng)政府法令要求而建，這種建立內(nèi)部審計的方式，有利于企業(yè)節(jié)約生產(chǎn)成本。但是由于這是由外部對企業(yè)施加的壓力，從而使企業(yè)產(chǎn)生一定的抵制情緒，導(dǎo)致內(nèi)部審計機構(gòu)較難發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

　?。ㄒ唬﹥?nèi)部審計的獨立性受到限制

　　我國的企業(yè)實行廠長經(jīng)理負(fù)責(zé)制，內(nèi)部審計機構(gòu)不可能獨立于廠長經(jīng)理之外，這使內(nèi)部審計部門為經(jīng)營者服務(wù)，在廠長經(jīng)理允許的范圍內(nèi)開展審計工作，其獨立性蕩然無存。同時，我國原有審計制度規(guī)定，對有關(guān)主管部門進(jìn)行審計時，若發(fā)現(xiàn)有關(guān)重大事項，可向被審計單位的上級內(nèi)部審計機構(gòu)反映，這是造成內(nèi)部審計發(fā)育不良的重要原因。強調(diào)內(nèi)部審計接受兩個利益格局不完全一致階層的領(lǐng)導(dǎo)①，同時為利益格局不一致的經(jīng)濟主體服務(wù)，實際上超越了內(nèi)部審計固有的實際職能，結(jié)果使內(nèi)部審計處于兩難境地，最終大多數(shù)的內(nèi)部審計會偏向與從事內(nèi)部審計人員物質(zhì)利益有關(guān)的一方。

　?。ǘ﹥?nèi)部審計的審計范圍受到一定的限制

　　我國內(nèi)部審計僅局限于財務(wù)會計方面，這使大部分的內(nèi)部審計隸屬于財務(wù)性質(zhì)，從而歸屬財務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)，雖然政府也曾多次提出財務(wù)與審計分立但大多數(shù)仍是一班人馬，這使大多數(shù)的內(nèi)部審計成為財務(wù)審計的自審過程，其公證性就可能受到質(zhì)疑。

　?。ㄈ﹥?nèi)部審計工作得不到應(yīng)有的支持

　　我國許多企業(yè)對內(nèi)部審計所提供的各種管理服務(wù)缺乏理解，還沒有認(rèn)識到內(nèi)部審計是一個增加經(jīng)濟效益的巨大潛力，而把內(nèi)部審計當(dāng)成給自己挑毛病找麻煩的機構(gòu)，從心理上排斥加強內(nèi)部審計的觀念。內(nèi)部審計機構(gòu)人員東拼西湊，造成內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)能力不強。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不但不能有力地支持內(nèi)部審計工作，反而不斷削弱內(nèi)部審計的力量，使內(nèi)部審計制度發(fā)展緩慢。

　?。ㄋ模﹫?zhí)行內(nèi)部審計工作的偏差

　　現(xiàn)階段的內(nèi)部審計，大多數(shù)是事中、事后的查錯補漏，而內(nèi)部審計的真正的任務(wù)是通過事前的預(yù)測，為企業(yè)經(jīng)營者提供必要的信息，促進(jìn)經(jīng)營者提高管理水平，提高經(jīng)濟效益。企業(yè)經(jīng)營者則根據(jù)內(nèi)部審計人員提供的資料信息，參考內(nèi)部審計人員的意見制定經(jīng)營決策，使企業(yè)在市場競爭中立于不敗之地。而事實上無論經(jīng)營者還是內(nèi)部審計人員都未能做到。

　　三、改善企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)處理好的幾對關(guān)系

　?。ㄒ唬┱_處理好全面審計與抽樣審計的關(guān)系

　　現(xiàn)在相當(dāng)一部分企業(yè)財經(jīng)紀(jì)律松弛，存在“小金庫”、賬外賬、截留收入、亂攤成本、亂投資等違規(guī)違紀(jì)行為。因此，我們在財務(wù)收支審計中必須擴大審計工作覆蓋面，對有關(guān)事項要全面詳細(xì)審計。同時，在經(jīng)濟效益審計、內(nèi)控制度評審、工程項目審計等方面又要學(xué)會運用抽樣審計技術(shù)。抽樣審計是現(xiàn)代審計技術(shù)的集中體現(xiàn)，是建立在概率論基礎(chǔ)上的科學(xué)方法，可以有效提高審計工作效率。實踐中，我們要將詳細(xì)審計與抽樣審計結(jié)合起來。在詳細(xì)審計過程中，對非重要事項可以實行抽樣方法，遇到重要事項必須詳細(xì)審查取證。

　?。ǘ┱_處理好企業(yè)加強對內(nèi)審工作的領(lǐng)導(dǎo)與主動爭取領(lǐng)導(dǎo)支持的關(guān)系

　　企業(yè)內(nèi)部審計建立和發(fā)展的實踐已經(jīng)證明，加強各級企業(yè)對內(nèi)部審計工作的領(lǐng)導(dǎo)，特別是明確企業(yè)主要負(fù)責(zé)人親自抓審計，聽取審計工作匯報，布置審計任務(wù)，處理審計查出的問題，這是對審計工作的最大支持，也是企業(yè)審計工作的關(guān)鍵。內(nèi)部審計工作應(yīng)圍繞企業(yè)經(jīng)濟效益和領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心的問題大膽開展工作，及時提出改進(jìn)經(jīng)營、科學(xué)管理等方面的好建議，并積極向企業(yè)主要負(fù)責(zé)人匯報情況，主動爭取領(lǐng)導(dǎo)支持。各級內(nèi)部審計部門要大力開拓審計領(lǐng)域，做出審計業(yè)績，用審計的成果來贏得領(lǐng)導(dǎo)的支持重視，提高審計權(quán)威性。

　?。ㄈ┱_處理好合規(guī)審計與效益審計的關(guān)系

　　合規(guī)審計是內(nèi)部審計的基礎(chǔ)，效益審計是內(nèi)部審計發(fā)展的方向，必須正確處理好兩者的關(guān)系。要針對部分企業(yè)會計核算不實，財務(wù)收支中弄虛作假的情況，嚴(yán)格會計秩序，提高會計信息的真實性和合法性，而追求效益最大化是企業(yè)的根本目標(biāo)，效益審計作為現(xiàn)代審計的主要標(biāo)志，是內(nèi)部審計生命力之所在，必須作好內(nèi)部審計工作。

　　四、企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展方向及完善措施

　?。ㄒ唬┲鸩浇∪珒?nèi)部審計職業(yè)規(guī)范

　　目前我國還缺乏完整的內(nèi)審法律保障，現(xiàn)有的關(guān)于內(nèi)部審計的法規(guī)依據(jù)主要是《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，其法律級次明顯偏低，內(nèi)部審計的準(zhǔn)則和工作規(guī)范等目前尚未制定。注冊會計師審計有《注冊會計師法》，政府審計有《審計法》，注冊會計師審計的獨立審計準(zhǔn)則也已陸續(xù)頒布了三批，政府審計工作規(guī)范也已頒布實施。相比之下，內(nèi)部審計這方面的建設(shè)明顯滯后，因此制定企業(yè)內(nèi)審的法規(guī)，保證內(nèi)審的合法身份，使內(nèi)審工作有法可依，內(nèi)審人員有章可循，這已成為刻不容緩的問題。

　?。ǘ┘訌娭贫冉ㄔO(shè)

　　內(nèi)審機構(gòu)要結(jié)合本企業(yè)特點，制訂相應(yīng)的內(nèi)部審計制度和內(nèi)部控制制度，如會計制度、資金管理制度、資產(chǎn)管理制度、成本費用控制制度等。被審查的基層單位也要建立相關(guān)的制度，以配合內(nèi)審工作。內(nèi)審人員經(jīng)過對有關(guān)制度的審計，提出存在的問題及改進(jìn)的措施，以促進(jìn)內(nèi)審工作規(guī)范化。

　?。ㄈ┌l(fā)展企業(yè)內(nèi)部審計職能

　　1、內(nèi)部審計監(jiān)督職能的發(fā)展

　　（1）監(jiān)督時空范圍的拓展?，F(xiàn)代內(nèi)部審計的發(fā)展，表現(xiàn)在財務(wù)審計內(nèi)涵的衍變和審計外延的擴展。就目前而言，財務(wù)審計仍是內(nèi)部審計的重要內(nèi)容，但已由注重合法性的審查轉(zhuǎn)向強調(diào)資產(chǎn)的安全性和效益性，內(nèi)部審計也將注意力集中在低效率和不經(jīng)濟的制度上。另一方面，為滿足企業(yè)管理的需求，內(nèi)部審計活動的范圍已涉及到企業(yè)活動的每一個方面，成為直接服務(wù)管理活動的一項工作，客觀上要求加強事前和事中監(jiān)督，以便及時防范和發(fā)現(xiàn)威脅，消除單純事后監(jiān)督的時滯效應(yīng)，將可能的損失控制在最小的范圍內(nèi)。

　?。?）監(jiān)督重心的轉(zhuǎn)移?，F(xiàn)代內(nèi)部審計已開始轉(zhuǎn)向以經(jīng)營審計為主導(dǎo)的管理審計。知識經(jīng)濟時代的到來，使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營更加依賴智力資源和知識創(chuàng)新，知識正作為一種關(guān)鍵性的生產(chǎn)要素進(jìn)入經(jīng)濟發(fā)展過程，無形資產(chǎn)給企業(yè)帶來的經(jīng)濟效益已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過有形資產(chǎn)。這一新的發(fā)展趨勢決定了企業(yè)內(nèi)部審計的監(jiān)督側(cè)重于無形資產(chǎn)，突出對技術(shù)資產(chǎn)、人力資源等知識資本的審查，做到客觀公正地反映企業(yè)的現(xiàn)狀。

　　2、內(nèi)部審計評價職能的發(fā)展

　?。?）風(fēng)險評價日趨重要。風(fēng)險管理已成為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要內(nèi)容。相應(yīng)的內(nèi)部審計在執(zhí)行評價職能的過程中，不同活動的相關(guān)風(fēng)險就成為關(guān)鍵的因素。內(nèi)審人員要先行評價活動的風(fēng)險，并在實施過程中不斷地根據(jù)獲得的新情況修正最初的評價，即將評價貫穿于企業(yè)活動的整個過程，以確保企業(yè)經(jīng)營者獲得及時有效的信息，將風(fēng)險可能導(dǎo)致的損失降至最低，實現(xiàn)企業(yè)效益最大化。

　　（2）評價目標(biāo)的深化。內(nèi)部審計發(fā)展的管理導(dǎo)向型趨勢，使內(nèi)部審計不僅要評價企業(yè)已有的經(jīng)營成果，更強調(diào)評價企業(yè)未來決策的適當(dāng)性與可行性。評價主要關(guān)心與決策有關(guān)的關(guān)鍵性因素，包括企業(yè)的組織機構(gòu)是否有效地利用了各種物力、財力及人力資源，資本的適當(dāng)性，預(yù)算及戰(zhàn)略計劃，各級管理人員的能力。

　　（四）建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計模式

　　為適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度財產(chǎn)所有者與經(jīng)營者分離、制衡的運作機制，必須建立與之相適應(yīng)的內(nèi)部審計模式。由于我國企業(yè)內(nèi)部審計制度建立較晚，在借鑒國外經(jīng)驗方面不盡一致，所以出現(xiàn)了以下幾種模式：一是監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)的組織模式；二是由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式。這兩種組織模式各有利弊：（1）監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)的模式：由于監(jiān)事不能兼任公司的經(jīng)營管理職務(wù)，即沒有經(jīng)營管理權(quán)，而內(nèi)部審計的主要任務(wù)是通過審計促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，因此這種方式的最大不足是內(nèi)部審計不能直接服務(wù)于經(jīng)營決定，難以實現(xiàn)其主要任務(wù)和目的。（2）總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)模式：這種模式有利于提高經(jīng)營管理水平，但它難以對本級公司的財務(wù)和總經(jīng)理的經(jīng)濟責(zé)任進(jìn)行獨立的監(jiān)督和評價。比較而言，監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)模式的領(lǐng)導(dǎo)層次較少，地位超脫，相對獨立性強。因此，這種模式應(yīng)是現(xiàn)代企業(yè)中內(nèi)部審計機構(gòu)模式的首選。三是由總經(jīng)濟師領(lǐng)導(dǎo)的組織模式；由主管財務(wù)的副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式；董事會領(lǐng)導(dǎo)的組織模式。因較少采用，故不做具體分析。

　?。ㄎ澹┮岣邇?nèi)部審計人員的素質(zhì)

　　內(nèi)部審計人員的素質(zhì)是內(nèi)部審計能否順利、有效開展的關(guān)鍵，它不僅要求內(nèi)部審計人員在業(yè)務(wù)方面要精通會計業(yè)務(wù)、熟悉本企業(yè)經(jīng)營，也表現(xiàn)在政治思想方面要作風(fēng)正派，敢于堅持原則，能夠同企業(yè)內(nèi)部的違紀(jì)違法及腐敗行為作斗爭。因此企業(yè)要重視內(nèi)部審計人員的錄用，經(jīng)常進(jìn)行有關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使整個內(nèi)審隊伍思想好、作風(fēng)硬、業(yè)務(wù)精，從而提高內(nèi)審質(zhì)量。

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