關鍵詞：上市公司　內(nèi)部審計　風險與防范

　　一、上市公司內(nèi)部審計風險產(chǎn)生的原因

　　（一）內(nèi)部審計風險形成的客觀因素

　　1.機構設置模式不合理。上市公司為了加強自身管理的需要，發(fā)揮內(nèi)部審計機構的作用，在內(nèi)部審計機構隸屬領導層次上，主要采取了兩種模式。一種模式是受董事會或者監(jiān)事會領導，另一種模式是受總經(jīng)理領導，從而增強了內(nèi)部審計的獨立性和和權威性。但是這兩種模式也有自己的不足。第一種模式，股東和經(jīng)營者目標利益不一致，董事會作為股東利益的代表，目標是要實現(xiàn)股東財富最大化，而經(jīng)營者的目標是要追求更高的報酬，更多的閑暇時間以及更小的經(jīng)營風險。內(nèi)部審計一方面通過審計評價經(jīng)營者受托經(jīng)濟責任的履行情況，另一方面為董事會提供追究或解除經(jīng)營者履行責任情況的信息。其結(jié)果，很可能造成經(jīng)營者對內(nèi)部審計的誤解，以為內(nèi)部審計是股東對其經(jīng)營業(yè)績不放心或存在異議，是挑毛病找麻煩，從而產(chǎn)生抵觸情緒，更甚者，與財會人員互相串通，隱瞞虛報，從而造成審計風險。第二種模式，總經(jīng)理是受董事會委托具體從事經(jīng)營活動的主體，只有經(jīng)營權，沒有所有權，一方面努力工作，通過實現(xiàn)企業(yè)財務目標來提高自己的身價，另一方面又消極應付。內(nèi)部審計作為總經(jīng)理的參謀和助手，會涉足企業(yè)經(jīng)營活動有關的風險，從而引起內(nèi)部審計風險。

　　2.內(nèi)部管理制度不健全。內(nèi)部審計管理制度建設以及執(zhí)行情況是內(nèi)部審計工作的基礎和前提。健全有效的內(nèi)部管理制度能使內(nèi)審人員及時發(fā)現(xiàn)和控制企業(yè)經(jīng)營活動中發(fā)生的各種差錯和舞弊，反之，就會增加發(fā)生差錯和舞弊的可能性，使內(nèi)審人員難以發(fā)現(xiàn)經(jīng)營活動中存在的差錯和舞弊而形成審計風險。

　　3.內(nèi)部審計法規(guī)級次有待提高。國家審計有《審計法》作為法律依據(jù)，社會審計國家頒布了《注冊會計師法》，筆者能夠查到的內(nèi)審有關法規(guī)有《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》、《審計機關指導監(jiān)督內(nèi)部審計業(yè)務的規(guī)定》，《內(nèi)部審計具體準則》1-15號、《中國內(nèi)部審計學會章程》，《上市公司章程指南》、《上市公司治理準則》也只是有個別條款對內(nèi)部審計有相關的規(guī)定，法律級次明顯偏低，內(nèi)審法規(guī)體系也不夠健全。

　　4.公司治理結(jié)構存在缺陷。我國公司治理結(jié)構的缺陷可以概括為以下幾點：（1）股權結(jié)構不合理，股東大會形同虛設。（2）董事會難以對經(jīng)理層進行有效約束。（3）監(jiān)事會沒有充分發(fā)揮監(jiān)督作用。

　　（二）內(nèi)部審計風險形成的主觀因素

　　1.內(nèi)部審計工作程序缺乏規(guī)范性。審計是一項規(guī)范性很強的實證工作。審計工作從開始到結(jié)束要經(jīng)過三個階段：準備階段、實施階段和終結(jié)階段，每一個階段包括不同的內(nèi)容和步驟。準備階段需要確定審計任務，簽訂審計協(xié)議，并初步編制審計工作方案，實施階段主要是進行實質(zhì)性測試也符合性測試，并取得和編制審計工作底稿，終結(jié)階段需要整理審計證據(jù)和工作底稿，撰寫審計報告。但在實際工作中，很少有人嚴格依據(jù)規(guī)范化審計程序開展業(yè)務。具體表現(xiàn)：指令性計劃太多，積極參與方案太少，可審可不審的不安排審計，必須審計的，有的對審計工作中的問題視而不見，有的不深入進行審計，審計取證隨意性大，所取證據(jù)證明力不足。這些都說明，內(nèi)部審計工作程序缺乏規(guī)范性，會引發(fā)內(nèi)審計風險。

　　2.選用內(nèi)部審計方法的影響。絕大多數(shù)審計人員偏好用經(jīng)驗判斷法和詳查法，而較少用到統(tǒng)計抽樣法。通過和被調(diào)查單位的審計人員的交談我們也發(fā)現(xiàn)，當前審計人員對于審計抽樣存在著一些片面的認識，一是認為審計抽樣沒有詳細審計抽樣來的可靠，不管審計的業(yè)務量多大，都一味地采取詳細審計，排斥審計抽樣；二是將審計抽樣等同于審計抽查，用審計抽查的結(jié)果判斷審計總體；三是過多地采用經(jīng)驗抽樣法進行審計抽樣，結(jié)果由于審計人員經(jīng)驗不足等原因造成審計誤差較大。

　　二、內(nèi)部審計風險的防范

　　1.保證內(nèi)部審計機構和人員的獨立性。獨立性是內(nèi)部審計區(qū)別于企業(yè)其他職能部門的重要標志，要使內(nèi)部審計實現(xiàn)其職能，發(fā)揮其作用，必須保證內(nèi)部審計機構和人員的獨立性。無論內(nèi)部審計機構是由董事會領導，還是由總經(jīng)理領導，都存在弊端，在董事會下設立審計委員會，在行政系統(tǒng)———經(jīng)營管理系統(tǒng)設置審計機構是企業(yè)最好的選擇。從內(nèi)部審計機構設置獨立性、權威性、高效性的原則上看，這種模式也是最為科學、有效的，理由如下：（1）能夠最大限度地體現(xiàn)內(nèi)部審計的獨立性和權威性?，F(xiàn)代企業(yè)制度強調(diào)內(nèi)部審計機構的獨立性和權威性，而獨立性和權威性的強弱取決于內(nèi)部審計機構的隸屬關系和領導層次的高低。領導層次越高，獨立性和權威性越高，反之越弱。（2）符合國際慣例。這種雙向負責、雙軌報告，保持雙重關系的組織形式，與國際內(nèi)部審計師協(xié)會的《內(nèi)部審計實務準則》的要求相一致。該準則指出：“內(nèi)部審計的目的是協(xié)助該組織的管理成員有效地履行他們的職責”，而內(nèi)部審計所要協(xié)助的本組織的“管理成員”，是“包括管理人員和董事會成員”兩方面的成員。（3）有利于保證現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計職能的發(fā)揮。傳統(tǒng)的審計理論多強調(diào)和偏重于內(nèi)部審計的監(jiān)督職能，忽視了內(nèi)部審計的評價和服務職能。從西方現(xiàn)代內(nèi)部審計工作的發(fā)展來看，其重心已轉(zhuǎn)移到評價和建設性功能的發(fā)揮，這同樣也是我國內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢。（4）能幫助審計委員會有效履行公司治理的職責。審計委員會的組成人員中，并不是每個成員都具備財務方面的專業(yè)知識，他們也無法經(jīng)常參加審計業(yè)務。一方面，審計委員會要有效履行全面監(jiān)管的職能，就需要依靠內(nèi)部審計的監(jiān)督職能，并經(jīng)常與之保持信息的溝通；另一方面，內(nèi)部審計人員具有相關專業(yè)的技能和資源優(yōu)勢，了解公司的內(nèi)部控制，可以對審計委員會實施有效的幫助。

　　2.加強內(nèi)部審計法律建設?，F(xiàn)在，許多國家對內(nèi)部審計都有專門的法律規(guī)范，內(nèi)部審計師協(xié)會也制定有內(nèi)部審計實務標準等。我國應抓緊制定內(nèi)部審計的法規(guī)和條例，提高內(nèi)審法律級次。首先，應在《審計法》的指導下，結(jié)合《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》初步制定內(nèi)部審計條例，其次，除了現(xiàn)有的內(nèi)部審計準則，新的內(nèi)部審計具體準則也應陸續(xù)出臺，將內(nèi)部審計制度用法律的形式固定下來，明確內(nèi)部審計的重要性、內(nèi)部審計人員的責任和權利，使內(nèi)部審計走上有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究的道路。

　　3.健全內(nèi)部控制制度。現(xiàn)代審計是以內(nèi)部控制制度為基礎的抽樣審計，完善內(nèi)部控制制度，是降低內(nèi)部審計風險的有效途徑。首先要建立嚴格的內(nèi)部牽制制度，第二是要堅持崗位分離的原則，第三是要嚴格遵守審計工作底稿分級復核制度，第四是審計部門領導要注意巡視，最后，要建立審計項目質(zhì)量考核制度。

　　4.完善公司治理結(jié)構。公司治理結(jié)構是實施內(nèi)部審計的環(huán)境，是促使內(nèi)部審計有效開展，保證內(nèi)部審計功能發(fā)揮的前提和基礎，只有將內(nèi)部審計置于公司治理中加以考慮，才能全面理解內(nèi)部審計在經(jīng)濟活動中的重要地位，并真正發(fā)揮其作用。

　　5.嚴格內(nèi)審工作程序。嚴格執(zhí)行科學合理的審計工作程序是圓滿完成各項審計任務，降低審計風險的重要手段。從審計任務下達、審計工作方案的編制，到實施審計、編制審計工作底稿、撰寫審計報告，整個工作流程必須有一套規(guī)范程序。在準備階段應當建立審計計劃制度，在實施階段應該建立審計取證管理制度，在終結(jié)階段應該建立工作底稿復核制度和審計報告制度，審計工作結(jié)束以后應該建立檔案管理制度。

　　6.運用現(xiàn)代的審計方法和技術。內(nèi)審人員要從思想上、觀念上深入理解審計風險，在審計方法上，引進以風險為導向的風險基礎審計模式是最好的選擇。隨著會計電算化的發(fā)展，審計工作應把重點轉(zhuǎn)移到系統(tǒng)分析、設計和運行上，增強計算機技術的運用，還要注意加強事前、事中審計，同時，內(nèi)審人員在制定和實施審計計劃時，應根據(jù)不同項目的特點，采用不同的方法，例如在進行違紀違規(guī)審計時，要盡可能采用詳查法，以防止遺漏。

　　7.注重多收集審計證據(jù)。審計證據(jù)是審計工作的基礎，證據(jù)越多，證明力就越強越充分，內(nèi)審人員應堅持客觀公正的立場和實事求是的態(tài)度，無論是實物證據(jù)、口頭證據(jù)還是書面證據(jù)，無論是直接就證據(jù)還是間接證據(jù)，都不能馬虎。對審計出的問題必須從各個方面進行驗證，以取得足夠充分的證據(jù)支持審計意見，避免因證據(jù)不足帶來的內(nèi)部審計風險。

　　8.重視后續(xù)審計。后續(xù)審計主要是看審計報告中要求被審計單位糾正、整改的問題是否落實，提出的建設性的建議是否被采納，驗證提出的建設性的建議是否符合實際，這樣有利于提高審計工作質(zhì)量，降低審計風險。

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