審計(jì)委員會(huì)是英美等國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)中的一項(xiàng)重要制度安排。它是在有關(guān)職業(yè)組織、立法機(jī)構(gòu)和企業(yè)自身要求的共同推動(dòng)下而發(fā)展起來(lái)的（陳漢文，2001）。1999年，由紐約證券交易所（NYSE）、納斯達(dá)克（NASD）等組織發(fā)起成立的藍(lán)帶委員會(huì)（Blue Ribbon Committee）發(fā)表了如何改進(jìn)審計(jì)委員會(huì)有效性的報(bào)告與建議，全面擴(kuò)展了審計(jì)委員會(huì)的職能。在審計(jì)委員會(huì)的各項(xiàng)活動(dòng)及各項(xiàng)互動(dòng)關(guān)系中，其與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系一直為人們所關(guān)注，因?yàn)檫@直接關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行的有效性及財(cái)務(wù)呈報(bào)系統(tǒng)的真實(shí)性和可靠性。本文擬對(duì)此作較為詳細(xì)的闡述。

　　一、 審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部審計(jì)之相互關(guān)系

　　審計(jì)委員會(huì)在公司的組織結(jié)構(gòu)中隸屬于董事會(huì)，是董事會(huì)下屬的一個(gè)專門委員會(huì)，一般由3-5名獨(dú)立董事組成。其建立的初衷是基于眾多的公司財(cái)務(wù)舞弊與審計(jì)失敗案而在董事會(huì)中尋求建立一支獨(dú)立的財(cái)務(wù)治理力量以強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，從而提高公司財(cái)務(wù)報(bào)告信息的真實(shí)性和可靠性。隨著環(huán)境的改變以及審計(jì)委員會(huì)實(shí)務(wù)的發(fā)展，審計(jì)委員會(huì)的活動(dòng)與功能從關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性拓展到對(duì)公司整體財(cái)務(wù)呈報(bào)體系（包括財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、內(nèi)部審計(jì)等）的全面治理，并涉及公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、管理當(dāng)局對(duì)法律法規(guī)的遵循情況、道德問(wèn)題、利益沖突問(wèn)題及對(duì)違法舞弊行為的調(diào)查等多個(gè)方面。Louis Braiotta（1999）在《審計(jì)委員會(huì)手冊(cè)》（第3版）中將審計(jì)委員會(huì)的基本功能界定為規(guī)劃、監(jiān)督、報(bào)告三個(gè)方面。其中的一項(xiàng)重要內(nèi)容便是對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行監(jiān)督。

　　依國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）之見(jiàn)，內(nèi)部審計(jì)是指一個(gè)組織內(nèi)部建立的一種獨(dú)立的評(píng)價(jià)活動(dòng)，并作為該組織的活動(dòng)進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)的一種服務(wù)，其目的是協(xié)助該組織的管理人員有效地履行他們的職責(zé)。為此，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)向他們提供與所審查活動(dòng)有關(guān)的分析、評(píng)價(jià)、建議、忠告和資料。這里所指的組織的管理人員，包括管理當(dāng)局和董事會(huì)成員（國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)，中譯本，1998）。據(jù)此，西方許多企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)部門的機(jī)構(gòu)設(shè)置上都采取了一種雙向負(fù)責(zé)、雙軌報(bào)告、保持雙重關(guān)系的組織形式（陳漢文，1997）。即內(nèi)部審計(jì)部門同時(shí)向管理當(dāng)局和董事會(huì)負(fù)責(zé)和報(bào)告。在行政上，往往由高級(jí)副總裁兼首席財(cái)務(wù)執(zhí)行官（CFO）領(lǐng)導(dǎo)，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要，決定內(nèi)部審計(jì)工作的內(nèi)容，并向CFO做行政上的匯報(bào)；并與其他職能部門保持獨(dú)立，在組織地位上與其他職能部門處于同等的位置；與此同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門還必須接受審計(jì)委員會(huì)的職能監(jiān)督，通過(guò)審計(jì)委員會(huì)從而不受限制地接觸董事會(huì)?？梢?jiàn)，審計(jì)委員會(huì)為董事會(huì)的控制與監(jiān)督職能服務(wù)，而內(nèi)部審計(jì)為經(jīng)營(yíng)管理提供服務(wù)；同時(shí)，兩者具有共同的目標(biāo)，即對(duì)內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)呈報(bào)系統(tǒng)進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)，以確保內(nèi)部控制的有效運(yùn)行及財(cái)務(wù)呈報(bào)的可靠性。不過(guò)，從公司整體組織架構(gòu)而言，審計(jì)委員會(huì)的地位要高于內(nèi)部審計(jì)部門，并形成對(duì)其的一種監(jiān)督關(guān)系。

　　二、 審計(jì)委員會(huì)監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)之緣由

　　1.提升內(nèi)部審計(jì)在公司組織架構(gòu)中的地位，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性。

　　獨(dú)立性是保證內(nèi)部審計(jì)人員客觀、公正、或免除偏見(jiàn)地從事審計(jì)活動(dòng)的先決條件，是內(nèi)部審計(jì)工作的基礎(chǔ)（陳漢文，1994）。這里的所謂“獨(dú)立”，是指內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)與其所審查的活動(dòng)保持應(yīng)有的獨(dú)立，為其能夠自由和客觀地完成委派的審計(jì)任務(wù)，取得期望的工作成果提供足夠的保證（周燦齡、張勇 ，1995）。在公司的組織結(jié)構(gòu)中，內(nèi)部審計(jì)部門屬于公司行政系統(tǒng)的一部分，在日常的活動(dòng)中要服從于公司管理當(dāng)局的指揮。雖然這有助于結(jié)合公司經(jīng)營(yíng)管理的需要進(jìn)行審計(jì)，但是同時(shí)也形成了評(píng)價(jià)者（內(nèi)部審計(jì)）與被評(píng)價(jià)者（管理當(dāng)局及其所實(shí)施的內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)呈報(bào)）角色混同的矛盾現(xiàn)象，不利于內(nèi)部審計(jì)功能的有效發(fā)揮（陳漢文、李若山，1993）。因此，董事會(huì)屬下的審計(jì)委員會(huì)在職能上對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行監(jiān)督，通過(guò)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的組織章程、預(yù)算與人事、工作計(jì)劃、審計(jì)結(jié)果等進(jìn)行復(fù)核，以此提高內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性，使其工作范圍不受管理當(dāng)局的限制，并確保其審計(jì)結(jié)果受到足夠的重視，進(jìn)而提高內(nèi)部審計(jì)的效率。

　　2.幫助審計(jì)委員會(huì)全面履行其財(cái)務(wù)治理的職責(zé)。

　　Thomas和Nigel在研究英國(guó)公司治理問(wèn)題時(shí)指出，審計(jì)委員會(huì)的董事如未收到足夠的信息，那么就如同董事會(huì)的其他董事一樣，難以發(fā)揮其應(yīng)有的功能（Thomas. S　Nigel .K ，1992）。審計(jì)委員會(huì)一般由3-5名成員組成，其中并不是每個(gè)成員都具備財(cái)務(wù)方面的專業(yè)知識(shí)和技能，且無(wú)法經(jīng)常性地參與會(huì)計(jì)和審計(jì)的業(yè)務(wù)，也不可能親自執(zhí)行對(duì)公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的檢查和評(píng)價(jià)。隨著審計(jì)委員會(huì)職責(zé)的擴(kuò)展，為了有效地履行其全面監(jiān)管的職能，就必須通過(guò)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督行動(dòng)而與之保持信息的溝通與互動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)人員不僅具有相應(yīng)的專業(yè)技能，了解公司的內(nèi)部控制，并且由于其相對(duì)獨(dú)立的組織地位，可以對(duì)公司的內(nèi)部控制活動(dòng)做出客觀的評(píng)價(jià)。因此，審計(jì)委員會(huì)可以充分利用內(nèi)部審計(jì)的資源優(yōu)勢(shì)，更好地履行職責(zé)。

　　三、 審計(jì)委員會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督

　　1.復(fù)核并核準(zhǔn)內(nèi)部審計(jì)章程

　　IIA的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)要求，每一個(gè)內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)將其宗旨、權(quán)力和職責(zé)以書(shū)面文件（章程）的形式加以確定。該章程確定了內(nèi)部審計(jì)部門在組織中的地位，授權(quán)在審計(jì)工作時(shí)可以檢查的有關(guān)記錄、人員和財(cái)產(chǎn)，并規(guī)定了內(nèi)部審計(jì)工作的范圍（國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)，中譯本，1998）。章程為內(nèi)部審計(jì)提供了功能性和組織性的架構(gòu)，以向管理當(dāng)局及審計(jì)委員會(huì)提供服務(wù)。為取得管理當(dāng)局和董事會(huì)的支持，章程除了應(yīng)經(jīng)高級(jí)管理層批準(zhǔn)以外，審計(jì)委員會(huì)還應(yīng)代表董事會(huì)對(duì)章程進(jìn)行復(fù)核及核準(zhǔn)。審計(jì)委員會(huì)在復(fù)核章程時(shí)，應(yīng)特別注意內(nèi)部審計(jì)部門在公司架構(gòu)內(nèi)的組織地位。組織地位的設(shè)計(jì)應(yīng)確保能對(duì)管理當(dāng)局的活動(dòng)實(shí)施有效的獨(dú)立評(píng)價(jià)；同時(shí)，在組織架構(gòu)上還應(yīng)注意其全面性，避免內(nèi)部審計(jì)部門專注于傳統(tǒng)內(nèi)部控制系統(tǒng)適當(dāng)性的評(píng)估，而忽略了公司成長(zhǎng)與復(fù)雜性所形成的控制問(wèn)題。在內(nèi)部審計(jì)部門與管理當(dāng)局的關(guān)系上，還應(yīng)特別關(guān)注管理當(dāng)局是否在組織上給予內(nèi)部審計(jì)部門以足夠的支持，是否存在管理當(dāng)局強(qiáng)加的范圍限制以及是否具備定期溝通的機(jī)制。

　　2.復(fù)核審計(jì)計(jì)劃及嗣后計(jì)劃活動(dòng)的變動(dòng)

　　審計(jì)委員會(huì)應(yīng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門年度審計(jì)計(jì)劃的范圍進(jìn)行復(fù)核，了解內(nèi)部審計(jì)主管及管理當(dāng)局對(duì)此項(xiàng)計(jì)劃的適當(dāng)性及公司內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)程度的評(píng)價(jià)和估計(jì)。審計(jì)委員會(huì)通過(guò)對(duì)年度審計(jì)計(jì)劃的復(fù)核，可以有效地對(duì)總體審計(jì)資源予以適當(dāng)分配，使之與外部審計(jì)的工作相協(xié)調(diào)配合，減少重復(fù)工作及差錯(cuò)的可能性，以提高審計(jì)的效率和效果。在復(fù)核內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃時(shí)，審計(jì)委員會(huì)應(yīng)特別關(guān)注整體審計(jì)計(jì)劃的配置。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)活動(dòng)的審計(jì)雖然可以降低外部審計(jì)的費(fèi)用，但是經(jīng)營(yíng)審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)對(duì)于公司而言也是至關(guān)重要的。尤其是隨著信息通訊技術(shù)的迅猛發(fā)展，在電子信息的環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)部門還應(yīng)進(jìn)行有關(guān)計(jì)算機(jī)信息數(shù)據(jù)處理（EDP）的專門審計(jì)（Louis Braitta.JR ，1999）。此外，內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中可能會(huì)由于種種主觀與客觀的情況而發(fā)生改變，因此審計(jì)委員會(huì)應(yīng)對(duì)審計(jì)計(jì)劃的實(shí)際執(zhí)行情況予以持續(xù)關(guān)注，及時(shí)了解計(jì)劃未完成或發(fā)生偏差的原因。

　　3.復(fù)核內(nèi)部審計(jì)部門的組織形式

　　由于公司的性質(zhì)、規(guī)模及復(fù)雜程度不同，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求也會(huì)有所不同。不同的公司環(huán)境決定了不同的內(nèi)部審計(jì)組織形式。有的公司將內(nèi)部審計(jì)部門集中設(shè)置在總部，而有的公司，尤其是那些分支機(jī)構(gòu)分散在各地的公司及跨國(guó)公司往往將內(nèi)部審計(jì)部門分散設(shè)置，在每一個(gè)分支機(jī)構(gòu)都設(shè)置一個(gè)內(nèi)部審計(jì)部門，以節(jié)約交通費(fèi)用，減少審計(jì)人員對(duì)經(jīng)常出差而產(chǎn)生的不滿情緒。不過(guò)，為了確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性，各分支機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)部門仍應(yīng)對(duì)總部負(fù)責(zé)，向總部報(bào)告。此外，公司還可能根據(jù)自身的特殊情況設(shè)置某一特殊的審計(jì)部門，以關(guān)注組織的某一項(xiàng)特定功能或某一特殊群體。審計(jì)人員在復(fù)核內(nèi)部審計(jì)部門的組織形式時(shí)，對(duì)審計(jì)人員的數(shù)量和審計(jì)地點(diǎn)的配置分布，除了考慮公司自身的特定要求以外，還應(yīng)特別關(guān)注成本效益的原則。審計(jì)委員會(huì)必須對(duì)潛在的機(jī)會(huì)成本及相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。例如，審計(jì)委員會(huì)應(yīng)與內(nèi)部審計(jì)人員及外部審計(jì)人員進(jìn)行討論，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)際情況，假若不對(duì)某一分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，其潛在的機(jī)會(huì)成本有多大。對(duì)于財(cái)務(wù)審計(jì)而言，通常是根據(jù)重要性原則和相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)來(lái)判斷是否需要進(jìn)行審計(jì)；對(duì)于經(jīng)營(yíng)審計(jì)而言，則需要將潛在收益與相關(guān)的審計(jì)成本進(jìn)行比較，從而判斷是否有必要進(jìn)行審計(jì)。顯然，當(dāng)內(nèi)部審計(jì)人員和外部審計(jì)人員都認(rèn)為該機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制是健全并有效的時(shí)候，高額的審計(jì)費(fèi)用就可以適當(dāng)予以減少（Louis Braitta.JR，1999）。

　　4.復(fù)核內(nèi)部審計(jì)的人員素質(zhì)及訓(xùn)練情況

　　內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)及訓(xùn)練直接影響了內(nèi)部審計(jì)工作的執(zhí)行情況。如果審計(jì)人員的知識(shí)、技能和專業(yè)訓(xùn)練不能與其日益擴(kuò)展的職責(zé)相適應(yīng)，就會(huì)局限于對(duì)會(huì)計(jì)交易和記錄的常規(guī)檢查，而難以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制系統(tǒng)中的缺陷及潛在的舞弊行為。因此，審計(jì)委員會(huì)必須對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)進(jìn)行復(fù)核，并根據(jù)審計(jì)活動(dòng)的需求配置適當(dāng)?shù)膶徲?jì)人員，根據(jù)不斷發(fā)展變化的審計(jì)環(huán)境復(fù)核審計(jì)人員的后續(xù)教育及訓(xùn)練情況。

　　5.同意內(nèi)部審計(jì)主管的任命及撤換

　　內(nèi)部審計(jì)組織設(shè)計(jì)的最基本要求就是其在公司整體架構(gòu)內(nèi)的獨(dú)立性。由于內(nèi)部審計(jì)部門人員仍屬于公司的雇員，在行政關(guān)系上仍隸屬于管理當(dāng)局。因此，審計(jì)委員會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)主管的任命及撤換的同意權(quán)可以在很大程度上保護(hù)內(nèi)部審計(jì)功能的獨(dú)立性，使內(nèi)部審計(jì)人員不會(huì)因?yàn)閾?dān)心被解雇而喪失其應(yīng)有的獨(dú)立性和客觀性。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)人員被撤換時(shí)，雖不一定意味著管理當(dāng)局試圖壓抑或限制內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)其的質(zhì)疑或?qū)徲?jì)發(fā)現(xiàn)，但審計(jì)委員會(huì)仍有必要了解撤換的原因，并對(duì)新任人選的資格及獨(dú)立性和客觀性表示意見(jiàn)。

　　6.復(fù)核審計(jì)成果

　　IIA的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)要求，內(nèi)部審計(jì)主管必須向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告部門審計(jì)的結(jié)果，同時(shí)還必須向公司的管理當(dāng)局做類似的報(bào)告。由于內(nèi)部審計(jì)部門仍屬于公司行政管理體制的一部分，其向管理當(dāng)局所做的報(bào)告，除了用以健全公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的目的外，還有衡量?jī)?nèi)部審計(jì)部門績(jī)效的作用。向?qū)徲?jì)委員會(huì)所做的成果報(bào)告，則是為了符合審計(jì)委員會(huì)監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)功能的要求，同時(shí)增加審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部審計(jì)之間的相互溝通，從而無(wú)形中可提高內(nèi)部審計(jì)部門的地位與獨(dú)立性，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)功能的充分發(fā)揮。審計(jì)委員會(huì)應(yīng)復(fù)核內(nèi)部審計(jì)部門所提出的結(jié)果匯總報(bào)告，其報(bào)告內(nèi)容包括財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程、內(nèi)部控制制度與公司治理問(wèn)題的審計(jì)結(jié)果、重大問(wèn)題的審計(jì)發(fā)現(xiàn)和向管理當(dāng)局所提的建議方案（陳漢文，1996）；如果審計(jì)報(bào)告的情況涉及到高級(jí)管理層，則該報(bào)告只能提交給審計(jì)委員會(huì)。

　　參考資料：

　　1、 陳漢文，2001，審計(jì)委員會(huì)制度的嬗變與思考，《中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào)》，11月22日；

　　2、 ———，1997　略論現(xiàn)代企業(yè)制度與內(nèi)部審計(jì)的共生性，《福建審計(jì)》，（1）；

　　3、 ———，1996，試論內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的基本原則，《福建審計(jì)》，（1）；

　　4、 ———，1994，論企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性，《福建審計(jì)》，（1）；

　　5、 陳漢文，李若山，1993，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性與審計(jì)過(guò)程五要素，《審計(jì)理論與實(shí)踐》，（6）；

　　6、 Louis Braitta.JR，1999， “The Audit Committee Handbook” third edition，  John Wiley Inc，USA；

　　7、國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)，1998，《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》（1993）修訂，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)編譯，中國(guó)審計(jì)出版社；

　　8、周燦齡，張勇，1995，《美國(guó)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)》，中國(guó)石化出版社；

　　9、Thomas.S “Corporate Governance： An Action Plan for Profitability and　　 Business Success” Pitman Pubishing Inc， London UK.