摘　要：相對(duì)于技術(shù)、經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展還相對(duì)滯后，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在及其成因的多樣化已成為影響內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的重大障礙，文章從目前內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀入手，提出相應(yīng)的防范對(duì)策。

　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)　內(nèi)部審計(jì)　原因　對(duì)策

　　一、進(jìn)行環(huán)境分析，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理

　　內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，是無(wú)法消除的，因而內(nèi)部審計(jì)的核心應(yīng)是風(fēng)險(xiǎn)管理，也就是針對(duì)內(nèi)外環(huán)境進(jìn)行分析，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的根源，估測(cè)、評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，采取措施避免不必要的風(fēng)險(xiǎn)，減少固有的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)1982年第25號(hào)研究報(bào)告認(rèn)為影響內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)外因素有：（1）被審計(jì)單位內(nèi)部控制的質(zhì)量；（2）管理人員的能力；（3）管理人員的正直程度；（4）單位規(guī)模；（5）會(huì)計(jì)系統(tǒng)的近期變動(dòng)；（6）經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度；（7）要職人員的近期變動(dòng)；（8）資產(chǎn)的流動(dòng)性；（9）單位經(jīng)濟(jì)環(huán)境的惡化；（10）快速增長(zhǎng)；（11）單位的電腦化程度；（12）距上次審計(jì)的時(shí)間間隔；（13）管理人員對(duì)完成目標(biāo)的壓力；（14）政府法規(guī)的范圍；（15）員工的士氣狀況；（16）外部審計(jì)的時(shí)間、次數(shù)、覆蓋范圍、重要性水平；（17）對(duì)公眾的公開(kāi)程度；（18）離總部的距離。通過(guò)對(duì)內(nèi)外環(huán)境所涉及的風(fēng)險(xiǎn)因素的信息搜集和分析，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)合理地識(shí)別、估測(cè)、評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在此基礎(chǔ)上，考慮防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方法，作出審計(jì)決策。

　　二、提高內(nèi)部審計(jì)的地位，增強(qiáng)其獨(dú)立性

　　1.提高內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的直屬領(lǐng)導(dǎo)層次內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的直屬領(lǐng)導(dǎo)層次高，其獨(dú)立性強(qiáng)。企業(yè)應(yīng)實(shí)行董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)審領(lǐng)導(dǎo)體制，董事會(huì)中負(fù)責(zé)內(nèi)審工作的領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)有足夠的權(quán)力，內(nèi)審部門(mén)的地位應(yīng)比其他職能部門(mén)高一級(jí)，內(nèi)審部門(mén)經(jīng)理的任免應(yīng)由董事會(huì)決定。應(yīng)建立內(nèi)審部門(mén)與董事會(huì)的溝通渠道，內(nèi)審經(jīng)理應(yīng)有權(quán)出席、參加由高級(jí)管理層或董事會(huì)舉行的與內(nèi)審職責(zé)有關(guān)的會(huì)議，通過(guò)在會(huì)議中提交書(shū)面或口頭的報(bào)告，通報(bào)有關(guān)審計(jì)工作計(jì)劃和實(shí)際審計(jì)工作信息。遇到重大問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)經(jīng)理可直接向董事會(huì)中負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作的權(quán)威負(fù)責(zé)人匯報(bào)、請(qǐng)示，以及時(shí)解決面臨的問(wèn)題或風(fēng)險(xiǎn)。行政事業(yè)單位可實(shí)行系統(tǒng)內(nèi)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的垂直領(lǐng)導(dǎo)或?qū)嵭袑徲?jì)委派制，使內(nèi)審部門(mén)的地位高于其他部門(mén)，以利于內(nèi)審部門(mén)獨(dú)立地、有權(quán)威地開(kāi)展工作，減少審計(jì)工作中的阻礙。

　　2.明確內(nèi)部審計(jì)職責(zé)。建立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的單位，應(yīng)配備合格的、專(zhuān)職的內(nèi)審人員，內(nèi)審人員不得參與或負(fù)責(zé)其他職能部門(mén)的管理活動(dòng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)置身于具體的業(yè)務(wù)活動(dòng)之外，不得承擔(dān)經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任，不能參與內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、安裝和執(zhí)行，而只應(yīng)承擔(dān)與檢查、評(píng)價(jià)和建議相關(guān)的審計(jì)責(zé)任。在領(lǐng)導(dǎo)體制的選擇上，要考慮審計(jì)活動(dòng)與業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的關(guān)系，與財(cái)務(wù)工作的關(guān)系，避免一人既領(lǐng)導(dǎo)財(cái)務(wù)工作，又領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)工作，既領(lǐng)導(dǎo)某項(xiàng)業(yè)務(wù)，又領(lǐng)導(dǎo)對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的審計(jì)。在分配工作任務(wù)和指派內(nèi)審人員時(shí)，應(yīng)避免實(shí)際的和可能出現(xiàn)的利益沖突和偏見(jiàn)。當(dāng)內(nèi)審人員因單位人員緊缺等原因被抽調(diào)去完成其他非審計(jì)工作時(shí)，他們以后不得審計(jì)自己所完成的工作。對(duì)從其他部門(mén)調(diào)入或借入的兼職審計(jì)人員，也不得安排他們審計(jì)他們?cè)葟氖碌墓ぷ?。通過(guò)明確上述審計(jì)職責(zé)，保證審計(jì)部門(mén)和人員在開(kāi)展業(yè)務(wù)中的實(shí)質(zhì)性獨(dú)立，使他們能夠自主地選擇審計(jì)項(xiàng)目，評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確定審計(jì)重點(diǎn)，編制審計(jì)計(jì)劃，實(shí)施審計(jì)程序，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，高質(zhì)量地完成審計(jì)工作。

　　三、提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，培養(yǎng)復(fù)合型的內(nèi)部審計(jì)人才

　　1.規(guī)范內(nèi)審人員的職業(yè)道德，強(qiáng)化其工作責(zé)任心。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在一定程度上是由內(nèi)審人員職業(yè)道德水平低造成的。職業(yè)道德水平低就可能使內(nèi)審人員不關(guān)注審計(jì)工作質(zhì)量，造成審計(jì)工作質(zhì)量降低，這無(wú)疑會(huì)造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。規(guī)范內(nèi)審人員的職業(yè)道德就是要使內(nèi)審人員具有過(guò)硬的政治思想素質(zhì)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)和高度的工作責(zé)任心，就是要?jiǎng)?chuàng)造和保持一種以崇尚正直和威信為中心的經(jīng)營(yíng)文化和組織精神，就是要將職業(yè)關(guān)注和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫穿于審計(jì)的全過(guò)程，從思想上、心理上防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　2.執(zhí)行合格的審計(jì)，編制良好的工作底稿。合格的審計(jì)要求制定完善的審計(jì)工作計(jì)劃，通過(guò)審計(jì)計(jì)劃促使內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員有效率、有效果地完成審計(jì)任務(wù)，滿(mǎn)足組織的要求。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)2001《內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)》第2010款要求：將審計(jì)計(jì)劃與風(fēng)險(xiǎn)相聯(lián)系；內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的參與計(jì)劃必須以至少一年一次的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的業(yè)務(wù)計(jì)劃應(yīng)該反映機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略。通過(guò)科學(xué)、合理的審計(jì)計(jì)劃，集中人力資源于高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，使內(nèi)審部門(mén)和人員可以以最低的成本，對(duì)審計(jì)中風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)嚴(yán)重、風(fēng)險(xiǎn)程度高的業(yè)務(wù)、程序及風(fēng)險(xiǎn)因素實(shí)施有針對(duì)性地審計(jì)，搜集形成審計(jì)結(jié)論所必須的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，從而在事前有效地防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　執(zhí)行合格的審計(jì)，還應(yīng)當(dāng)遵守專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求，恰當(dāng)?shù)赜涗泴徲?jì)工作，編制良好的審計(jì)工作底稿；搜集充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并恰當(dāng)?shù)卦u(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)；分配審計(jì)資源于高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域，確保識(shí)別重大差錯(cuò)和非法事項(xiàng)；對(duì)審計(jì)工作底稿實(shí)行監(jiān)督、復(fù)核制度，對(duì)重大問(wèn)題實(shí)行報(bào)告制度，對(duì)問(wèn)題的解決實(shí)行追蹤審計(jì)制度。合格審計(jì)的執(zhí)行，可以使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理與審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行統(tǒng)一起來(lái)，從而在審計(jì)的事前、事中、事后的各個(gè)階段、各個(gè)環(huán)節(jié)建立起風(fēng)險(xiǎn)的“防火墻”。

　　3.提高內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)水平，加強(qiáng)其后續(xù)教育。內(nèi)審人員業(yè)務(wù)水平的高低直接關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)損失發(fā)生的可能性的大小，同時(shí)也反映著內(nèi)審人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的強(qiáng)弱。因此，強(qiáng)化內(nèi)審人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，從而降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須提高內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平。要提高內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平，首先應(yīng)配備合格的內(nèi)部審計(jì)人員，要將實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)水平較高、工作責(zé)任心強(qiáng)的人員充實(shí)到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中，使內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的構(gòu)成從單純的財(cái)務(wù)人員向具有綜合知識(shí)和能力的多元化高素質(zhì)人才的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換。其次，應(yīng)建立內(nèi)部審計(jì)人員的從業(yè)資格考試和考核制度，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的后續(xù)教育，使內(nèi)審人員掌握與內(nèi)審有關(guān)的法規(guī)動(dòng)態(tài)，把握新的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則》的運(yùn)用。再次，應(yīng)建立嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)人員聘用機(jī)制，并對(duì)新聘用者進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)和監(jiān)督指導(dǎo)，培養(yǎng)其風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)和職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，從進(jìn)人關(guān)上為防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)打好基礎(chǔ)。

　　四、樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)觀念，采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法

　　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是將被審計(jì)對(duì)象置于一個(gè)大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，運(yùn)用立體觀察的理論，從企業(yè)所處的外部環(huán)境、經(jīng)營(yíng)方式和管理機(jī)制等內(nèi)外部各個(gè)方面來(lái)分析評(píng)估審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)水平，并把風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫穿到審計(jì)的全過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)程序分為五個(gè)階段：

　　第一階段，通過(guò)預(yù)備調(diào)查、分析性檢查、了解、評(píng)估等方法確認(rèn)重要的審計(jì)領(lǐng)域，目的是評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)，它一般在審計(jì)計(jì)劃開(kāi)始時(shí)進(jìn)行。

　　第二階段，了解和評(píng)估重要的資料來(lái)源，考慮何處可能出錯(cuò)，確認(rèn)與評(píng)估相關(guān)的控制，目的是尋找并確定控制弱點(diǎn)，一般在期中審計(jì)時(shí)進(jìn)行。

　　第三階段，執(zhí)行初步風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（即固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的聯(lián)合），首先考慮固有風(fēng)險(xiǎn)，再對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)做出初步評(píng)估，通過(guò)對(duì)管理意識(shí)、控制程序、職責(zé)分工等狀況的判斷，對(duì)控制有效或無(wú)效做出判斷。如果有效，其可依賴(lài)程度如何，發(fā)生重大錯(cuò)誤的可能性如何。通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，確定不同的風(fēng)險(xiǎn)程度，針對(duì)不同的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，選擇可靠的、有效益的、有效果的審計(jì)查核程序。

　　第四階段，擬定與執(zhí)行審計(jì)計(jì)劃，通過(guò)實(shí)施審計(jì)程序獲取審計(jì)證據(jù)。

　　第五階段，執(zhí)行全面評(píng)估，將審計(jì)結(jié)論形成書(shū)面文件，即作出審計(jì)報(bào)告。

　　由此可見(jiàn)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為起點(diǎn)，注重從宏觀層面上了解組織及其環(huán)境，識(shí)別和評(píng)估內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并將識(shí)別和評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)程序相聯(lián)系，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步的控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，并通過(guò)審計(jì)程序?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到內(nèi)審人員可以接受的水平。

　　五、建立有效的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制與評(píng)價(jià)體系，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的增值功能

　　1.轉(zhuǎn)變觀念，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的增值功能。要想使內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造價(jià)值，單位和組織就必須徹底轉(zhuǎn)變觀念，促使內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)由財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向經(jīng)營(yíng)審計(jì)，逐步將審計(jì)內(nèi)容擴(kuò)展到企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略及經(jīng)營(yíng)決策審計(jì)、投資效益審計(jì)、物資采購(gòu)審計(jì)、生產(chǎn)工藝審計(jì)、產(chǎn)品銷(xiāo)售審計(jì)、人力資源管理審計(jì)、后勤服務(wù)審計(jì)、環(huán)境審計(jì)等方面，使內(nèi)部審計(jì)有更多的機(jī)會(huì)為組織創(chuàng)造價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)人員也應(yīng)當(dāng)注重自我完善和自我發(fā)展，用新思維、新視角審視內(nèi)部審計(jì)，將工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)向利用內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造價(jià)值，防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)好管理者的高級(jí)參謀和得力助手，以高度的敬業(yè)精神和廣博的知識(shí)與技能發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的增值功能，提升內(nèi)部審計(jì)的地位和影響，取得組織各級(jí)人員的信賴(lài)和支持。

　　2.建立有效的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制與評(píng)價(jià)體系。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的核心。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)建立健全一套科學(xué)、嚴(yán)密的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度，并把這套制度推行到每一個(gè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)、每一個(gè)內(nèi)部審計(jì)人員和每一項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，促使內(nèi)審人員按照專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)業(yè)，在審計(jì)的每一環(huán)節(jié)上，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)因素，消除或減少內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。通過(guò)全面、綜合地考核與評(píng)價(jià)，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的提高，達(dá)到防范與控制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

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