[摘要]當(dāng)前我國的管理審計工作還處于初始階段，針對目前我國管理審計實踐中存在的問題，應(yīng)盡快研究制定一套完整的審計程序和方法，使管理審計真正發(fā)揮作用。

　　[關(guān)鍵詞]企業(yè)內(nèi)部審計；管理審計；審計程序

　　隨著國家經(jīng)濟體制改革的深化和我國加入WTO后進一步對外開放以及企業(yè)轉(zhuǎn)制、轉(zhuǎn)型和企業(yè)產(chǎn)權(quán)實現(xiàn)多元化，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的作用越來越突出。從我國企業(yè)集團的發(fā)展現(xiàn)狀和國際跨國公司的管理經(jīng)驗看，研究現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展趨勢，加強和改進企業(yè)內(nèi)部審計方法，對于確保資產(chǎn)的安全和增值，保持企業(yè)的持續(xù)健康快速發(fā)展有著十分重要的意義。根據(jù)李金華審計長在中國內(nèi)部審計協(xié)會四屆二次理事會會議上的講話，內(nèi)部審計的工作目標定位應(yīng)該是“管理、效益”。這表明傳統(tǒng)的查賬式的內(nèi)部審計應(yīng)向管理審計轉(zhuǎn)型。

　　一、管理審計的主要內(nèi)容

　　管理審計是審計組織采用特定的審計程序和方法，對企業(yè)管理活動的效率性、管理能力和水平進行審查和分析，通過對管理現(xiàn)狀的評價，謀求改進管理，從而促進企業(yè)提高經(jīng)濟效益的審計活動。管理審計的出現(xiàn)是審計自身隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展的必然結(jié)果。它審查的是一個單位的管理組織是否合理、管理機能是否健全、管理制度是否完善、管理工作是否有效，著眼于整個管理制度和方法的改進，因而比業(yè)務(wù)經(jīng)營審計又進了一步。其內(nèi)容主要體現(xiàn)在以下兩個方面：第一，內(nèi)部控制管理審計。為了適應(yīng)現(xiàn)代社會經(jīng)濟環(huán)境的要求，任何一個經(jīng)濟組織都必須擁有一個強有力的、高效率的組織指揮機構(gòu)和先進有效的管理體系，建立一系列的管理監(jiān)督手段。這種管理與監(jiān)督，既有來自單位外部的制約機制，也有從單位具體情況出發(fā)，為達到查錯糾弊、保證經(jīng)濟活動高效有序運轉(zhuǎn)的目標而在單位內(nèi)部形成的自我約束機制，即內(nèi)部控制。內(nèi)部控制管理審計主要檢查內(nèi)部控制的健全性、合理性、有效性，通過符合性測試和實質(zhì)性測試對組織機構(gòu)的職責(zé)分工、授權(quán)審批、會計控制、經(jīng)營管理等環(huán)節(jié)進行檢查，評價經(jīng)營管理秩序是否規(guī)范、嚴密、有效，不相容的職務(wù)是否由不同的部門和個人去完成。第二，管理效益審計。效益審計包括經(jīng)濟、效率、效益三個方面的審計內(nèi)容。經(jīng)濟審計是從各個經(jīng)濟活動的經(jīng)濟目標著眼，審查評價被審計單位對各項經(jīng)濟資源的利用是否節(jié)約、合理。效率審計是審查被審計單位各項計劃和目標的執(zhí)行結(jié)果，將其與預(yù)期結(jié)果進行比較，分析產(chǎn)生差異的原因，為以后編制計劃和制定目標提供參考依據(jù)。效益是企業(yè)的生命，是各經(jīng)營主體追求的最終目標，因而內(nèi)部審計工作應(yīng)該突破傳統(tǒng)的審計思路，工作重心應(yīng)從單純的查錯防弊轉(zhuǎn)移到以管理、經(jīng)營、效益審計為主的服務(wù)方向，向促進提高企業(yè)管理水平轉(zhuǎn)變，從事后審計向事前、事中審計方向發(fā)展。

　　二、管理審計的程序和方法

　　當(dāng)前我國的管理審計工作還處于初始階段，沒有形成一套完整的審計程序和方法。結(jié)合我國的實際，筆者認為可按照以下程序進行。第一，確立審計目標。確立審計目標首先應(yīng)與企業(yè)內(nèi)部管理者交流、研究，充分聽取他們的意見，依據(jù)管理者已經(jīng)制定的內(nèi)部控制程序、決策文件，初步確立審計重點，依據(jù)這些標準的相互關(guān)系和市場變化，更好地認識審計目標，提高管理審計的質(zhì)量。第二，了解被審計單位的基本情況。要了解企業(yè)成立的時間、體制、經(jīng)營品種、現(xiàn)有生產(chǎn)規(guī)模和生產(chǎn)能力等，對被審計單位有一個初步的認識；要與被審計單位的各級干部、技術(shù)人員、職工進行討論，了解其業(yè)務(wù)流程和處理程序；全面了解被審計單位的管理情況，通過調(diào)閱以往的審計報告、行業(yè)報告等了解企業(yè)目前的管理、財務(wù)及經(jīng)營情況，為審計順利開展奠定基礎(chǔ)。第三，審查被審計單位管理制度執(zhí)行情況的有效性、適當(dāng)性、協(xié)調(diào)性。企業(yè)的管理制度要相互協(xié)調(diào)，既要有制約作用，又要有協(xié)調(diào)機制，以利于整體功能的發(fā)揮。第四，比較實際控制系統(tǒng)和理想控制系統(tǒng)，找出遺漏的控制和管理缺陷。用公司政策、會計準則、政府法律法規(guī)、先進的企業(yè)管理準則來判斷管理制度的恰當(dāng)性。要針對審計過程中遇到的實際情況，在把握客觀、獨立、公正原則的基礎(chǔ)上，找出被遺漏的控制點。第五，評估控制系統(tǒng)。當(dāng)審計過程中發(fā)現(xiàn)管理制度缺陷后，應(yīng)判斷這些缺陷帶來的影響，應(yīng)該把管理審計側(cè)重點放在事前預(yù)防、事中監(jiān)督、事后跟蹤上，以便最大限度地預(yù)防和降低決策風(fēng)險和經(jīng)營失誤，使審計工作更有成效。第六，結(jié)束現(xiàn)場工作，提出審計報告。審計報告是審計小組提供給管理者唯一可見的文件，審計部門的業(yè)績在于審計報告的質(zhì)量。審計人員要在全面整理分析審計工作底稿的基礎(chǔ)上，全面總結(jié)審計工作，向被審單位介紹審計情況、聽取被審單位意見后，確定審計意見的類型和措辭，撰寫審計報告。

　　三、目前我國管理審計存在的問題

　　會計資料不實，影響管理審計的開展。會計資料無論是對投資者、債權(quán)人、政府部門還是企業(yè)管理決策者，都有至關(guān)重要的作用。管理審計正是建立在企業(yè)財務(wù)收支真實完整基礎(chǔ)上的一種較高層次的審計，一旦會計資料不實、信息失真，管理審計將無從談起。中國各級會計檢查及審計結(jié)果的公布情況表明當(dāng)前會計資料虛假、會計失真現(xiàn)象還較為嚴重，給管理審計工作帶來了很大的不確定性。

　　審計效果不直觀，難以迅速取得領(lǐng)導(dǎo)的有力支持和關(guān)注。管理審計主要是通過檢查內(nèi)部控制、對比分析有關(guān)數(shù)據(jù)，提出合理化審計建議，以促使被審計單位完善管理、降低風(fēng)險、增收節(jié)支。這也是一種效益。但這種效益不能在短期內(nèi)顯現(xiàn)，有時賬面還無法計量和反映，不如財務(wù)收支審計效果直觀。因此管理審計工作成效往往被忽視。

　　與被審計單位協(xié)調(diào)不夠，難以實現(xiàn)審計成果。與財務(wù)收支審計相比，管理審計往往是一種建設(shè)性審計，除審計中發(fā)現(xiàn)重大違規(guī)違紀或內(nèi)部控制重大缺陷等情況外，其審計結(jié)論不具有強制性，一般以審計意見書形式建議被審計單位采納。一旦管理審計提出的意見和建議不能讓被審計單位心甘情愿地接受，則無法得到被審計單位的積極配合，最終將影響內(nèi)部審計的生存和發(fā)展。

　　管理審計缺乏系統(tǒng)的方法體系和評價標準。由于多年來側(cè)重于財務(wù)審計工作，使得管理審計在審計方法和評價標準方面沒有現(xiàn)成的路子可走。在實際審計過程中，對某項管理活動開展審計與評價，更多的是通過審計人員對各項資料數(shù)據(jù)的統(tǒng)計、歸納、對比，以定性分析為主。由于缺乏具體的評價標準，只能根據(jù)審計人員掌握的有限資料或經(jīng)驗作出職業(yè)性判斷，這就影響了審計質(zhì)量，也增加了審計風(fēng)險。

　　人員素質(zhì)不能適應(yīng)審計質(zhì)量的要求。目前，我國內(nèi)審機構(gòu)大部分人員為財會人員，管理、工程技術(shù)、法律、計算機人員不多，人員整體素質(zhì)不高，無法滿足管理審計工作的需要。同時，現(xiàn)有的培訓(xùn)工作內(nèi)容陳舊，缺乏與企業(yè)實際密切結(jié)合的案例教學(xué)，培訓(xùn)效果不理想，不能適應(yīng)內(nèi)審形勢發(fā)展的需要。

　　四、加強管理審計的對策

　　管理審計必須以財務(wù)收支的真實性為基礎(chǔ)。傳統(tǒng)的財務(wù)審計以企業(yè)會計控制制度的建立與執(zhí)行為審計對象，主要檢查會計信息和控制的真實、合法、完整，這是最基本、最具體的審計。管理審計的范圍相對較廣，除了會計控制外，還要檢查、評價企業(yè)管理活動的有效性以及供、產(chǎn)、銷流程中各個環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制情況。內(nèi)審機構(gòu)要在內(nèi)部控制及監(jiān)督機制逐步完善、財務(wù)管理日趨規(guī)范的基礎(chǔ)上，適時調(diào)整工作定位，將管理審計納入日常審計議程。在開展管理審計時，要進行充分的審前調(diào)查工作，評估企業(yè)會計控制系統(tǒng)的有效性。要以承諾書形式明確被審計單位責(zé)任，要求對方對所提供資料的真實性、完整性負責(zé)，使管理審計結(jié)論建立在翔實可靠的審計取證基礎(chǔ)上，以降低審計風(fēng)險。

　　注重與被審單位的溝通與交流。內(nèi)部審計要樹立服務(wù)意識，加強與被審單位的溝通，采取參與、合作的審計策略，使被審計單位積極配合審計工作。對審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大原則性問題，要及時與被審計單位共同分析成因，研究解決方法；審計報告要客觀評價和反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，審計意見一般采用建議形式提出，避免使用強制性語句；要把被審計單位的反饋意見作為審計報告的一部分，突出整改。

　　結(jié)合實際，獨立、客觀地開展管理審計工作。管理審計評審必須要有參照標準，除了定性分析外，應(yīng)更多采用定量分析方法。要以審計署和中國內(nèi)部審計協(xié)會頒布實施的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》和《內(nèi)部審計基本準則》為依據(jù)，加快管理審計的建章立制工作，進一步規(guī)范內(nèi)審行為，嚴格執(zhí)行審計程序，減少管理審計的隨意性。如果審計涉及沒有現(xiàn)成的規(guī)范性標準的事項，既不要回避，也不能主觀臆斷，要運用分析程序，以單位預(yù)算、本企業(yè)歷史最高水平以及其他經(jīng)營數(shù)據(jù)為依據(jù)，與被審計單位管理層討論，達成共識，切忌對未審計和沒有充分審計證據(jù)的事項妄加評論。

　　健全機構(gòu)，提升人員素質(zhì)。首先，企業(yè)管理層應(yīng)充分認識內(nèi)部審計在促進管理、增加企業(yè)價值等方面的獨特地位和作用，將內(nèi)審機構(gòu)納入企業(yè)的管理體系中，使其真正擔(dān)負起企業(yè)監(jiān)控和管理職責(zé)。其次，內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)積極安排有關(guān)人員參加各級內(nèi)審協(xié)會組織的培訓(xùn)活動，交流管理審計工作經(jīng)驗，不斷提高管理審計水平。再次，內(nèi)審人員要跟上時代潮流，必須加強學(xué)習(xí)、勇于實踐、認真總結(jié)。除了學(xué)習(xí)宏觀經(jīng)濟理論及財經(jīng)、審計、法律、計算機等專業(yè)知識外，還應(yīng)了解相關(guān)的生產(chǎn)工藝流程，成為具備多方面專業(yè)知識的通才。

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