[摘　要]　隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速增長，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越加復(fù)雜，經(jīng)濟(jì)行為越加國際化，審計(jì)變得越來越重要。內(nèi)部審計(jì)作為我國社會(huì)主義審計(jì)體系的重要組成部分，其重要性是不容忽視的。構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)組織體系應(yīng)遵循以下原則：獨(dú)立性、權(quán)威性、客觀性、公正性、精練高效原則。目前我國內(nèi)部審計(jì)組織體系構(gòu)建在認(rèn)識(shí)、地位、人員配備、業(yè)務(wù)范圍、執(zhí)業(yè)保障等方面存在著一些問題。針對(duì)這些問題要構(gòu)建高效的內(nèi)部審計(jì)組織體系，應(yīng)從下面幾個(gè)方面著手：第一，提高認(rèn)識(shí)，由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)轉(zhuǎn)變；第二，健全內(nèi)審機(jī)構(gòu)，建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)模式；第三，改善內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)審人員素質(zhì)；第四，逐步建立、完善內(nèi)部審計(jì)職業(yè)規(guī)范。

　　[關(guān)鍵詞]　現(xiàn)代企業(yè)制度；內(nèi)部審計(jì)；組織

　　一　現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計(jì)的重要性

　　隨著生產(chǎn)力的高度發(fā)展，社會(huì)化程度極大提高而產(chǎn)生一種高級(jí)的企業(yè)管理制度稱之為現(xiàn)代企業(yè)制度。其特征為：產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)分明、政企分開、管理科學(xué)。在現(xiàn)代企業(yè)制度中，公司制是主要的、典型的組織形式。公司一般是根據(jù)權(quán)利機(jī)構(gòu)、執(zhí)行機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)相互分離、相互制衡的原則，依據(jù)法律制定企業(yè)的章程，組建由股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層組成的公司組織機(jī)構(gòu)。

　　內(nèi)部審計(jì)是公司治理中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計(jì)是指部門或單位內(nèi)部獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，依照國家或部門制定的法律、法規(guī)、政策制度等標(biāo)準(zhǔn)，采用專門的程序和方法，對(duì)本部門、本單位的財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審核，查明其合法性、合規(guī)性及效益性，并提出建議和意見，以加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)在實(shí)踐工作中存在不可忽視的作用，第一，制止違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象，保護(hù)國家財(cái)產(chǎn)和企業(yè)利益；第二，披露經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資料中存在的錯(cuò)誤和舞弊行為，保證會(huì)計(jì)信息資料真實(shí)、正確、及時(shí)合理合法的反映事實(shí)；第三，配合紀(jì)檢監(jiān)察部門，打擊各種經(jīng)濟(jì)犯罪活動(dòng)。除制約作用外還有防護(hù)作用，鑒證作用和參謀作用等。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)組織模式與企業(yè)的組織形式密切相關(guān)，為使內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中發(fā)揮應(yīng)有的作用就必須建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)組織體系。

　　二　內(nèi)部審計(jì)組織體系的構(gòu)建原則

　　隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速增長，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越加復(fù)雜，經(jīng)濟(jì)行為越加國際化。經(jīng)濟(jì)越復(fù)雜，審計(jì)越重要。內(nèi)部審計(jì)作為一種以經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)為主要職能的專門職業(yè)，在任何一個(gè)國家，都十分強(qiáng)調(diào)其工作的獨(dú)立性、客觀性、公正性以及內(nèi)部審計(jì)工作人員的業(yè)務(wù)能力，以使其更好地履行其職責(zé)，保持應(yīng)有的行為規(guī)范，保證工作質(zhì)量，贏得尊重和信任。因此，建立恰當(dāng)?shù)慕M織制度，確保內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立、客觀、高效的完成任務(wù)，具有十分重大的意義。

　?。ㄒ唬┆?dú)立性原則

　　所謂獨(dú)立性就是指內(nèi)部審計(jì)部門和人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)在實(shí)質(zhì)上和形式上獨(dú)立于他所監(jiān)督、評(píng)價(jià)和服務(wù)的對(duì)象。建立一套合適的組織制度，確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，是組織的首要任務(wù)。因?yàn)楠?dú)立性是內(nèi)部審計(jì)應(yīng)遵循的最重要的原則，獨(dú)立性原則是內(nèi)部審計(jì)能夠客觀、公正、廉潔地完成任務(wù)的基礎(chǔ)。

　　以上市公司為例來加以說明，上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)以不影響審計(jì)結(jié)論的客觀公正為原則，內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)在組織人員、工作和經(jīng)費(fèi)等方面應(yīng)獨(dú)立于被審計(jì)單位，獨(dú)立行使審計(jì)職權(quán)，不受其他職能部門和個(gè)人的干涉，以體現(xiàn)審計(jì)的客觀性、公正性和有效性。如果將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬或合并于本單位的其他部門，就會(huì)使內(nèi)部審計(jì)失去其應(yīng)有的獨(dú)立性。

　　國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在它的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》的一開始就強(qiáng)調(diào)：內(nèi)部審計(jì)師“必須獨(dú)立于他們所審核的活動(dòng)”，“獨(dú)立性可使內(nèi)部審計(jì)師提出公正的不偏不倚的鑒證和評(píng)價(jià)，這對(duì)于正確的審計(jì)工作實(shí)施是必不可少的”，而這一點(diǎn)，是“要通過組織狀況和客觀性來獲得的”?！秾徲?jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》也強(qiáng)調(diào)：“法律、行政法規(guī)規(guī)定設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的單位，必須設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。

　　如何在組織上保證內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性：1、高級(jí)管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的支持；2、內(nèi)部審計(jì)的負(fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)單位具有足夠權(quán)利的高層管理者負(fù)責(zé)，以促進(jìn)其獨(dú)立性；3、內(nèi)部審計(jì)部門的宗旨、權(quán)利和職責(zé)必須以書面形式正式確認(rèn)，并且應(yīng)征得高級(jí)管理層對(duì)章程的批準(zhǔn)及確認(rèn)，這樣也是為了增強(qiáng)獨(dú)立性。

　?。ǘ?quán)威性原則

　　權(quán)威性原則是內(nèi)部審計(jì)工作充分發(fā)揮作用的另一個(gè)關(guān)鍵因素。主要體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)的地位和設(shè)置層次上。內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)的組織地位和設(shè)置層次越高，權(quán)威性越大，內(nèi)部審計(jì)的作用就發(fā)揮得越充分。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)的組織地位和作用的發(fā)揮是相輔相成的。因?yàn)樽饔玫臄U(kuò)大為內(nèi)部審計(jì)贏得較高的組織地位創(chuàng)造了機(jī)會(huì)，而組織地位的提高，獨(dú)立性的增強(qiáng)，又為內(nèi)部審計(jì)人員卓有成效地履行其職責(zé)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能作用提供了條件。另外，內(nèi)部審計(jì)要有一定的處罰權(quán)，這樣才能充分體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。

　　（三）客觀性原則

　　客觀性原則是指內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)查、判斷和意見的表述，應(yīng)當(dāng)基于客觀的立場、以客觀事實(shí)為依據(jù)，實(shí)事求是，不摻雜個(gè)人的主觀意愿，不為他人的意愿所左右，在分析問題、處理問題時(shí)，不能以個(gè)人的好惡或成見、偏見行事。公司要保證其客觀性原則就應(yīng)要求審計(jì)人員必須一切從實(shí)際出發(fā)，注重調(diào)查研究，只有深入了解實(shí)際才能做到主觀和客觀一致，做到審計(jì)結(jié)論有理有據(jù)。

　　在組織上保證客觀性原則的實(shí)現(xiàn)。首先，要分清審計(jì)責(zé)任與管理責(zé)任，即內(nèi)部審計(jì)人員不參與任何管理活動(dòng)。其次，在審計(jì)報(bào)告提交之前，內(nèi)部審計(jì)部門的負(fù)責(zé)人必須對(duì)審計(jì)工作的程序、審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告的結(jié)果進(jìn)行全面的審查，以便為審計(jì)報(bào)告的客觀性提供適當(dāng)?shù)谋ＷC，說明這項(xiàng)工作是客觀進(jìn)行的。

　　（四）公正性原則

　　公正性原則是指內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備正直、誠實(shí)的品質(zhì)，公平正直、不偏不倚地對(duì)待有關(guān)利益各方，不以犧牲一方的利益而使另一方受益。在組織上，應(yīng)對(duì)實(shí)行同一類審計(jì)事項(xiàng)的內(nèi)部審計(jì)人員定期輪換，避免使內(nèi)部審計(jì)人員同被審計(jì)對(duì)象建立較為親密的關(guān)系，從而影響內(nèi)部審計(jì)的公正性。

　　（五）精練高效原則

　　影響內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的最大因素是是否有一支具有現(xiàn)代素養(yǎng)和職業(yè)道德水準(zhǔn)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍?，F(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不但應(yīng)具備健全、完善的審計(jì)工作規(guī)范，還應(yīng)該掌握先進(jìn)的技術(shù)和方法，更重要的是要有一批合格的高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員。高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員除了具有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)，高度的責(zé)任心，具有敏銳的洞察力和判斷力，還必須有過硬的業(yè)務(wù)能力。這樣的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍才能真正的為企業(yè)實(shí)現(xiàn)其最終目標(biāo)服務(wù)。

　　三　我國目前內(nèi)部審計(jì)組織形式及其優(yōu)缺點(diǎn)

　　獨(dú)特的“部門審計(jì)”在我國的內(nèi)部審計(jì)中占重要位置。所謂部門審計(jì)就是“國務(wù)院和主管部門的審計(jì)”。這是國家審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)我國的國情在發(fā)展社會(huì)主義審計(jì)監(jiān)督體系中的一個(gè)創(chuàng)舉。部門審計(jì)雖對(duì)國家來說是內(nèi)部審計(jì)，但它對(duì)下屬單位內(nèi)部審計(jì)具有外部審計(jì)的性質(zhì)。也就是說它具有雙重性質(zhì)。由于他的這種雙重性質(zhì)使他可以承擔(dān)一部分國家審計(jì)機(jī)關(guān)委托的審計(jì)任務(wù)，并可以指導(dǎo)下屬單位內(nèi)部審計(jì)的開展。再者由于我國把內(nèi)部審計(jì)部門定位于本單位、本部門主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，賦予了較高的地位，但由于主要負(fù)責(zé)人并不是一個(gè)很具體的概念，因此，在實(shí)踐中內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置就出現(xiàn)了多種形式。

　?。ㄒ唬﹥?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬財(cái)務(wù)副總（財(cái)務(wù)總監(jiān)）—對(duì)財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)的組織形式

　　這種模式不管從層次、地位還是獨(dú)立性方面來講，都比較差。這種模式的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)只是開展部分日常性的審計(jì)工作，不能對(duì)公司高層的決策行為、經(jīng)濟(jì)行為和經(jīng)營管理行為進(jìn)行有效的監(jiān)督檢查，不能很好的實(shí)現(xiàn)審計(jì)的根本目的。而且有些公司的管理者甚至要求內(nèi)部審計(jì)人員參與業(yè)務(wù)活動(dòng)和會(huì)計(jì)處理，把內(nèi)部審計(jì)看成是財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部自我糾正的內(nèi)部稽核崗位。形成自己審自己，自己監(jiān)督自己，審計(jì)人員的可信賴原則就會(huì)受到損害。審計(jì)監(jiān)督就變成了財(cái)務(wù)或會(huì)計(jì)監(jiān)督。這違背了審計(jì)和會(huì)計(jì)不相容的原則，這種模式模糊了會(huì)計(jì)和審計(jì)的工作。

　　（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于總經(jīng)理（總裁）—對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)的組織形式

　　這種模式相對(duì)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬財(cái)務(wù)副總（財(cái)務(wù)總監(jiān)）的組織模式來說內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置層次、地位和獨(dú)立性都有所提高。由于總經(jīng)理是執(zhí)行公司政策運(yùn)營的負(fù)責(zé)人，負(fù)責(zé)公司的日常經(jīng)營管理活動(dòng)，對(duì)公司的生產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)行全面領(lǐng)導(dǎo)，依照公司章程和董事會(huì)的授權(quán)行駛職權(quán)，對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，所以這種模式有利于企業(yè)直接的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，有利于為經(jīng)營決策，提高經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟(jì)利益服務(wù)。不足之處是審計(jì)范圍相對(duì)窄小不利于對(duì)企業(yè)董事會(huì)成員的決策及其經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)本級(jí)公司的財(cái)務(wù)和總經(jīng)理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任難以進(jìn)行獨(dú)立的監(jiān)督與評(píng)價(jià)。

　　（三）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置在監(jiān)事會(huì)%D對(duì)監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)的組織形式

　　監(jiān)事會(huì)是公司的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，按照《公司法》的規(guī)定，監(jiān)事會(huì)由股東代表和職工代表組成，有權(quán)審核公司的財(cái)務(wù)狀況，保障公司利益及公司業(yè)務(wù)活動(dòng)的合法性，依法和依照公司章程對(duì)董事會(huì)和經(jīng)理行使職權(quán)的活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。這種模式的獨(dú)立性和設(shè)置層次都很高，但是事實(shí)上監(jiān)事會(huì)的權(quán)責(zé)不明、權(quán)力偏小等原因而使監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)。監(jiān)事會(huì)對(duì)公司董事會(huì)決策層人員和經(jīng)理層經(jīng)營管理人員缺乏應(yīng)有的監(jiān)督檢查，無直接的管理權(quán)，而內(nèi)部審計(jì)的主要任務(wù)是從企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)的實(shí)踐需要出發(fā)，滲透到整個(gè)經(jīng)營管理領(lǐng)域，在改善企業(yè)經(jīng)營管理方面充分發(fā)揮效能，提高經(jīng)濟(jì)效益。所以這種模式的缺陷就是權(quán)責(zé)不明、權(quán)力偏小不能直接服務(wù)于經(jīng)營決策。

　　（四）董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)———對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)的組織形式

　　審計(jì)委員會(huì)主要由獨(dú)立董事組成，內(nèi)審機(jī)構(gòu)在審計(jì)委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行工作，它對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，業(yè)務(wù)上受獨(dú)立董事的直接指導(dǎo)，既保證了其較高的權(quán)威性，又保證了其具有較強(qiáng)的獨(dú)立性；這種內(nèi)部審計(jì)模式有利于審計(jì)人員獨(dú)立開展工作，這樣的組織模式是比較理想的模式。

　　四　目前我國內(nèi)部審計(jì)組織體系構(gòu)建存在的主要問題

　　（一）認(rèn)識(shí)問題———對(duì)內(nèi)部審計(jì)及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的認(rèn)識(shí)存在誤差

　　一些內(nèi)部審計(jì)人員缺乏為企業(yè)管理服務(wù)的思想，機(jī)械的理解國家的法規(guī)政策，靠一知半解的法律法規(guī)知識(shí)去要求企業(yè)依自己的意見辦事，完全把自己擺在國家監(jiān)督者地位，過分強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。久而久之，引起企業(yè)其他部門的反感，產(chǎn)生了對(duì)立情緒，增加了審計(jì)的阻力，導(dǎo)致正常的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)無法開展。還有些內(nèi)部審計(jì)人員和上面所講的那種完全自以為是的審計(jì)人員走的是相反方向的路線，他們認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置無非是領(lǐng)導(dǎo)者們用來掩飾群眾，應(yīng)付檢查。他們認(rèn)為不管認(rèn)不認(rèn)真工作都有錢拿，認(rèn)真工作反倒礙了領(lǐng)導(dǎo)者們的事，何不掛個(gè)空職什么也不管，這樣既方便了領(lǐng)導(dǎo)也方便了自己。這使得內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，沒有發(fā)揮任何作用。更有甚者有些公司領(lǐng)導(dǎo)者正如上述員工所想的那樣，他們對(duì)內(nèi)部審計(jì)所提供的各種管理、服務(wù)缺乏理解，把內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)當(dāng)成自己給自己挑毛病找麻煩的機(jī)構(gòu)，心理上存排斥內(nèi)部審計(jì)的觀念。結(jié)果許多企業(yè)在改革撤并機(jī)構(gòu)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門首當(dāng)其沖。他們把內(nèi)審機(jī)構(gòu)撤并或把內(nèi)部審計(jì)人員精簡并入財(cái)務(wù)部門或從財(cái)務(wù)部門中分離出內(nèi)審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員，這使得內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)勢單力薄，很難發(fā)揮作用。

　?。ǘ┑匚粏栴}———內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)地位不明確、機(jī)構(gòu)設(shè)置不統(tǒng)一，獨(dú)立性差

　　地位不明確、機(jī)構(gòu)設(shè)置不統(tǒng)一表現(xiàn)在法律法規(guī)上沒有明確規(guī)定我國內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在公司法人治理結(jié)構(gòu)中的地位，還表現(xiàn)在隸屬關(guān)系的極不統(tǒng)一，有對(duì)財(cái)務(wù)副總（財(cái)務(wù)總監(jiān)）負(fù)責(zé)的，有對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)的，還有審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)在董事會(huì)，監(jiān)事會(huì)的。而且，由于我國內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員是從企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的，受本部門、本單位的直接領(lǐng)導(dǎo)，僅僅強(qiáng)調(diào)它與被審計(jì)的其他職能部門相對(duì)獨(dú)立，與雙向獨(dú)立的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)差異極大。

　　（三）人員配備問題———內(nèi)審機(jī)構(gòu)工作人員素質(zhì)參差不齊，總體上不能滿足現(xiàn)代

　　企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的需要企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作人員大多數(shù)是財(cái)會(huì)人員，而法律、業(yè)務(wù)等經(jīng)營管理人才奇缺，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理，內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)、法律、外語等方面的技能不全面，使得審計(jì)技術(shù)落后。

　?。ㄋ模I(yè)務(wù)范圍問題———內(nèi)部審計(jì)的范圍受到限制

　　從國家審計(jì)署規(guī)定的內(nèi)部審計(jì)的范圍上看，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)包括對(duì)企業(yè)的經(jīng)營管理活動(dòng)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)和內(nèi)部控制制度等方面進(jìn)行的綜合審計(jì)。但是目前我國的內(nèi)部審計(jì)僅局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面，這就使內(nèi)部審計(jì)也僅屬于財(cái)務(wù)性質(zhì)，而歸屬于財(cái)務(wù)部門主管領(lǐng)導(dǎo)，從而使財(cái)務(wù)與審計(jì)之間界限不明、職責(zé)不清。還有目前國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)側(cè)重于對(duì)下一級(jí)單位收支及其領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。對(duì)同級(jí)財(cái)務(wù)的審計(jì)，由于同屬于一個(gè)管理者的領(lǐng)導(dǎo)，審計(jì)多半走過場，缺乏實(shí)質(zhì)性意義。

　　（五）執(zhí)業(yè)保障問題———缺乏完善的內(nèi)部審計(jì)法律保障

　　目前，我國還缺乏完整的內(nèi)審法律保障，現(xiàn)有的關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的法規(guī)依據(jù)主要是《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，其法律級(jí)次明顯偏低，內(nèi)部審計(jì)的準(zhǔn)則和工作規(guī)范等目前尚未制定。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)有《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，政府審計(jì)有《審計(jì)法》，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則也已陸續(xù)頒布了三批，政府審計(jì)工作規(guī)范也已頒布實(shí)施。相比之下，內(nèi)部審計(jì)這方面的建設(shè)明顯滯后。

　　五　構(gòu)建高效內(nèi)部審計(jì)組織的建議

　?。ㄒ唬┨岣哒J(rèn)識(shí)，由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)轉(zhuǎn)變

　　隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)的性質(zhì)發(fā)生了變化，國家不再扮演投資者與管理者的雙重角色，而完全成為投資者參與企業(yè)的利潤分配，而企業(yè)則完全作為經(jīng)營者。在這種體制下，只審查企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性與合法性的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)已經(jīng)不適應(yīng)經(jīng)營者的要求?，F(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計(jì)，重點(diǎn)在于審計(jì)和評(píng)價(jià)企業(yè)的有效性，它的根本目的是改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。因此提高領(lǐng)導(dǎo)者和內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重要保證。領(lǐng)導(dǎo)干部的思想要實(shí)現(xiàn)由“要我審”到“我要審”的轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)由被動(dòng)地接受審計(jì)人員的審計(jì)到主動(dòng)請(qǐng)審計(jì)人員審計(jì)的轉(zhuǎn)變，要把內(nèi)部審計(jì)工作看成是提高經(jīng)濟(jì)效益不可缺少的階段。通過審計(jì)，作出對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理和經(jīng)濟(jì)效益有利的評(píng)價(jià)，提出有建設(shè)性的建議，為企業(yè)取得最好的經(jīng)濟(jì)效益出謀劃策。

　?。ǘ┙∪珒?nèi)審機(jī)構(gòu)，建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)模式

　　為了適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度財(cái)產(chǎn)所有者與經(jīng)營者分離，必須建立與之相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)模式。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》指出：“內(nèi)部審計(jì)的目的是協(xié)助該組織的管理成員有效地履行他們的職責(zé)”，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是“根據(jù)高級(jí)管理層和董事會(huì)所規(guī)定的政策來執(zhí)行其職能”的，其宗旨、權(quán)力和責(zé)任的說明（章程），是“由高級(jí)管理層批準(zhǔn)并得到董事會(huì)認(rèn)可的”。這種雙向負(fù)責(zé)、雙軌報(bào)告，保持雙重關(guān)系的組織形式，與國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》的要求相一致。

　　在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，由審計(jì)委員會(huì)組織領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作的組織模式，有利于保證現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮。在這種組織模式下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為審計(jì)業(yè)務(wù)，主要發(fā)揮監(jiān)督職能；作為行政內(nèi)容，則承擔(dān)評(píng)價(jià)、服務(wù)等職能，更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)“改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益”作用的發(fā)揮。

　?。ㄈ└纳苾?nèi)審人員結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)審人員素質(zhì)

　　我國內(nèi)部審計(jì)人員的結(jié)構(gòu)不盡合理，大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員是從原財(cái)務(wù)部門分離出來的，獨(dú)立性差，并且缺乏與生產(chǎn)、經(jīng)營、管理相關(guān)的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)。從目前我國的實(shí)際考慮，在選拔內(nèi)審人員時(shí)僅僅具備財(cái)務(wù)知識(shí)是不夠的，同時(shí)還要具備一定的其他相關(guān)知識(shí)。我們可以參照注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度，建立內(nèi)部審計(jì)人員資格認(rèn)定制度，這樣一方面可使更多的優(yōu)秀人才進(jìn)入內(nèi)部審計(jì)行列中來，另一方面也可較大幅度地提高現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)。同時(shí)把考試、考核和培訓(xùn)結(jié)合起來，有計(jì)劃地對(duì)內(nèi)審人員進(jìn)行知識(shí)更新教育，使其適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需要。

　　內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)積極參與企業(yè)經(jīng)營管理，爭取事中乃至事前監(jiān)督，把“謀士”和“衛(wèi)士”的作用發(fā)揮在事前或事中，防患于未然。針對(duì)領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心或企業(yè)帶有普遍性的問題，通過審計(jì)調(diào)查，掌握全面真實(shí)的資料，供領(lǐng)導(dǎo)制訂政策、采取措施時(shí)參考。

　　（四）逐步建立、完善內(nèi)部審計(jì)職業(yè)規(guī)范

　　在現(xiàn)代企業(yè)制度下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不再是作為國家審計(jì)機(jī)關(guān)的附屬機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，而是企業(yè)內(nèi)部管理自我約束機(jī)制中的重要組成部分，它僅接受國家審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。因此，在新形勢下，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)建立起以“內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則”為核心的行為規(guī)范體系，使內(nèi)審工作有法可依，內(nèi)審人員有章可循。

　　廣泛宣傳內(nèi)部審計(jì)的重要性，提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員的地位。對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員配備實(shí)行專職化，要使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)成為企業(yè)管理機(jī)構(gòu)中必不可少的一個(gè)機(jī)構(gòu)。

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