近些年來，企業(yè)內部審計決定已經(jīng)涉及到內部控制和業(yè)務操作的各個層面，但由于諸多因素的制約，內部審計決定不能有效執(zhí)行，極有可能產(chǎn)生審計風險或審計失敗的隱患，從而對審計雙方產(chǎn)生不利影響。因此，建立有效的審計決定執(zhí)行機制，是目前企業(yè)內部審計不容忽視和亟待研究解決的當務之急。在企業(yè)內部審計工作中，內部審計決定是審計成果的重要組成部分和最終體現(xiàn)，而內部審計決定的有效執(zhí)行一直是一個比較突出的問題，也是制約審計工作質量、影響審計公正執(zhí)法的關鍵所在。制約內部審計決定有效執(zhí)行的原因究竟何在？如何才能提高內部審計決定的有效執(zhí)行率？通過多年內部審計工作實踐和調查研究，筆者提出一些粗淺的看法。

　　一、影響企業(yè)內部審計決定有效執(zhí)行的制約因素

　　（一）重視審計過程，輕視審計決定利用

　　目前，企業(yè)內部審計有自己嚴密的審計程序、操作規(guī)范和行為守則，對開展審計工作有一系列規(guī)范性的要求。但在現(xiàn)實工作中，審計人員往往只重視審計過程，輕視審計決定的利用。主要表現(xiàn)在：一是對審計決定利用的重要性認識不足。部分審計人員只重視項目的準備和現(xiàn)場工作，忽視項目審計結束后對被審計單位（部門）整改決定的督察、督辦和責任追究，認為只提出審計報告、下達審計決定，就已經(jīng)完成審計目標任務，并不關心審計決定的利用，使處理決定的執(zhí)行和整改要求的落實缺乏有效的監(jiān)督，影響預期目的實現(xiàn)。二是整改或責任追究落實不到位。在實際工作中，由于存在一定的人情或隸屬因素，使內審部門提出的整改要求和責任追究執(zhí)行不到位，責任追究制度形同虛設，只要是被審計單位（部門）在限定期限內提交了整改報告，內審部門往往就認定已經(jīng)整改，真正實施整改跟蹤或審計回訪的情況很少，很難驗證整改情況的真實性和解決問題的徹底性。

　　（二）外因削弱了審計決定的利用價值

　　1.被審計單位原因

　　被審計單位對審計的表揚與肯定是非常樂意接受的，而對要查處和必須糾正的事項卻難以從命，一拖再拖，懸而未決。一些被審計單位財經(jīng)法紀觀念淡薄，對企業(yè)內部審計工作認識不清，對審計決定的強制性和自身違紀問題的嚴重性認識不到位，認為內部審計是自己人，出了問題好說話，因此，缺乏執(zhí)行審計決定的自覺性。有的被審計單位對查出的問題避重就輕、尋求種種開脫理由，在內部審計決定下達后拒不執(zhí)行；還有的被審單位認為如果對前任遺留的壞賬、報廢存貨等不良資產(chǎn)進行處理，就會影響當期經(jīng)營指標，從而影響現(xiàn)任期內的業(yè)績，導致缺乏有效執(zhí)行內部審計決定的積極性。

　　2.內部各部門溝通不暢

　　由于內部審計所涉及的工作都是企業(yè)內部熟知的人和事，普遍存在畏難情緒以及不愿得罪人的思想，對于內部審計決定的有效執(zhí)行也就流于形式。由于一些內部審計決定的執(zhí)行，單靠某一部門去完成是有一定困難的，需要企業(yè)內部各部門之間的大力協(xié)作配合，而部門之間溝通不暢，影響了內部審計決定的有效執(zhí)行。

　　二、有效利用內部審計決定，實現(xiàn)審計價值增值

　　良好的審計環(huán)境決定了審計質量的高低，直接關系到內審工作的效率、效果，影響審計決定執(zhí)行的優(yōu)質化。內部審計決定有效執(zhí)行既是審計工作的出發(fā)點，又是審計工作的落腳點，更是保證審計工作質量、防范審計風險的重要環(huán)節(jié)。

　?。ㄒ唬┩卣箤徲嫑Q定，實現(xiàn)審計價值增值

　　內審部門應當倡導審計人員在完成規(guī)定任務后的創(chuàng)新創(chuàng)優(yōu)活動，發(fā)掘基礎素材，對存在的問題及潛在風險進行探索，延伸審計的觸角，形成各種形式的審計決定，增加審計附加值。一是抓好審計決定的綜合分析。首先要抓住問題的本質，分析歸納出規(guī)律性的問題傾向；其次要提高分析的綜合性，即將審計中查處的問題與各項內控制度的落實或當前企業(yè)關注的熱點等聯(lián)系起來進行綜合歸納；再次要標本兼治，提出解決問題的建議，不能就事論事，要有針對性和可操作性。二是跟蹤審計決定的執(zhí)行落實，切實實現(xiàn)審計監(jiān)督確認和咨詢作用。審計工作的最終目的是要促進規(guī)范、正本清源，體現(xiàn)審計成果，因此必須關注審計決定落實情況，堅持審計決定跟蹤檢查，將審計決定轉化為“生產(chǎn)力”。

　?。ǘ┙⒂行У膶徲嫑Q定利用機制，提升企業(yè)內部管理

　　基于企業(yè)內部審計的特殊性，審計決定的有效轉化應堅持“三個結合”。

　　一是堅持與內部控制相結合，把審計決定運用到日常內部管理工作中去，審計決定的運用要有經(jīng)常性、長遠性的思想。首先要與完善內控制度相結合，針對審計發(fā)現(xiàn)的問題，從制度層面進行研究、分析、評價，尋求制度建設的缺陷，這樣不僅可以讓領導層從中找到內部管理方面存在的薄弱環(huán)節(jié)，起到提醒和警示作用，同時也可以使離任或新到任的領導及時更正以往的不足，探索并制定完善制度控制的有效路徑。其次是堅持與制度執(zhí)行審計相結合，按照問題的性質判斷內部審計工作的有效性，尤其是領導層履行職責的意識、能力和效率，將內部審計的成效作為內審后續(xù)檢查的一項重要內容，以保證內部審計的連續(xù)性和有效性。

　　二是堅持與領導干部履職能力評價相結合，提高領導干部內部管理能力。內審部門應根據(jù)各類審計項目的成果，實事求是地對問題性質和領導層所承擔的責任進行認定，評價領導層在內部管理中的能力，據(jù)此提出改進管理的意見和建議，促進其提高履職能力。人事部門在考察領導干部過程中，應積極同內審部門加強協(xié)調與配合，將審計結果納入到領導干部個人檔案中，以作為考察領導干部的重要參考依據(jù)，并同干部任職公示制度有機結合起來。這樣不僅可以提升審計工作的周知性和透明性，同時也在很大程度上彌補了傳統(tǒng)的干部考察方式的缺陷。

　　三是堅持與調查研究相結合，把審計決定運用到領導決策中去。企業(yè)各種內部審計成果，比較全面地揭示了被審計單位（部門）在內部控制中存在的資金安全、業(yè)務操作和干部管理中的不合規(guī)問題。審計人員不僅要對審計發(fā)現(xiàn)的問題進行全面分析、評價，而且要抓住特殊性、苗頭性和關鍵性的問題進行深入調查、分析，從而反映出一個時期該企業(yè)管理工作中的突出矛盾。這種分析有利于領導班子從高層研究解決問題，從而有效維護資金安全，推動企業(yè)內部管理工作的健康發(fā)展。