24周年

財稅實務 高薪就業(yè) 學歷教育
APP下載
APP下載新用戶掃碼下載
立享專屬優(yōu)惠

安卓版本:8.7.50 蘋果版本:8.7.50

開發(fā)者:北京正保會計科技有限公司

應用涉及權限:查看權限>

APP隱私政策:查看政策>

HD版本上線:點擊下載>

注冊會計師審計風險的特征、成因及控制

來源: 陳小英 編輯: 2006/11/20 10:09:12  字體:

  關鍵詞:審計風險;特征;成因;控制

  摘 要:注冊會計師審計是一個高風險、高社會責任的行業(yè)。隨著審計環(huán)境的變化,我國獨立審計行業(yè)逐步感受到了審計風險的壓力,特別是隨著相關法律制度的建立和健全,涉及注冊會計師及會計師事務所的訴訟案件也越來越多。與西方國家的會計職業(yè)界相似,中國的審計職業(yè)界也將面臨“訴訟爆炸”的挑戰(zhàn)。面對這些問題,重視和防范審計風險已成為注冊會計師行業(yè)的當務之急。

  一、審計風險的特征

  審計風險的特征主要表現(xiàn)為:第一,客觀存在性。審計風險存在于整個審計過程是一種客觀的現(xiàn)實,它不會因為人的意志而轉移或者消失,因而,審計人員只能采取有效的審計方法,經(jīng)過有效的審計程序,去抑制、降低或控制審計風險。第二,不確定性。審計風險的不確定性具體表現(xiàn)為:經(jīng)濟后果發(fā)生與否的不確定性,造成的經(jīng)濟損失嚴重程度不確定性,審計人員承擔審計責任的大小不確定,等等,因而它也是一種潛在風險。第三,經(jīng)濟損失的嚴重性。審計風險一旦發(fā)生,就會造成嚴重的經(jīng)濟后果。就會計事務所而言,審計風險的發(fā)生,必然會降低其可信度,影響注冊會計師的形象,嚴重者還會招惹官司。就被審計單位而言,審計風險發(fā)生后,企業(yè)某些重大的經(jīng)濟事項信息必然會被披露,這就可能嚴重影響企業(yè)的形象、企業(yè)的資信度,尤其是上市公司,其股票價格必然會產(chǎn)生劇烈的震蕩。就社會公眾、廣大投資者而言,他們是審計風險最直接的受害者,他們在不恰當?shù)膶徲媹蟾娴恼`導下,可能會做出錯誤的投資決策,使自己的經(jīng)濟利益受損。第四,可控性。

  二、審計風險的成因

  第一,客觀方面。一是政府職能部門對注冊會計師審計進行干預。脫鉤改制后,會計師事務所盡管在形式上實現(xiàn)了與政府部門分離,但實質(zhì)上與原部門仍有著千絲萬縷的聯(lián)系。政府部門不僅能夠在審計業(yè)務的委托、審計收費上對事務所施加影響,而且還能夠干預審計范圍及審計報告的內(nèi)容。這樣必然造成注冊會計師審計質(zhì)量的降低,從而加大審計風險。二是企業(yè)經(jīng)營風險的不斷加大,引起審計風險的增加。21世紀是知識經(jīng)濟的時代,科學技術的發(fā)展在給企業(yè)提供了發(fā)展機會的同時,也使企業(yè)面臨著嚴峻的挑戰(zhàn)。電子商務、信息技術、網(wǎng)絡經(jīng)濟等新興行業(yè)的發(fā)展,使企業(yè)的競爭環(huán)境日趨激烈,企業(yè)失利和倒閉的風險逐漸加大;金融創(chuàng)新又增加了企業(yè)的投資風險。這些都使企業(yè)的經(jīng)營風險越來越大。而對高風險企業(yè)的審計也就必然增加審計風險。因為,盡管經(jīng)營失敗并不等于審計失敗,但注冊會計師往往難逃訴訟。三是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的變化,導致審計風險的增加。隨著信息系統(tǒng)與網(wǎng)絡技術的發(fā)展,企業(yè)內(nèi)部控制的重點由會計人員和會計業(yè)務部門轉移至電子數(shù)據(jù)處理部門,財會人員對交易的直接監(jiān)督減弱,未經(jīng)授權存取、修改資料可能會不留痕跡。人工作業(yè)的減少會導致人工發(fā)現(xiàn)錯誤與舞弊的機會變低,所以通過設計、修改應用程序或系統(tǒng)軟件所發(fā)生的錯誤與舞弊可能長時間存在而不被發(fā)現(xiàn)。網(wǎng)上無紙交易,更會因缺乏審計線索而成為注冊會計師最大的審計風險。

  第二,主觀方面。一是審計人員能力和素質(zhì)的有限性是影響審計風險的重要因素。審計是一項技術性很強的活動,很多時候需要依賴審計人員的專業(yè)判斷。如果審計人員的責任意識不強或不具備應有的執(zhí)業(yè)能力,在審計過程中未做到應有的謹慎,就有產(chǎn)生審計過失的風險。另外,如果審計人員缺乏職業(yè)道德,違反獨立原則、客觀性原則、公正原則和廉潔原則,制造虛假審計報告,就會產(chǎn)生嚴重的舞弊和欺詐風險。二是目前審計中廣泛采用的抽樣審計方法,是審計風險產(chǎn)生的另一主觀因素。抽樣審計方法是在企業(yè)規(guī)模日益擴大、注冊會計師受成本和精力所限無法對客戶進行詳細審計的情況下產(chǎn)生的。抽樣審計僅測試一定審計對象總體中的部分項目,而不是測試全部項目,因而樣本性質(zhì)不能反映總體性質(zhì)的可能性, 雖然提高了審計效率,但難免會遺漏報表中的一些重大錯誤和舞弊問題,增加了審計風險。三是會計師事務所的質(zhì)量控制制度不健全,也是審計風險形成的一個主觀原因。審計報告的形成過程中有許多環(huán)節(jié),經(jīng)手人多,工作繁重,總會出現(xiàn)這樣那樣的問題。如果會計師事務所的質(zhì)量控制制度存在漏洞,沒有對審計結果實行必要的監(jiān)督和復核程序,就可能導致出具的報告質(zhì)量偏低,形成審計風險。

  三、審計風險的控制

  第一,控制由客觀因素造成的風險。一是凈化執(zhí)業(yè)環(huán)境,減少政府干預。政府職能部門的干預是目前職業(yè)界審計風險過高的原因之一。降低審計風險,必須真正切斷政府部門與會計師事務所的利益聯(lián)系。確保職能部門的事務所在人事、財務、業(yè)務與名稱等方面真正脫鉤,防止出現(xiàn)“名脫暗掛”、“權力加盟”現(xiàn)象。一旦查出政府部門通過行政干預注冊會計師獨立審計而產(chǎn)生權力尋租行為,就應當嚴懲不貸,以形成注冊會計師良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。同時,注冊會計師協(xié)會也要進一步加強行業(yè)自律,嚴格審計質(zhì)量管理,充分發(fā)揮其應有的行業(yè)自律作用。二是深入了解客戶情況,謹慎接受業(yè)務委托。隨著審計行業(yè)競爭日趨激烈,幾乎每一家事務所都在爭取客戶以謀求自身的發(fā)展壯大。但盲目接受客戶委托,過度追求業(yè)務收入會給事務所及注冊會計師帶來極大的審計風險。為規(guī)避審計風險,事務所在接受審計業(yè)務前必須對客戶的基本情況進行深入全面的了解。如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)處于夕陽產(chǎn)業(yè)或瀕臨倒閉或存在內(nèi)部控制極度混亂,管理人員操守不端等情形,事務所應權衡利弊,謹慎接受業(yè)務委托。為保持應有的職業(yè)謹慎,事務所對新的客戶必須有所選擇,對于現(xiàn)有客戶的持續(xù)審計,也應定期加以評估,最好是能制定書面計劃以規(guī)避審計風險。三是網(wǎng)絡審計。互聯(lián)網(wǎng)絡的出現(xiàn),為審計的發(fā)展提供了新的機遇。審計人員可以通過Intemet查詢、追蹤被審計單位的每一筆可疑的經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈,可以更方便地了解企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的全貌。同時,通過收發(fā)電子郵件,與有關第三方取得聯(lián)系,進行電子函證、電子查詢,可以提高審計工作效率。另外,審計實時報告系統(tǒng)的應用,也便于審計人員隨時垂詢企業(yè)最新的財務報告,比較分析重大經(jīng)濟業(yè)務事項或異常變動事項,及時生成審計報告,形成審計結論,實現(xiàn)審計的實時跟蹤性。為此,事務所應加大資金投入引進、研究和開發(fā)有效的審計軟件,以適應客戶內(nèi)部控制系統(tǒng)的變化,降低審計風險。四是增強社會公眾對審計的了解,縮減期望差距。通過廣泛宣傳,加強與社會公眾的溝通,增進公眾對會計審計知識與工作的理解,提高公眾的認識水平。尤其應使公眾理解和區(qū)分會計責任與審計責任,理解由于內(nèi)部控制的局限性、串通舞弊的特殊性、檢查舞弊的復雜性和較多的成本代價,使得審計人員無法承擔專門檢查舞弊的責任,從而減少對注冊會計師的訴訟。

  第二,控制由主觀因素造成的風險。一是提高審計人員素質(zhì)和能力,這是規(guī)避審計風險的最重要的根本條件。知識經(jīng)濟時代,審計的業(yè)務范圍越來越廣闊,對審計人員的能力的要求也越來越廣泛、全面、多樣,要求審計人員不僅要有深厚的業(yè)務知識,還必須有計算機網(wǎng)絡技術的應用能力、職業(yè)判斷能力、綜合控制能力、創(chuàng)新能力和終身學習的能力,同時還要有良好的職業(yè)道德,嚴格按照《獨立審計準則》的要求執(zhí)業(yè),切實提高審計工作質(zhì)量,降低審計風險。因此,事務所應重視對審計人員的后續(xù)教育,定期組織審計人員進行經(jīng)驗交流。注冊會計師也應注重自身能力的培養(yǎng),主動學習和掌握與審計業(yè)務相關的法律、法規(guī)和制度。在此基礎上,建立嚴謹踏實的工作作風,認真負責地對待每一項審計業(yè)務,嚴格依照獨立審計準則進行審計,以確保業(yè)務質(zhì)量。注冊會計師還應加強風險意識,在審計工作中,不得為降低工作成本而隨意放棄、變更擬定的審計程序,在滿足審計準則中審計程序要求的基礎上,提高對財務報告中欺詐、舞弊或其他錯誤的警惕性。二是廣泛采用分析性復核方法,以便有效地提高審計效率,降低審計風險。分析性復核是風險要素分析的重要手段,應貫穿審計全過程。在制定審計計劃階段,進行分析性復核,可了解客戶基本情況,評價審計風險;在實施審計階段,進行分析性復核,可以明確審計重點,合理分配審計資源,降低審計風險;在審計結束前,通過對工作底稿和財務報表進行分析性復核,可以發(fā)現(xiàn)審計漏洞和財務報表上的重大錯誤,以確定審計報告類型。三是合理確定細節(jié)測試的性質(zhì)、范圍、時間和抽樣方法,改善證據(jù)的客觀性,降低審計風險。審計實踐中,對各類經(jīng)濟業(yè)務、事項和賬戶余額的具體測試所收集的證據(jù),構成審計意見的重要基礎,在這方面所投入的審計資源比重最大。然而,在檢查覆蓋范圍、抽查數(shù)量與方法上卻存在很大隨意性,要求的細節(jié)測試覆蓋面很高,但實際操作缺乏可行性,存貨盤點工作即是一例。另外,抽查時大多使用隨意抽樣法,若抽到的樣本不易檢查,通常是改抽新的樣本。抽樣的根據(jù)缺乏客觀性。在這種狀況下,一旦出現(xiàn)訴訟或其他問題,注冊會計師很難解除自身的責任。因此,細節(jié)測試中樣本的選定,應盡可能采用統(tǒng)計抽樣方法,以提高抽樣檢查結果的客觀性。四是建立職業(yè)風險基金,辦理職業(yè)保險,防患于未然。注冊會計師即使有內(nèi)部機制的約束,并嚴格執(zhí)行審計標準,恪盡職守,但其審計行為很難絕對避免出現(xiàn)風險和引起法律訴訟,會計師事務所提高審計風險承受能力是很有必要的。目前,國內(nèi)多數(shù)的事務所只提取職業(yè)風險基金,購買職業(yè)保險的還較少。提取職業(yè)風險基金是把審計風險引起的損失平均分攤到各個時期,是在事務所內(nèi)部化解所遭受損失的辦法,而且大部分事務所目前的職業(yè)風險基金對巨額的罰款或賠償可能只是杯水車薪。而參加注冊會計師職業(yè)責任保險是國際上事務所抵御風險的一種通行做法,它可以將注冊會計師行業(yè)的資金積累起來,由全行業(yè)共同承擔職業(yè)風險事故造成的損失,發(fā)生事故后的賠付能力可以滿足社會公眾的需要。因此,尚未參加職業(yè)責任保險的事務所應盡快投保,這樣不僅可以提高自身的風險承受能力,也是對社會公眾負責的表現(xiàn)。同時也要注意到保險條款中有保險期限、賠償限額和免賠額的規(guī)定,保險公司并不能全額賠償事務所的一切損失,事務所決不能參加了保險就放松對審計風險的管理。通過提取風險基金,購買責任保險,盡管不能免除受到法律訴訟,但一旦出現(xiàn)風險,訴訟失敗,就可以及時地補償并避免會計師事務所當期的重大損失??傊S著市場經(jīng)濟的發(fā)展,注冊會計師事業(yè)要取得發(fā)展權,事務所要爭得生存權,就必須謹慎地對待審計風險,認真及時地加以防范。

  參考文獻:

  [1]劉力云。審計風險與控制[M].北京:中國審計出版社,1999.

  [2]張艷。淺議獨立審計風險及其控制[J].事業(yè)財會,2003,(04)。

  [3]謝志華。審計職業(yè)判斷,審計風險與審計責任[J]審計研究,2000,(06)。

  [4]張曉青。審計風險的特征、成因及控制[J].中國審計,2003,(01)。

  [5]劉華。風險基礎審計的推廣應用芻議[J].湖北審計,2003,(06)。

回到頂部
折疊
網(wǎng)站地圖

Copyright © 2000 - galtzs.cn All Rights Reserved. 北京正保會計科技有限公司 版權所有

京B2-20200959 京ICP備20012371號-7 出版物經(jīng)營許可證 京公網(wǎng)安備 11010802044457號