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審計中應重點關(guān)注的六個賬戶

來源: 李美琴 徐淼 編輯: 2008/08/04 14:38:27  字體:

  近些年來,一些企業(yè)的會計核算普遍存在著隨意改變對會計要素的確認標準和計量方法,提供虛假財務會計報表等問題。對此,在年度會計報表審計中,審計人員應給予高度重視,認真把關(guān)。筆者認為,審計人員尤其應對以下幾個賬戶予以重點關(guān)注:

  一、存貨

  存貨是制造企業(yè)和商品流通企業(yè)資產(chǎn)的主要組成部分,也是營運資金的最大組成項目。由于存貨一般種類、項目繁多,差異性大,往往又置于不同處所,而且還可能因為呆滯、過時、陳舊及受損而使其價值減損,再加上一些企業(yè)(如制造企業(yè))的生產(chǎn)工藝流程比較復雜,因此存貨項目往往是會計表報審計的重點和難點。筆者認為,在存貨項目審計中,應重點注意以下幾方面:

  1.分析主要產(chǎn)品單位成本報表,看有無隨意提高或壓低產(chǎn)成品入庫單價,多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本,以達到減少或虛增利潤的目的。

  2.看企業(yè)有無不按會計制度的規(guī)定計算和結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異,而是按企業(yè)計算盈虧的需要隨心所欲的結(jié)轉(zhuǎn)。如有的只按總賬材料賬戶結(jié)轉(zhuǎn),缺少明細賬戶結(jié)轉(zhuǎn)的記錄。

  3.注重審計監(jiān)盤過程中發(fā)現(xiàn)的問題。存貨監(jiān)盤是存貨審計中的一大重要程序,在盤點過程中,應注意以下幾個問題:

  (1)企業(yè)對貨到單未到、單到貨未到、貨發(fā)款未收、款到貨未發(fā)及來料加工、委托加工等情況是否有記錄,截止日期是否正確。

 ?。?)監(jiān)盤時,審計人員如果發(fā)現(xiàn)抽查結(jié)果錯誤率偏高,應根據(jù)具體情況提高抽查比例。

  (3)審計監(jiān)盤過程中,要注意存貨的質(zhì)量,如是否存在呆滯、過時、陳舊及受損而使其價值減損的情況。

 ?。?)審計抽查的方式應采用賬和卡及卡和物雙向交叉結(jié)合的辦法。

  二、應收賬款

  應收賬款的金額往往在報表資產(chǎn)方占有很大比例,也是審計的重點。以下幾個問題應為廣大審計人員所關(guān)注:

  1.“應收賬款”有無與“應收票據(jù)”、“預付賬款”“其他應收款”等科目相混淆的現(xiàn)象。如有此種情況,會造成核算不實、不準確。檢查時可按現(xiàn)行會計制度規(guī)定的核算內(nèi)容進行逐項核對。

  2.利用“應收賬款”轉(zhuǎn)移資金。有些企業(yè)為了達到某種目的,故意將本企業(yè)的資金或物資以“銷售”或“外借”等名義轉(zhuǎn)移到外地某關(guān)系單位,然后通過該關(guān)系單位的配合將這部分資金、物資挪作他用或者私分。例如某單位領導私自挪用本單位資金,掛作應收賬款,若干年后將此款項做壞賬核銷。檢查時可發(fā)函詢證,或檢查銷貨發(fā)票、出庫單等原始憑證。

  3.將已收到的應收賬款不入賬或推遲入賬時間,以達到挪作他用,甚至據(jù)為己有的目的。檢查時要經(jīng)常向?qū)Ψ絾挝话l(fā)函詢證或派人核對,查明本單位應收賬款是否與對方實際欠款金額相符。

  4.利用“應收賬款”賬戶調(diào)平賬款。這種情況多發(fā)生在一些財務人員責任心不強、素質(zhì)不高的企業(yè)。當發(fā)生相關(guān)賬簿數(shù)字不符時,財會人員不是認真查找原因,而是通過“應收賬款”賬戶,硬性調(diào)整數(shù)字,人為編造,使其“相符”或“平衡”。這樣做的結(jié)果往往是在“平衡”的背后,隱藏著嚴重的違紀行為,給企業(yè)造成損失。

  5.壞賬損失的確認及其賬務處理不符合制度規(guī)定。在實際工作中壞賬損失的情況比較復雜,確認難度較大,這就給一些企業(yè)弄虛作假帶來可乘之機。如有的企業(yè)為達到某種目的,將可收回的賬款作為壞賬予以核銷,形成賬外資金,然后用于不合理開支或者私分;有的企業(yè)重新收回已經(jīng)作為壞賬損失處理的應收賬款時不入賬,而作為企業(yè)的小金庫;還有的企業(yè)對于確實無法收回的壞賬不予核銷,長期掛賬。檢查時應重點分析應收賬款的賬齡,查詢債務單位是否有償還能力、核銷壞賬的證據(jù)是否充分等。

  6.查看企業(yè)有無少提或多提壞賬準備,人為調(diào)節(jié)利潤的現(xiàn)象。

  7.查看企業(yè)有無虛增應收賬款以調(diào)節(jié)利潤,夸大經(jīng)營成果的現(xiàn)象。檢查時應重點審查原始憑證及賬戶之間的對應關(guān)系。

  三、其他應收款

  這一科目核算的是企業(yè)應收、暫付其他單位和個人的各種款項。在審計中經(jīng)常發(fā)現(xiàn)以下問題:

  1.有的企業(yè)在組建某企業(yè)的過程中,為達到工商行政管理部門核準、登記注冊的目的,東拼西湊籌措資金,表面上其賬目有證有據(jù),會計處理正確,借貸到位無誤,然而時過數(shù)月,通過重新“借出”增加其他應收款,減少銀行存款,把其他應收款賬戶當作了企業(yè)抽逃出資的“避風港”。

  2.在“其他應收款”賬戶中隱含長期投資項目,在收回投資收益時沖減“其他應收款”賬戶,隱瞞利潤;或者一段時期以后,伺機作壞賬核銷,又形成賬外資產(chǎn);或者將收益直接轉(zhuǎn)存,形成“小金庫”。這些賬外資產(chǎn)或是小金庫往往是各類經(jīng)濟腐敗的源泉。檢查時應重點審查明細記錄和原始憑證,看其內(nèi)容是否真實合法,是否按規(guī)定的比例計提壞賬準備等,并結(jié)合銷售收入和長期投資項目共同審計。

  四、在建工程

  該賬具體核算內(nèi)容是指企業(yè)新建工程、改擴建工程等實際支出,同時工程在達到預定可使用狀態(tài)后的銀行貸款利息不能列作在建工程成本。然而,在審計中發(fā)現(xiàn)經(jīng)常存在以下問題:

  1.把在建工程賬戶視為增加企業(yè)利潤、減少虧損的“升降器”。如把本已達到預定可使用狀態(tài)而不應列作在建工程成本的利息列入了固定資產(chǎn)成本,把一些應計入當期費用的小型房屋修理費用、填土費計入在建工程,以達到扭虧的目的。審計時一定要按照會計準則的要求,重新計算應計入在建工程的借款費用金額,與企業(yè)賬面金額進行比較,看其是否有差異。

  2.有的把在建工程作為企業(yè)腐敗、違規(guī)操作的“備用箱”。因此,審計時要注意在建工程明細賬戶的記錄,檢查要落實到原始憑證,看有無違紀項目。

  3.“在建工程”賬戶長期掛賬,資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài)但仍不結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)。一些企業(yè)經(jīng)常用這種手法,人為操縱企業(yè)利潤,導致企業(yè)的資產(chǎn)和經(jīng)營業(yè)績不實。

  五、待攤費用

  該賬戶核算企業(yè)已經(jīng)支付但應當由本期和以后各期分別負擔,且攤銷期在一年以內(nèi)的各項費用,如低值易耗品攤銷、預付保險費等。而有的企業(yè)把待攤費用賬戶視為平衡企業(yè)利潤的“調(diào)節(jié)器”,任意改變確認標準和計量方法,其形式主要有:

  1.對計入待攤費用賬戶的有關(guān)費用,不按標準計攤,采取少攤、不攤的辦法。

  2.本應計入當期損益的有關(guān)費用卻轉(zhuǎn)入本賬戶,人為地降低成本,增加報表利潤。例如某公司為了既維持其高位股價,又有利于公司高價配股,將本應計入當期損益的60000多萬元廣告費列入長期待攤費用,從而使其年末每股收益抬高。審查時要注意相關(guān)交易發(fā)生的原因和具體內(nèi)容是否屬于本賬戶的核算內(nèi)容,有無弄虛作假,有無將成本費用列掛,推遲費用入賬時間的情形。

  六、八項資產(chǎn)減值準備賬戶

  現(xiàn)在實行的八項資產(chǎn)減值計提,其初衷都是為了盡可能擠去企業(yè)資產(chǎn)和業(yè)績中的水分,防范經(jīng)營風險。然而,在實際操作中,又成為一些企業(yè)隨意調(diào)節(jié)利潤、實現(xiàn)自我目的的調(diào)節(jié)器。以下幾方面應引起廣大審計人員的關(guān)注:

  1.一些企業(yè)特別是上市公司通過大比例計提壞賬準備、資產(chǎn)減值準備等,替大股東及關(guān)聯(lián)方占用公司資金付賬,為公司的決策失誤“埋單”。近年來出現(xiàn)的諸多財務舞弊案,如銀廣夏、鄭百文等都是借此法侵吞小股東的利益。

  2.借計提減值準備把“好貨”貶值賤賣,以達到個人謀取私利的目的。

  3.一些企業(yè)存在惡意計提減值準備的情況。由于所計提的壞賬準備、資產(chǎn)減值準備等相應地計入利潤表中的管理費用,因此也就直接造成上市公司的經(jīng)營業(yè)績下滑。惡意計提的顯性影響是一些公司因?qū)﹃P(guān)聯(lián)方欠款計提巨額壞賬而導致業(yè)績虧損,而隱性影響是追討關(guān)聯(lián)方占用資金的事沒人再提,上市公司的資金就這樣“人間蒸發(fā)”。如此一提了之,也在一定程度上掩蓋了公司決策失誤的責任。因此,在審查八項資產(chǎn)減值賬戶時,審計人員應重點審查企業(yè)的內(nèi)部控制制度,其一看公司經(jīng)理層是否按董事會的要求提供書面材料,詳細說明損失估計及會計處理的具體方法、依據(jù)、數(shù)額;其二,對于損失準備和核銷金額巨大的,要看是否提交股東大會批準,是否遵循了會計工作法制化和程序化的規(guī)程。同時,也應看到,要有效遏制惡意計提,僅靠審計人員在年報審計中表示意見的約束力顯然不夠。建議監(jiān)管部門要督促公司建立和完善相關(guān)資產(chǎn)核銷管理制度,使資產(chǎn)核銷更加規(guī)范化和程序化。另外,對因歷史問題無法提供相關(guān)依據(jù)的資產(chǎn),審計人員可要求公司聘請評估機構(gòu)進行評估,并依據(jù)評估結(jié)果判定所計提的減值準備等是否合乎規(guī)定。

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