物權(quán)法是確認(rèn)、利用和保護(hù)財(cái)產(chǎn)權(quán)的基本民事法律，是實(shí)行市場經(jīng)濟(jì)與民主政治國家普遍制定的重要法律之一，在我國歷史上第一次以民事基本法的形式將公民私人財(cái)產(chǎn)權(quán)利保護(hù)上升到與國有、集體財(cái)產(chǎn)權(quán)利平等保護(hù)的位置。物權(quán)法的頒布與實(shí)施，不僅體現(xiàn)了其明確財(cái)產(chǎn)的歸屬和利用，規(guī)定財(cái)產(chǎn)私權(quán)利的范圍與保護(hù)的“私法”意義，更體現(xiàn)在其同時(shí)也劃定了國家財(cái)產(chǎn)的界限，規(guī)范國家機(jī)關(guān)公權(quán)力運(yùn)行的“公法”意義。因此，物權(quán)法對(duì)于包括審計(jì)在內(nèi)的政府部門的權(quán)力運(yùn)行與規(guī)范意義重大，影響深遠(yuǎn)。而政府審計(jì)制度是一國政治、經(jīng)濟(jì)制度的重要組成部分，是國家權(quán)力監(jiān)督制約體系中一支不可或缺的重要力量。盡管目前我國現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展處于一個(gè)較好時(shí)期，但由于我國正處在社會(huì)主義初級(jí)階段，社會(huì)主義制度不夠成熟，政府審計(jì)運(yùn)行的宏觀體制、機(jī)制還不夠完善，審計(jì)環(huán)境尚不盡人意，審計(jì)管理、審計(jì)法制等微觀領(lǐng)域也還存在不少問題。面對(duì)這些困難與挑戰(zhàn)，已步入“物權(quán)時(shí)代”的政府審計(jì)，只有從堅(jiān)持依法治國基本方略的高度，實(shí)現(xiàn)自身在權(quán)利時(shí)代精神大背景下的不斷變革，才能發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督在建設(shè)法治國家、構(gòu)建和諧社會(huì)中的更大作用。

　　一、突出民生審計(jì)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)理念“以民為本”的變革

　　物權(quán)法是調(diào)整財(cái)產(chǎn)關(guān)系的法，鼓勵(lì)財(cái)富的創(chuàng)造與積累，與民生息息相關(guān)。當(dāng)前我國正處于由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向市場體制的轉(zhuǎn)型過程中，由于利益調(diào)整主導(dǎo)下的社會(huì)階層分化，使得貧富差距加大，物權(quán)法因勢利導(dǎo)，堅(jiān)守以民為本與公平正義的理念，通過法律的理性手段對(duì)經(jīng)濟(jì)利益與社會(huì)結(jié)構(gòu)進(jìn)行重新調(diào)整，采用溫和的程序化方法解決社會(huì)矛盾與沖突，實(shí)現(xiàn)社會(huì)的和諧與穩(wěn)定。政府審計(jì)必須順應(yīng)物權(quán)法“以民為本”的時(shí)代趨勢，以促進(jìn)解決人們最關(guān)心、最直接、最現(xiàn)實(shí)的問題為己任，突出民生審計(jì)，維護(hù)人民群眾尤其是弱勢群體的切身利益，實(shí)現(xiàn)審計(jì)理念“以民為本”的變革。

　?。ㄒ唬徲?jì)計(jì)劃方面

　　在審計(jì)計(jì)劃的編排上，增加對(duì)農(nóng)業(yè)、教育、醫(yī)療、社會(huì)保障等涉及群眾切身利益的公共服務(wù)領(lǐng)域和專項(xiàng)資金審計(jì)項(xiàng)目的數(shù)量與比重。審計(jì)部門應(yīng)注重發(fā)揮審計(jì)計(jì)劃的“龍頭”作用，在編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃時(shí)，除可增加自行安排的民生項(xiàng)目外，還可根據(jù)需要統(tǒng)一組織或授權(quán)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)。如審計(jì)署2007年增加民生審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，重點(diǎn)審計(jì)全國市縣企業(yè)職工的5項(xiàng)社會(huì)保障資金、部分?。▍^(qū)、市）的救災(zāi)資金、中央支農(nóng)轉(zhuǎn)移支付資金、農(nóng)村義務(wù)教育經(jīng)費(fèi)、土地出讓金和土地開發(fā)整理資金進(jìn)行審計(jì)與審計(jì)調(diào)查，并對(duì)南水北調(diào)工程、鐵路重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目以及奧運(yùn)建設(shè)項(xiàng)目等重大民生項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)等。

　?。ǘ徲?jì)實(shí)施方面

　　在審計(jì)實(shí)施中，加大民生審計(jì)力度，著重查處民生審計(jì)項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)的違規(guī)違紀(jì)問題，并結(jié)合審計(jì)結(jié)果檢查審計(jì)建議的采納與審計(jì)決定的執(zhí)行情況。民生審計(jì)過程中，堅(jiān)持摸清資金來源與查實(shí)資金使用相結(jié)合、資金管理與使用效果相結(jié)合的工作方法，對(duì)于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的可能引發(fā)群發(fā)性社會(huì)事件的集體土地征用、城鎮(zhèn)房屋拆遷、企業(yè)重組改制、就業(yè)和轉(zhuǎn)移就業(yè)、勞動(dòng)保障、醫(yī)療衛(wèi)生、社會(huì)保障、環(huán)境保護(hù)、安全生產(chǎn)等方面突出的違法違規(guī)問題堅(jiān)決依法查處，并督促被審計(jì)單位吸取教訓(xùn)，建章立制，從體制上、制度上、管理上堵塞漏洞。

　?。ㄈ徲?jì)方式方面

　　專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查具有一般審計(jì)所無法比擬的程序簡便、靈活機(jī)動(dòng)、工作時(shí)效性與針對(duì)性強(qiáng)的特點(diǎn)。作為一種重要的民生審計(jì)形式，專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查需緊緊圍繞群眾關(guān)注的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題，從微觀的民生審計(jì)項(xiàng)目中，發(fā)現(xiàn)并督促解決那些具有傾向性、苗頭性、普遍性的問題，提高審計(jì)的權(quán)威性，擴(kuò)大社會(huì)對(duì)審計(jì)的關(guān)注度。如某市審計(jì)局曾對(duì)全市物業(yè)管理收費(fèi)情況進(jìn)行的審計(jì)調(diào)查中，重點(diǎn)調(diào)查了部分國有及非國有物業(yè)管理企業(yè)的收費(fèi)情況及經(jīng)營財(cái)務(wù)狀況。審計(jì)調(diào)查中，采用隨機(jī)發(fā)放業(yè)主調(diào)查問卷，走訪業(yè)主委員會(huì)、居委會(huì)，在媒體上公開征求社會(huì)意見并及時(shí)發(fā)布相關(guān)消息等形式，社會(huì)反響強(qiáng)烈。

　?。ㄋ模徲?jì)公告方面

　　在審計(jì)結(jié)果公告上，逐步做到涉及民生的重大項(xiàng)目全部向社會(huì)公告?！敖衣秵栴}是審計(jì)的第一責(zé)任”，而將民生審計(jì)中揭露的問題及時(shí)向社會(huì)公告，促進(jìn)審計(jì)整改與制度建設(shè)，并進(jìn)一步增強(qiáng)民生資金使用的透明度，提升政府執(zhí)行力和公信力，才是審計(jì)的終極目標(biāo)所在。

　　二、強(qiáng)化企業(yè)審計(jì)。確立防范國有資產(chǎn)流失的審計(jì)重點(diǎn)

　　物權(quán)法在堅(jiān)持財(cái)產(chǎn)平等保護(hù)原則的基礎(chǔ)上，針對(duì)前述立法爭論過程中反對(duì)方所擔(dān)心的國有財(cái)產(chǎn)流失情況，從多個(gè)方面強(qiáng)化對(duì)國有財(cái)產(chǎn)的保護(hù)。對(duì)國有企業(yè)以及國有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，是法律賦予政府審計(jì)機(jī)關(guān)的重要職責(zé)之一。面對(duì)國有資產(chǎn)流失日益嚴(yán)重的嚴(yán)峻形勢，物權(quán)法的出臺(tái)和國有企業(yè)體制改革的深化，無疑為政府審計(jì)在企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益審計(jì)和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)兩個(gè)領(lǐng)域形成了新的動(dòng)力和發(fā)展空間。

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益審計(jì)領(lǐng)域

　　審計(jì)機(jī)關(guān)在企業(yè)審計(jì)過程中，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵照審計(jì)法、物權(quán)法及其他法律法規(guī)中關(guān)于保護(hù)國有資產(chǎn)的規(guī)定，通過審查賬冊(cè)資料及其經(jīng)營活動(dòng)，重點(diǎn)揭露和查處國有資產(chǎn)流失及侵害職工利益的問題，并促進(jìn)整改提高，為企業(yè)發(fā)展服務(wù)。包括國企改制過程中內(nèi)外勾結(jié)，企業(yè)轉(zhuǎn)讓未經(jīng)過法定程序；將企業(yè)優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)分離到副業(yè)，主業(yè)管理人員在副業(yè)參股甚至控股；國企領(lǐng)導(dǎo)人為謀私利而將企業(yè)效益好的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)包給民營企業(yè)；企業(yè)內(nèi)部分配不公，損失浪費(fèi)嚴(yán)重；非經(jīng)濟(jì)類國有資產(chǎn)，大量財(cái)政補(bǔ)貼的流失問題。

　　（二）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)領(lǐng)域

　　開展企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是審計(jì)法賦予審計(jì)機(jī)關(guān)的重要職責(zé)。審計(jì)人員在進(jìn)行資產(chǎn)、負(fù)債、損益真實(shí)性審計(jì)的基礎(chǔ)上，可通過檢查、分析國有資產(chǎn)管理與使用情況以及資產(chǎn)質(zhì)量情況，著重評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)人員保證企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整和保值增值等經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況。對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的國有資產(chǎn)流失情況，審計(jì)部門應(yīng)給予高度關(guān)注，并及時(shí)向組織人事、國資監(jiān)管等部門報(bào)告；對(duì)于資產(chǎn)流失情況嚴(yán)重可能涉及違法犯罪的，則應(yīng)通過審計(jì)移送程序?qū)⑾嚓P(guān)責(zé)任人移交司法機(jī)關(guān)處理。

　　三、區(qū)分財(cái)產(chǎn)范圍。明確審計(jì)對(duì)象為國有資產(chǎn)使用管理單位

　　由于社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制在我國建立時(shí)間不長，許多舊體制、舊制度相繼失效而新體制、新制度尚且闕如，致使現(xiàn)實(shí)中常常出現(xiàn)國家、集體與私人財(cái)產(chǎn)權(quán)利界限模糊不清和混為一體的情況。“產(chǎn)權(quán)不清、職責(zé)不明”，沒有清晰的產(chǎn)權(quán)，就沒有明確產(chǎn)權(quán)的權(quán)利主體和責(zé)任主體，就易于引發(fā)爭議和矛盾，如實(shí)踐中頻發(fā)糾紛的“紅帽子”企業(yè)問題。物權(quán)法制定了清晰的產(chǎn)權(quán)界定規(guī)則，明確劃定了國有財(cái)產(chǎn)、集體財(cái)產(chǎn)和私人財(cái)產(chǎn)的范圍，對(duì)政府審計(jì)對(duì)象的確定與梳理產(chǎn)生積極影響。

　　（一）明確審計(jì)對(duì)象的范圍

　　一般認(rèn)為，政府審計(jì)應(yīng)是主要對(duì)政府管理和使用公共資金的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，其審計(jì)對(duì)象一般也主要限于使用財(cái)政資金進(jìn)行運(yùn)轉(zhuǎn)或建設(shè)的單位。根據(jù)我國審計(jì)法的規(guī)定，審計(jì)對(duì)象主要包括國家機(jī)關(guān)、國有事業(yè)組織、國有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)與金融機(jī)構(gòu)、政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目等。依照《審計(jì)法》關(guān)于審計(jì)職責(zé)和《物權(quán)法》界定財(cái)產(chǎn)范圍的規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)重新梳理審計(jì)對(duì)象的范圍，建立對(duì)象數(shù)據(jù)庫，且一般不對(duì)私人公司、民營企業(yè)等單位實(shí)施審計(jì)監(jiān)督，但法律另有規(guī)定的應(yīng)當(dāng)除外。

　?。ǘ┲?jǐn)慎審計(jì)

　　非國有單位及資產(chǎn)物權(quán)是具有“排他性”的民事權(quán)利，具有“排除他人干涉的效力”，不僅排除一般人的干涉，而且“排除國家的干涉”。物權(quán)法規(guī)定了對(duì)私人和集體財(cái)產(chǎn)權(quán)利的保護(hù)，審計(jì)部門在審計(jì)監(jiān)督過程中，對(duì)依法接受政府審計(jì)監(jiān)督的非國有單位及其財(cái)產(chǎn)，必須持謹(jǐn)慎態(tài)度，嚴(yán)格按照法定程序，避免造成對(duì)私人財(cái)產(chǎn)權(quán)的侵犯，防范與化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)過程中可能涉及非國有單位及資產(chǎn)的情況有以下幾種：

　　一是政府投資項(xiàng)目審計(jì)過程中，審計(jì)與國家建設(shè)項(xiàng)目直接有關(guān)的建設(shè)、設(shè)計(jì)、施工、采購等非國有單位財(cái)務(wù)收支的；

　　二是審計(jì)機(jī)關(guān)因客觀需要，查詢被審計(jì)單位以個(gè)人名義在金融機(jī)構(gòu)存款的；

　　三是由政府授權(quán)或交辦審計(jì)部門進(jìn)行的，對(duì)農(nóng)村或城鎮(zhèn)集體財(cái)產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的；

　　四是對(duì)國有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位企業(yè)中的非國有資產(chǎn)部分進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的；

　　五是對(duì)政府部門管理的和其他單位受政府委托管理的社會(huì)保障基金、社會(huì)捐贈(zèng)資金以及其他有關(guān)基金、資金的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的；

　　六是延伸審計(jì)與審計(jì)調(diào)查的，如為審計(jì)地稅部門稅收征管行為的真實(shí)與合法而對(duì)納稅的非國有單位所進(jìn)行的調(diào)查。

　　在物權(quán)法彰顯的權(quán)利時(shí)代背景下，隨著我國民主法治進(jìn)程的推進(jìn)，國民對(duì)提高公共資金管理透明度與使用質(zhì)量的要求與日俱增，政府審計(jì)在監(jiān)督制約國家公權(quán)力與保障維護(hù)公民私權(quán)利等方面也將會(huì)發(fā)揮越來越重要的作用。