一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)成因及表現(xiàn)

　　1.法律、法規(guī)的不完善致使審計(jì)涉及的效益性和任期責(zé)任難以判定。當(dāng)前，我國(guó)有些法律法規(guī)出臺(tái)相對(duì)滯后，在審計(jì)過(guò)程中遇到新情況新問(wèn)題時(shí)，出現(xiàn)無(wú)法可依的情況，使得有些問(wèn)題難以認(rèn)定。再者，一些地方和行業(yè)系統(tǒng)的“土政策”與國(guó)家法律法規(guī)出現(xiàn)“撞車”現(xiàn)象。特別是在認(rèn)定被審計(jì)個(gè)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí)，往往處于僵持的境地。這些，無(wú)疑加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　2.有意識(shí)的舞弊行為和手法變幻使隱蔽性增強(qiáng)，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任和廉潔自律表現(xiàn)，必須以真實(shí)的會(huì)計(jì)指標(biāo)為依據(jù)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)更注重量化指標(biāo)，審計(jì)評(píng)價(jià)在很多情況下是靠數(shù)據(jù)說(shuō)話的。所以虛假會(huì)計(jì)信息對(duì)審計(jì)結(jié)果的影響不言而喻，會(huì)計(jì)資料的可信度差，直接影響審計(jì)評(píng)價(jià)的客觀性，甚至造成判斷上的錯(cuò)誤。

　　3.審計(jì)環(huán)境帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。①先任命后審計(jì)，增加了審計(jì)工作難度，造成高風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)審部門與單位內(nèi)部組織人事和其他干部管理還沒(méi)有建立起穩(wěn)定的協(xié)調(diào)協(xié)作關(guān)系。對(duì)所屬單位領(lǐng)導(dǎo)人員的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，往往是先離任、后審計(jì)，使審計(jì)工作處于被動(dòng)局面，甚至造成有些問(wèn)題無(wú)法進(jìn)行審計(jì)，使審計(jì)流于形式。②內(nèi)審部門根據(jù)單位內(nèi)部組織人事部門要求，在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)完成任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)，若審計(jì)時(shí)間太短，則必然影響審計(jì)任務(wù)按質(zhì)按量完成。再加上當(dāng)前的審計(jì)隊(duì)伍中，審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，難以勝任新經(jīng)濟(jì)下的新任務(wù)。內(nèi)部審計(jì)中抽樣技術(shù)雖已廣泛應(yīng)用，但是內(nèi)審人員在運(yùn)用這一技術(shù)時(shí)，基本上全憑審計(jì)人員的主觀標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)驗(yàn)來(lái)確定樣本規(guī)模和評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，這種判斷抽樣極易遺漏重要事項(xiàng)，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　4.任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象和審計(jì)對(duì)象所在單位的復(fù)雜性和審計(jì)內(nèi)容的廣泛性使得內(nèi)審部門難以做出全面客觀合理的評(píng)價(jià)。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象是所屬單位領(lǐng)導(dǎo)干部，其經(jīng)濟(jì)責(zé)任是與其所在單位情況聯(lián)系在一起的，對(duì)所在單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支和有關(guān)經(jīng)濟(jì)情況搞不清，就難以進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)；而對(duì)個(gè)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評(píng)價(jià)又需要界定清楚個(gè)人責(zé)任，界定個(gè)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任又涉及到歷史與現(xiàn)實(shí)的、主觀的與客觀的、自主決策與集體決策以及環(huán)境等因素，個(gè)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任難以準(zhǔn)確界定清楚，其中自然包含較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制

　　針對(duì)上述審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因，在實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中，除嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)規(guī)范對(duì)審計(jì)內(nèi)容、方法、步驟等方面的有關(guān)規(guī)定外，還應(yīng)注意采取以下幾項(xiàng)措施規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　1.推行雙向承諾制度，防范和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。推行審計(jì)承諾制的目的是明確責(zé)任，提高審計(jì)工作質(zhì)量，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一方面被審計(jì)單位要對(duì)其提供的會(huì)計(jì)資料、合同文書(shū)、財(cái)產(chǎn)盤點(diǎn)記錄和債權(quán)債務(wù)認(rèn)定書(shū)等資料真實(shí)性向?qū)徲?jì)組作出承諾，保證不存在其他賬外賬、“小金庫(kù)”、賬外財(cái)產(chǎn)等，審計(jì)組只對(duì)其作出承諾的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審查，發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，對(duì)于因被審單位提供虛假承諾造成的后果由被審計(jì)單位負(fù)責(zé)；另一方面，審計(jì)小組要對(duì)其出具的審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性向?qū)徲?jì)部門作出承諾，保證其不存在重大疏忽和遺漏。

　　2.強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，更新和提高現(xiàn)行內(nèi)部審計(jì)技術(shù)，確立以制度遵守性測(cè)試為基礎(chǔ)的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)。內(nèi)審人員要沖破傳統(tǒng)審計(jì)的思路和方法的束縛，從思想上觀念上深入理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在審計(jì)方法上引進(jìn)目前最先進(jìn)的以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式，以風(fēng)險(xiǎn)的分析與控制為出發(fā)點(diǎn)，以保證審計(jì)質(zhì)量為前提，統(tǒng)籌運(yùn)用符合性測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試、分析性檢查等方法，綜合各種審計(jì)證據(jù)，以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　3.建立部門聯(lián)系制度，及時(shí)溝通互遞信息，共同界定領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任。審計(jì)機(jī)關(guān)在獨(dú)立行使審計(jì)職能的同時(shí)，要加強(qiáng)與組織、人事、紀(jì)檢部門的聯(lián)系，把了解的被審計(jì)單位財(cái)務(wù)管理的情況與組織部門掌握的領(lǐng)導(dǎo)干部考核情況有機(jī)結(jié)合，為深入審計(jì)提供線索。組織部門有責(zé)任提供領(lǐng)導(dǎo)班子和被審單位的有關(guān)情況，應(yīng)與審計(jì)機(jī)關(guān)共同分析研究，確定審計(jì)重點(diǎn)，以解決干部考核中群眾舉報(bào)或反映問(wèn)題的疑點(diǎn)。當(dāng)審計(jì)查證嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)的問(wèn)題，需界定領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí)，應(yīng)由審計(jì)部門會(huì)同組織部門召開(kāi)專門會(huì)議進(jìn)行分析研究，共同確定領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。另外，對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定應(yīng)遵循以下原則，即實(shí)是求是、客觀公正、權(quán)責(zé)結(jié)合、重要性等原則。

　　4.建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的相關(guān)法規(guī)制度，審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)法規(guī)制度，制定操作性強(qiáng)的具體實(shí)施辦法，使其在審計(jì)內(nèi)容、操作程序、方法體系、評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)用以及部門協(xié)調(diào)等方面有法可依、有章可循，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的規(guī)范性。審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系設(shè)置應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)相關(guān)性原則。首先，指標(biāo)體系的設(shè)置應(yīng)當(dāng)與審計(jì)評(píng)價(jià)對(duì)象的不同類型相適應(yīng)，行政領(lǐng)導(dǎo)干部、機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部、事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)根據(jù)各自的工作責(zé)任特點(diǎn)分別設(shè)置不同的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系；其次，指標(biāo)體系的設(shè)置應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)責(zé)任為主的原則，因?yàn)榻?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所檢查和評(píng)價(jià)的是經(jīng)濟(jì)行為和經(jīng)濟(jì)責(zé)任，重點(diǎn)是直接經(jīng)濟(jì)責(zé)任，還包括與經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的主管責(zé)任，這是由審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)和權(quán)限決定的，盲目擴(kuò)大審計(jì)評(píng)價(jià)范圍、濫用審計(jì)職權(quán)，勢(shì)必人為加大經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；再次，指標(biāo)體系的設(shè)置應(yīng)當(dāng)系統(tǒng)化、規(guī)范化，指標(biāo)選取應(yīng)盡量與財(cái)政部頒布的相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)相吻合，并能夠全面反映領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

　　5.任期審計(jì)應(yīng)與財(cái)務(wù)審計(jì)和其他常規(guī)審計(jì)相結(jié)合，規(guī)避由于任期審計(jì)的任務(wù)重所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。任期審計(jì)是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，它貫穿在整個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人任期的全過(guò)程，時(shí)間跨度大、涉及范圍廣、政策性強(qiáng)、內(nèi)容多、要求高、責(zé)任重大。在實(shí)施任期審計(jì)時(shí)，要注意與財(cái)務(wù)審計(jì)和其他常規(guī)審計(jì)相結(jié)合，要注意收集以前年度有關(guān)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)該企業(yè)審計(jì)檢查的報(bào)告處理意見(jiàn)及整改情況，如財(cái)務(wù)收支審計(jì)、工程預(yù)結(jié)算審計(jì)及稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查匯算等資料，只有這樣，才能保證任期審計(jì)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。