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企業(yè)經(jīng)濟責任審計若干問題的探析

來源: 彭振威 編輯: 2006/09/15 10:13:10  字體:

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高薪就業(yè)

從零基礎到經(jīng)理

高薪就業(yè)

  「摘要」 企業(yè)經(jīng)濟責任審計的實施,進一步完善了對企業(yè)領導人員的管理監(jiān)督制度,增強了企業(yè)領導人員履行職責的自覺性,能有效促進企業(yè)加強管理,提高經(jīng)濟運行質量和效益。本文分析了企業(yè)經(jīng)濟責任審計的基本涵義、主要作用,對企業(yè)經(jīng)濟責任審計當前存在的主要問題和難點進行了剖析,并且有針對性地提出了加強和改善企業(yè)經(jīng)濟責任審計的具體方法和對策。

  「關鍵詞」 企業(yè) 經(jīng)濟責任審計 問題 探討

  一、企業(yè)經(jīng)濟責任審計的基本涵義和主要作用

 ?。ㄒ唬┢髽I(yè)經(jīng)濟責任審計的基本涵義

  企業(yè)經(jīng)濟責任審計是指審計部門對企業(yè)領導人任職期間所在企業(yè)的資產(chǎn)、負債、損益情況的真實性、合法性、效益性以及有關經(jīng)濟活動應當負有的經(jīng)濟責任所進行的審計監(jiān)督、鑒證和評價的活動,是在企業(yè)財務收支審計的基礎上,把審計結果人格化,將審計結果落實到人的經(jīng)濟責任上。該定義包含了四個方面的內(nèi)容:

  1 審計對象具有特定性

  一般審計以被審計單位的財務收支及有關的經(jīng)濟活動作為審計對象,以會計計算期來劃分應審與非審內(nèi)容。而企業(yè)經(jīng)濟責任審計的直接對象是“特殊”人,即企業(yè)領導人,由“特殊”人的任期來界定應審計的事項,審計的直接內(nèi)容是與“特殊”人相關的經(jīng)濟事項,即企業(yè)領導人所在企業(yè)在一定時期內(nèi)的經(jīng)濟活動。

  2 審計內(nèi)容具有綜合性

  企業(yè)經(jīng)濟責任審計不以單一的審計類型或事項為內(nèi)容,而是既涉及常規(guī)審計的內(nèi)容,又涉及專項審計的內(nèi)容,要綜合運用財務收支審計、經(jīng)濟效益審計、財經(jīng)法紀審計來確定企業(yè)領導人任職期內(nèi)應履行的經(jīng)濟責任,通過對企業(yè)領導人任職期間的管理行為及管理結果審計,來評價其管理水平高低及應負責任大小。

  3 審計目的具有明確性

  企業(yè)經(jīng)濟責任審計的目的是在對企業(yè)財務收支真實性、合法性、有效性進行審計監(jiān)督、鑒證的基礎上,著眼于正確評價企業(yè)領導人的經(jīng)濟責任,最后確定企業(yè)領導人在其任職期內(nèi)應負的主管責任和直接責任,為組織人事部門、紀檢監(jiān)察部門及主管部門考察、評價與使用干部提供參考依據(jù)。

  4 審計評價標準具有多重性

  企業(yè)經(jīng)濟責任審計的評價標準既是實施審計時據(jù)以判斷是非、評價優(yōu)劣的準繩,又是提出審計意見、做出審計決定的根據(jù)。由于審計客體的差異性和審計內(nèi)容的復合性,決定著審計評價標準的多重性。在審計評價時,既要沿用對企業(yè)財務審計的評價標準,又要適用對企業(yè)財經(jīng)法紀審計和經(jīng)濟效益審計的評價標準,還需采用對個人受托經(jīng)濟責任審計的評價標準。

  (二)企業(yè)經(jīng)濟責任審計的主要作用

  企業(yè)經(jīng)濟責任審計的全面開展,在建立企業(yè)領導干部的培養(yǎng)選拔任用機制、推進干部人事制度改革、促進企業(yè)領導干部勤政實干以及維護財經(jīng)紀律方面起到了積極的作用。

  1 完善了企業(yè)領導人員的管理監(jiān)督

  制度通過審計手段,把企業(yè)領導人員的經(jīng)濟業(yè)績評價指標化、數(shù)據(jù)化、具體化,提高了對企業(yè)領導人員的考核質量。

  2 強化了企業(yè)領導人員執(zhí)行財經(jīng)法紀的監(jiān)督

  審計的主要內(nèi)容以企業(yè)的財務收支為主線,涵蓋了企業(yè)經(jīng)營活動的主要方面和重要內(nèi)容,能有效發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟問題,監(jiān)督企業(yè)領導人員執(zhí)行財經(jīng)法紀的情況。

  3 增強了企業(yè)領導人員履行職責的自覺性

  審計是對企業(yè)領導人員任期內(nèi)履行經(jīng)濟責任的客觀、公正的審查活動,使經(jīng)營業(yè)績突出的企業(yè)領導人員得到充分肯定,違反財經(jīng)法紀的企業(yè)領導人員得到查處,從而促進企業(yè)領導人員認真履行職責。

  4 促進企業(yè)加強管理,提高經(jīng)濟運行質量和效益

  通過審計,能夠摸清企業(yè)家底,核實企業(yè)盈虧,揭示企業(yè)經(jīng)營管理中存在的有關問題,以規(guī)范企業(yè)的財務管理,加強內(nèi)部控制。

  二、當前企業(yè)經(jīng)濟責任審計存在的主要問題

  通過這些年的實踐,企業(yè)經(jīng)濟責任審計取得了一定的成果。但是,審計體制不完善、審計程序不規(guī)范、審計效果不顯著的問題依然存在于工作之中,并且制約著企業(yè)經(jīng)濟責任審計的發(fā)展。

 ?。ㄒ唬徲嬃α颗c審計任務不相適應的矛盾比較突出

  1 從總體上看,審計對象較多而審計力量有限

  審計部門的審計資源是一定的,每個年度都要有計劃地安排一定數(shù)量的經(jīng)濟責任審計、財務收支審計、經(jīng)濟效益審計等審計項目,而企業(yè)經(jīng)濟責任審計對象的數(shù)量卻具有不確定性,特別是近年來企業(yè)領導干部交流頻繁,使得審計力量不足的現(xiàn)象更為突出。

  2 企業(yè)經(jīng)濟責任審計內(nèi)容涉及面寬、業(yè)務量大

  與一般的財務收支審計相比,企業(yè)經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容更深、范圍更廣、業(yè)務量更大,不僅要審計企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益的真實性、合法性和效益性,還要對被審計人的經(jīng)濟責任進行評價。

  3 審計項目的臨時性強

  從我國目前干部管理體制看,企業(yè)領導干部的升遷調(diào)離與現(xiàn)行審計計劃管理辦法不銜接,大部分企業(yè)經(jīng)濟責任審計是有關部門臨時交辦的,時間緊、任務重,難以按正常的計劃來組織實施。

 ?。ǘ﹥?nèi)部審計作為企業(yè)經(jīng)濟責任審計的主體職責不明確

  內(nèi)部審計作為我國審計組織的重要組成部分,具有管理上的信息優(yōu)勢、資源優(yōu)勢、人員優(yōu)勢,通過內(nèi)部審計來提升企業(yè)經(jīng)濟責任審計的整體質量已顯得越發(fā)重要。從中央部委到大型企業(yè)集團,依據(jù)有關的法律法規(guī),都制定了本行業(yè)、企業(yè)集團的企業(yè)經(jīng)濟責任審計的規(guī)章制度。但是,內(nèi)部審計作為企業(yè)經(jīng)濟責任審計的主體職責在法律層面上尚不明確,制約了內(nèi)部審計在企業(yè)經(jīng)濟責任審計中的作用發(fā)揮。

  1 內(nèi)部審計的審計職權具有局限性

  企業(yè)經(jīng)濟責任審計是在財務收支審計的基礎上,劃分經(jīng)濟責任,評價管理行為,同時對企業(yè)領導人違反財經(jīng)法紀的行為進行處理處罰。內(nèi)部審計作為組織內(nèi)部的一個管理部門,雖然在審計內(nèi)容等方面與審計機關目前開展的國有企業(yè)領導人員經(jīng)濟責任審計工作有相同之處,但有關的法律法規(guī)并未明確內(nèi)部審計行使審計處理處罰的權力,使得審計職能難以有效發(fā)揮。

  2 內(nèi)部審計與審計機關在企業(yè)經(jīng)濟責任審計上的側重點不同

  審計機關側重依法監(jiān)督,而部門、企業(yè)集團內(nèi)部審計側重為提高本部門、企業(yè)集團經(jīng)濟效益服務,工作出發(fā)點上的不同,決定了對審計工作中發(fā)現(xiàn)問題的處理方式不同,審計結果也存在明顯差異。

 ?。ㄈ┙?jīng)濟責任難以界定的問題

  企業(yè)經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容主要包括各項經(jīng)濟指標的完成情況;國有資產(chǎn)的保值、增值情況;企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立及執(zhí)行情況;企業(yè)財務收支的真實性、合法性和效益性;遵守國家財經(jīng)法紀情況。而在實際操作中有些責任難以劃分,主要是表現(xiàn)在:

  1 經(jīng)濟責任的邊界難以界定

  即在經(jīng)濟責任與非經(jīng)濟責任的劃分標準上難以進行準確的劃分。我國目前的國有企業(yè),尚未實現(xiàn)完全的政企分離,企業(yè)行為往往帶有一定的行政行為的色彩,因而難以區(qū)分經(jīng)濟行為和非經(jīng)濟行為。

  2 經(jīng)濟責任的承擔者難以確定

  經(jīng)濟責任是量化到個人的經(jīng)濟事項,如何把有問題的經(jīng)濟事項與企業(yè)領導人作因果對應的關聯(lián),難以進行確定。

  3 承擔經(jīng)濟責任的程度難以界定

  作為經(jīng)濟責任人,在經(jīng)濟責任事項中要承擔多大的責任,難以作出量化的界定。

 ?。ㄋ模┙?jīng)濟責任審計的法律依據(jù)與評價標準缺失

  1 法律法規(guī)體系不完善

  目前,企業(yè)經(jīng)濟責任審計仍以“兩辦”的《暫行規(guī)定》為主要依據(jù),法律級次較低,相關政策不健全。而且按照有關規(guī)定,審計的鑒證、監(jiān)督和評價職能必須是針對審計范圍內(nèi)的特定審計事項而言,審計的職責只是對企業(yè)財務收支行為作出鑒證和評價,而并沒有規(guī)定對“人”的審計范圍,使得審計部門對“人”的評價缺乏依據(jù)。

  2 評價指標和評價標準無法可依

  目前的評價指標和評價標準主要是參照財政部有關企業(yè)績效評價的標準,同時在實踐中也“總結”出了一些指標。但是,這些指標與標準并不是被系統(tǒng)地引進來,而是零散地、個別地被使用,因而缺乏應有的約束性和法定性,很難得到被審對象的認可。

 ?。ㄎ澹徲嫿Y果的運用不規(guī)范

  1 在審計程序上存在“先離任、后審計”的現(xiàn)象

  目前審計成果的運用與企業(yè)經(jīng)濟責任審計存在脫節(jié)的現(xiàn)象,企業(yè)經(jīng)濟責任審計尚沒有擺到企業(yè)經(jīng)營管理、持續(xù)發(fā)展的應有位置,先離后審的現(xiàn)象較為普遍地存在于企業(yè)領導人員的任免之中,花費了大量人力物力的經(jīng)濟責任審計結果往往變成了無“結果”。

  2 審計結果的運用不透明

  按照中辦、國辦規(guī)定,任期經(jīng)濟責任審計結束后,審計機關根據(jù)審計情況寫出審計結果報告,審計結果報告在報同級人民政府的同時,抄送干部管理部門;審計機關的經(jīng)濟責任審計結果只對干部管理部門負責,不公開披露。干部管理部門如何運用審計結果以及審計結果運用情況如何反饋等沒有明確規(guī)定,至于存在什么經(jīng)濟問題的干部應提醒、誡勉、追究責任以及降職、免職等也沒有具體標準。

  三、加強和完善企業(yè)經(jīng)濟責任審計的方法與對策

  (一)建立和加強企業(yè)經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議制度

  建立和加強經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議制度,真正形成統(tǒng)一、協(xié)調(diào)、高效的工作機制。企業(yè)經(jīng)濟責任審計具有很強的政策性和嚴肅性,必須建立有效的工作機制,它不是審計部門一家能夠包辦的,要注重與組織、紀檢等部門的協(xié)調(diào)。經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議制度,就是要求組織、紀檢、審計部門在工作上能配合聯(lián)動、統(tǒng)一安排,分工協(xié)作,形成共同做好經(jīng)濟責任審計工作的合力。

 ?。ǘ┟鞔_審計目標和發(fā)展方向,提高審計效率

  1 堅持把企業(yè)審計的長遠目標與短期目標相結合

  企業(yè)經(jīng)濟責任審計的長遠目標應當是促進企業(yè)加強經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟效益,實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展,企業(yè)經(jīng)濟責任審計的短期目標是正確評價企業(yè)領導人的經(jīng)濟責任。

  2 將企業(yè)經(jīng)濟責任審計與建立健全企業(yè)法人治理結構相結合

  建立健全企業(yè)法人治理結構是當前國企改制的主要目標。企業(yè)經(jīng)濟責任審計是企業(yè)的重要管理手段之一,企業(yè)審計的最終目標必然要和國有企業(yè)的改革方向一致,即為建立健全企業(yè)法人治理結構服務,才能在實踐中不斷得到發(fā)展和提高。

  3 將經(jīng)濟責任審計與財務收支審計、效益審計相結合

  作為一種審計方式,經(jīng)濟責任審計是以人為中心的審計,是財務收支審計的“人格化”,通過經(jīng)濟責任審計,可以促進財務收支審計的深化及其審計成果的運用。同時,作為企業(yè)審計發(fā)展的一個階段,經(jīng)濟責任審計是財務收支審計的發(fā)展,是從財務收支審計到效益審計的過渡階段。當前經(jīng)濟責任審計的主要內(nèi)容大多也是效益審計的內(nèi)容,審計不能代行組織、人事部門的職責,效益審計才是企業(yè)審計的方向,企業(yè)的效益與效率是我們的評價內(nèi)容。如果我們對企業(yè)的經(jīng)濟效益審計做好了,企業(yè)的經(jīng)濟責任也就明確了,相關組織、人事部門自然可根據(jù)審計的結果和被審計對象的職責規(guī)定對有關領導人員作出正確的評價。

 ?。ㄈ┱_界定企業(yè)經(jīng)濟責任

  在經(jīng)濟責任審計評價中要掌握重點,劃清四個界線。

  1 劃清前任責任與現(xiàn)任責任的界線

  前任責任與現(xiàn)任責任的界定不應是機械地做時間上的截斷,要根據(jù)經(jīng)濟事項的重要程度和經(jīng)濟事項的延伸性特點來界定經(jīng)濟責任的歸屬。關鍵是對存貨質量、債權的可回收程度、重大的投資決策等進行評價。要在了解現(xiàn)時經(jīng)濟環(huán)境的基礎上,綜合運用會計、審計、工程、經(jīng)營等方面的知識,評估、分析經(jīng)濟事項的影響力。

  2 劃清主管責任與直接責任的界線

  主管責任和直接責任的界定要看是否貫徹了經(jīng)濟責任制的分工原則,企業(yè)領導人對其分工負責的工作應承擔直接責任,對其他成員分工的工作只負間接管理責任。對任期內(nèi)直接決定的重大事項承擔直接責任,對未經(jīng)其審批由各職能部門負責的日常經(jīng)營管理過程中發(fā)生問題,由當事人負直接責任。

  3 劃清主觀原因與客觀原因的界線

  主觀責任和客觀責任的界定要客觀分析不可預見或難以預見的外部客觀因素變化造成的損失與主觀不努力或管理者能力有限造成的損失,主觀責任是指企業(yè)領導人以權謀私、濫用職權、玩忽職守等主觀原因給企業(yè)造成的損失,客觀責任是指由于不可抗拒外力、國家政策調(diào)整、法律不完善等原因,使企業(yè)受影響造成的損失,屬于客觀原因的,審計評價中應給予分析說明。

  4 劃清集體責任與個人責任的界線

  集體責任與個人責任的界定關鍵看決策的過程是否遵循了規(guī)范的決策程序,由集體決策造成的失誤,應由集體負責,由責任者個人決策造成失誤的應由責任者個人負責,要查證決策時的憑據(jù)如會議紀要等,使責任的界定有根有據(jù)。只有劃清楚了這四個界線,充分考慮各種客觀因素影響,才能恰如其分界定企業(yè)領導人的經(jīng)濟責任。

  (四)建立和完善審計評價體系

  1 建立健全企業(yè)經(jīng)濟責任評價指標體系

  企業(yè)經(jīng)濟責任審計指標體系的建立要按照《暫行規(guī)定》的要求,考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況來設置,主要應當包括:一是評價企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益相關的經(jīng)濟指標完成情況,如盈利能力方面的指標、資產(chǎn)運營狀況的指標、負債狀況及償債能力的指標等。二是評價國有資產(chǎn)保值增值情況的指標,如國有資產(chǎn)保值增值率。三是評價企業(yè)投資決策及其效果情況指標,如長期投資收益率等。四是評價企業(yè)發(fā)展能力狀況的指標,如銷售增長率、市場占有率等。五是評價執(zhí)行財經(jīng)法規(guī)制度的指標,如違規(guī)違紀金額、違規(guī)違紀比率等。

  2 審計評價應當適度得當

  經(jīng)濟責任審計報告總的要求是實事求是、客觀公正,要能真實、全面地反映被審計對象的情況,不能主觀片面,更不能帶有偏見。而審計評價又是任期經(jīng)濟責任審計報告的關鍵。在審計評價中應遵循三個原則:一是重要性原則。在企業(yè)經(jīng)濟責任審計中要把握重點,對重要的經(jīng)濟事項應當進行評價。二是謹慎性原則。在對經(jīng)濟事項進行評價的時候,要以審計事實為依據(jù),做到查清什么、評價什么,審計評價不能超出經(jīng)濟責任的范圍。三是客觀公正的原則。圍繞被審計人任期內(nèi)的經(jīng)營目標和管理責任,多方位、多角度地去看問題,就企業(yè)內(nèi)、外部因素及各種復雜的主客觀條件對企業(yè)經(jīng)營成果的影響進行實事求是的、全方位的分析,以客觀公正的態(tài)度來進行審計評價。

 ?。ㄎ澹┳龊脤徲嫿Y果運用

  審計結果是整個審計成果的集中體現(xiàn),審計結果的運用適當與否,是審計成果能否發(fā)揮作用的重要保證。應該從以下幾個方面來做好企業(yè)經(jīng)濟責任審計結果運用工作。

  1 抓好經(jīng)濟責任審計結果運用的統(tǒng)一規(guī)范

  一般來講,對于經(jīng)濟責任審計結果,組織人事部門應當將其作為領導干部考察任用、教育管理和年度考評的依據(jù),同時將審計結果列入干部考核檔案;紀檢監(jiān)察部門應將其作為對領導干部追究責任和查辦違法違紀案件立案的依據(jù),同時將審計結果列入干部廉政檔案。因此,組織人事、紀檢監(jiān)察和審計部門在各自的職權范圍內(nèi)應對不同審計結果的運用方式、運用要求、運用責任、運用考核辦法、運用反饋方式作出明確統(tǒng)一規(guī)范。

  2 堅持“先免職、再審計、后任用”的措施

  根據(jù)新形勢發(fā)展的要求和干部任用條例的有關規(guī)定,應試行先免職、再審計、后任用的做法。在組織人事部門決定干部離任或有調(diào)整意向前,先免除其領導職務,再委托審計機關進行審計。待審計結果出來后,由有關領導和組織人事部門參考審計結果,綜合全面情況決定是否任用。組織人事部門要做到未進行經(jīng)濟責任審計或經(jīng)濟責任不清的不研究、不任免,切實把經(jīng)濟責任審計結果運用到干部選拔任用工作中去。同時還可以試行把企業(yè)經(jīng)濟責任審計結果作為干部任前公示的內(nèi)容之一的做法,使經(jīng)濟責任審計與干部任前公示制度二者有機結合起來。

  結束語

  目前,我國國有企業(yè)改革正處在攻堅階段,企業(yè)法人治理結構有待完善,經(jīng)理市場正在形成。在此背景下,進一步加強和完善企業(yè)經(jīng)濟責任審計不僅有利于促進財務收支審計的深化及其審計成果的運用,而且對于打擊虛假會計信息、改進國有企業(yè)管理具有重要的作用。同時也有利于從外部解決“內(nèi)部人控制”的問題,是加強干部廉政建設、促進干部人事體制改革的制度補充。因而,不斷深化企業(yè)經(jīng)濟責任審計具有重要的現(xiàn)實意義。

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