2005年9月某審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)B市市長(zhǎng)此前3年半的經(jīng)濟(jì)責(zé)任實(shí)施審計(jì)（以下簡(jiǎn)稱B市長(zhǎng)審計(jì)），同步審計(jì)市本級(jí)2004年度財(cái)政決算。該項(xiàng)目查處各項(xiàng)問(wèn)題違規(guī)問(wèn)題占2004年度總收入百分比是：決算問(wèn)題占33%、土地問(wèn)題占37%涉及實(shí)物66萬(wàn)余平方米，涉嫌截留貪污稅款、公款私存等問(wèn)題520余萬(wàn)元多人受到黨紀(jì)、政紀(jì)或刑事處罰。翻閱該項(xiàng)目檔案資料，有以下四點(diǎn)情況：一是兩項(xiàng)目合并歸檔，無(wú)審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告。案卷僅有審計(jì)組經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告、財(cái)政決算審計(jì)報(bào)告、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告、B市市長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任和市本級(jí)2004年度財(cái)政決算審計(jì)決定書(shū)。二是審計(jì)組審計(jì)報(bào)告按照財(cái)政決算審計(jì)報(bào)告問(wèn)題排列模式，歸納為隱瞞截留省級(jí)財(cái)政收入、擠占挪用專項(xiàng)資金（其中插入某縣財(cái)政將省撥專項(xiàng)資金用于平衡財(cái)政問(wèn)題）、虛報(bào)項(xiàng)目騙取專項(xiàng)資金、應(yīng)納未納入預(yù)算管理、應(yīng)納未納入財(cái)政專戶管理（以土地出讓收益問(wèn)題為主）、違規(guī)收費(fèi)、違規(guī)減免稅和開(kāi)設(shè)稅收過(guò)渡戶、違規(guī)拖欠國(guó)土“兩費(fèi)”和出讓土地、公司虛假注冊(cè)資金，以及部門(mén)違規(guī)發(fā)票報(bào)銷套現(xiàn)、虛開(kāi)發(fā)票報(bào)銷形成“小金庫(kù)”、土地款等收入公款私存等11個(gè)問(wèn)題。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告則在此基礎(chǔ)上反映了與市長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任相關(guān)問(wèn)題。三是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)分為市長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)工作業(yè)績(jī)、民主測(cè)評(píng)情況、個(gè)人遵紀(jì)情況、應(yīng)承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任問(wèn)題及責(zé)任劃分等4部分。主要引用B市GDP、規(guī)模工業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)、地方財(cái)政預(yù)算收入、全社會(huì)固定資產(chǎn)投資、城鎮(zhèn)居民人均可支配收入、農(nóng)民純收入等累計(jì)、年均增長(zhǎng)量和速度等統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。對(duì)市長(zhǎng)任期經(jīng)營(yíng)城市、解決就業(yè)、確保社會(huì)穩(wěn)定、培植財(cái)源、改革財(cái)政管理制度，以及審計(jì)范圍沒(méi)有重大決策失誤和損失浪費(fèi)給予的肯定性評(píng)價(jià)。但事后B市發(fā)生社會(huì)穩(wěn)定等問(wèn)題。四是審計(jì)基本情況部分介紹了市長(zhǎng)任職起始時(shí)間、負(fù)責(zé)、分管工作范圍情況，和B市行政區(qū)劃、機(jī)構(gòu)設(shè)置、區(qū)域面積和人口、財(cái)力、財(cái)政供養(yǎng)人口等內(nèi)容。缺少任期及各年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)等背景情況。審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任如何做到審計(jì)程序合法、審計(jì)實(shí)體突出經(jīng)濟(jì)責(zé)任特色方面有三點(diǎn)思考。

　　思考一：審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告是重要的法定審計(jì)程序

　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目與其他類型審計(jì)同步進(jìn)行的項(xiàng)目合并歸檔，案卷無(wú)審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的情況有一定代表性，并有“審計(jì)機(jī)關(guān)出具經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告不利于保密”的說(shuō)法。此外經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目無(wú)審計(jì)決定書(shū)，即便制作審計(jì)決定書(shū)，也加上限制詞，如“關(guān)于某同志經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的財(cái)政（或財(cái)務(wù)）問(wèn)題的審計(jì)決定書(shū)”。這些做法和說(shuō)法不符合審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)報(bào)告的基本程序，影響了審計(jì)復(fù)核、報(bào)告處理和審計(jì)檔案等后續(xù)程序及工作質(zhì)量。

　　審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告是重要的法定審計(jì)程序，理由如下：

    （一）審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目必須按照法定的審計(jì)程序?qū)嵤?。審?jì)報(bào)告是審計(jì)程序重要組成部分，審計(jì)機(jī)關(guān)提出的審計(jì)報(bào)告是執(zhí)行審計(jì)報(bào)告程序的主要標(biāo)志，是審計(jì)處理的基礎(chǔ)，這是《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》（以下簡(jiǎn)稱審計(jì)法）及其實(shí)施條例和審計(jì)準(zhǔn)則以一貫之的內(nèi)容。落實(shí)95版《審計(jì)法》關(guān)于“審計(jì)機(jī)關(guān)審定審計(jì)報(bào)告”程序的實(shí)際形式是審計(jì)機(jī)關(guān)出具審計(jì)報(bào)告，修正后的《審計(jì)法》進(jìn)一步明確“提出審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告”是審計(jì)報(bào)告的法定程序。按照中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳《關(guān)于印發(fā)〈縣級(jí)以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定〉和〈國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定〉的通知》（中辦發(fā)[1999]20號(hào)）及其后修正的《審計(jì)法》，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)屬于審計(jì)機(jī)關(guān)職責(zé)范圍，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)遵守法定審計(jì)程序。依據(jù)審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告做出審計(jì)決定書(shū)、移送處理書(shū)以及審計(jì)結(jié)果報(bào)告，順理成章。

    （二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告不能替代審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告。審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告是全面反映項(xiàng)目審計(jì)情況和結(jié)果的法定審計(jì)文書(shū)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告的文書(shū)屬性、主送對(duì)象、格式和內(nèi)容均與之有區(qū)別。

    （三）審計(jì)監(jiān)督是國(guó)家賦予審計(jì)機(jī)關(guān)的職權(quán)。按照《審計(jì)法》（修正）第四十五條、第四十六條的規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)依法對(duì)違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支追究法律責(zé)任、進(jìn)行處理處罰。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是國(guó)家審計(jì)的一種類型，其審計(jì)內(nèi)容離不開(kāi)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)所涉及的內(nèi)容。發(fā)現(xiàn)審計(jì)職權(quán)范圍內(nèi)的違紀(jì)違規(guī)行為，給予審計(jì)處理處罰或做審計(jì)移送處理，理所應(yīng)當(dāng)。（四）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果涉密及立卷歸檔問(wèn)題，遵循審計(jì)公告管理相關(guān)辦法以及審計(jì)檔案保密規(guī)定和《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)檔案工作準(zhǔn)則》處置，審計(jì)機(jī)關(guān)出具經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告與保密規(guī)定和審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行的審計(jì)結(jié)果公告制度無(wú)矛盾、不對(duì)立；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目與其他審計(jì)項(xiàng)目合并立卷，即不規(guī)范，也不利于審計(jì)保密。

　　思考二：審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告要主題突出

　　審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告作為重要的審計(jì)實(shí)體，在規(guī)定要素、內(nèi)容齊備前提下，應(yīng)當(dāng)圍繞“個(gè)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任”突出主題。

　　一、突出“任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任”寫(xiě)實(shí)審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告

　　審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告材料選取與財(cái)政等審計(jì)報(bào)告選材方法區(qū)別在于，后者一般以違法違紀(jì)性質(zhì)特征為歸集標(biāo)志，按照審計(jì)查出問(wèn)題性質(zhì)嚴(yán)重程度及金額多少進(jìn)行排序；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告則應(yīng)突出被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員履行經(jīng)濟(jì)職權(quán)問(wèn)題，按照性質(zhì)由重到輕，損失危害由大到小，金額由多到少順序排列。僅用常規(guī)審計(jì)報(bào)告材料組織方法難以達(dá)到寫(xiě)實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告目的。寫(xiě)實(shí)審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告，既不能將經(jīng)濟(jì)責(zé)任與被審計(jì)單位違反財(cái)經(jīng)法規(guī)問(wèn)題割裂開(kāi)來(lái)，也不能將違反國(guó)家財(cái)經(jīng)政策法規(guī)行為事無(wú)巨細(xì)統(tǒng)統(tǒng)與個(gè)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任掛鉤。應(yīng)以經(jīng)濟(jì)責(zé)任為標(biāo)志，以社會(huì)、經(jīng)濟(jì)秩序影響大、輻射面廣的普遍性、傾向性、苗頭性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)性的問(wèn)題為基點(diǎn)，歸集審計(jì)數(shù)據(jù)和事實(shí)，增強(qiáng)審計(jì)證據(jù)充分性和相關(guān)性，增進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告說(shuō)服力。案例中，B市長(zhǎng)審計(jì)報(bào)告如果將審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題聚焦于財(cái)政改革滯后、土地收益和失地農(nóng)民穩(wěn)定、部分機(jī)關(guān)及人員法紀(jì)政紀(jì)松弛等三個(gè)問(wèn)題，將與市長(zhǎng)責(zé)任無(wú)直接關(guān)系及縣級(jí)問(wèn)題做審計(jì)建議等處理，審計(jì)報(bào)告效果會(huì)更突出。

　　二、審計(jì)數(shù)據(jù)和事實(shí)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)起支撐作用

　　實(shí)事求是，客觀公正，態(tài)度謹(jǐn)慎的進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)，關(guān)鍵是將外部引入數(shù)據(jù)與審計(jì)數(shù)據(jù)結(jié)合運(yùn)用，善于用審計(jì)數(shù)據(jù)和事實(shí)說(shuō)話。對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任劃分和界定，可直接運(yùn)用審計(jì)數(shù)據(jù)和事實(shí)；對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員財(cái)政財(cái)務(wù)真實(shí)性、合法性和效益性、國(guó)有資產(chǎn)管理使和保值增值狀況的評(píng)價(jià)，可利用審計(jì)調(diào)整數(shù)據(jù)與審前相關(guān)數(shù)據(jù)對(duì)比。即便做定性評(píng)價(jià)，也應(yīng)以審計(jì)數(shù)據(jù)定量分析為基礎(chǔ)。結(jié)合審計(jì)核實(shí)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任邊際及經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成狀況、各類審計(jì)問(wèn)題占相應(yīng)審計(jì)總體金額比例的數(shù)據(jù)，將審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員任期責(zé)任放到歷史、社會(huì)背景下綜合分析，找出問(wèn)題深層次的主客觀原因，恰如其分肯定被審計(jì)者當(dāng)家理財(cái)成果，又充分披露審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，才能經(jīng)受歷史的檢驗(yàn)。案例中B市長(zhǎng)審計(jì)評(píng)價(jià)與審后該市出現(xiàn)一些社會(huì)問(wèn)題的情況，在一定程度上證明了這一點(diǎn)。

　　三、增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告信息鏈完整性

　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的基本情況、審計(jì)評(píng)價(jià)、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和處理、審計(jì)建議等四個(gè)部分應(yīng)當(dāng)是前后銜接的整體。一是基本情況部分應(yīng)是審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)和平臺(tái)，為審計(jì)評(píng)價(jià)、審計(jì)問(wèn)題及處理和審計(jì)建議等內(nèi)容做好必要的鋪墊。審計(jì)評(píng)價(jià)部分承上啟下，結(jié)合基本情況和審計(jì)問(wèn)題亮明報(bào)告的觀點(diǎn)。審計(jì)發(fā)現(xiàn)和處理部分是審計(jì)報(bào)告主體，為審計(jì)評(píng)價(jià)提供大量和詳實(shí)證據(jù)，是審計(jì)評(píng)價(jià)的具體發(fā)揮和詳述。審計(jì)建議是審計(jì)評(píng)價(jià)、審計(jì)問(wèn)題及處理的合理延伸。需要注意：一是基本情況要有針對(duì)性。例如B市長(zhǎng)審計(jì)報(bào)告基本情況如果有針對(duì)性的介紹該市財(cái)政體制、土地管理狀況，任期及個(gè)年度主要財(cái)政收支及年度土地使用計(jì)劃等與審計(jì)報(bào)告內(nèi)容相關(guān)背景材料，更易于對(duì)審計(jì)報(bào)告的閱讀理解和使用。又如，介紹領(lǐng)導(dǎo)人員具體負(fù)責(zé)某項(xiàng)目，為審計(jì)問(wèn)題責(zé)任劃分奠定基礎(chǔ)。二是審計(jì)報(bào)告各部分之間內(nèi)容不能互相矛盾。例如基本情況針對(duì)性介紹審計(jì)延伸單位的名稱、性質(zhì)、隸屬關(guān)系，為審計(jì)定性處理提供依據(jù)。定性某事業(yè)單位對(duì)外擔(dān)保違法，那么基本情況部分就應(yīng)介紹該事業(yè)單位屬于公益性質(zhì)。又如基本部分采用企業(yè)合并報(bào)表數(shù)據(jù)反映被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況，審計(jì)問(wèn)題定性就不可引用事業(yè)單位財(cái)經(jīng)法規(guī)。再如審計(jì)評(píng)價(jià)某領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)無(wú)重大國(guó)有資產(chǎn)損失，應(yīng)有審計(jì)投資情況的審計(jì)取證。三是審計(jì)報(bào)告信息鏈應(yīng)當(dāng)完整。例如審計(jì)評(píng)價(jià)切入點(diǎn)不科學(xué)，評(píng)價(jià)某領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)扭虧為盈，但審計(jì)問(wèn)題部分卻反映該領(lǐng)導(dǎo)因?yàn)樯嫦迂澪酃畋粚徲?jì)移送處理。又如審計(jì)問(wèn)題信息鏈不夠完整。某項(xiàng)目審計(jì)查出被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員出口決策失誤造成巨額損失，卻沒(méi)有延伸連鎖反映的出口商品特殊需要匹配備料、專品流水裝配線投資損失及潛在損失情況。

　　思考三：從源頭上抓審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的提升

　　根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具體項(xiàng)目的主要問(wèn)題、選擇適當(dāng)?shù)娜纹诮?jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)，妥善解決經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告材料寬度、深度和重心，是提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的關(guān)鍵。審計(jì)思路：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ)，不同等于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)就是以財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題為基礎(chǔ)。審計(jì)以獨(dú)立監(jiān)督財(cái)政財(cái)務(wù)活動(dòng)為主要特征，財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)是監(jiān)督被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的一種方式，以及領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定需要運(yùn)用財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)技術(shù)手段。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任問(wèn)題涉及領(lǐng)域、行業(yè)多樣性，任期時(shí)空跨度大的特點(diǎn)，決定了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還可能運(yùn)用投資項(xiàng)目審計(jì)、金融證券審計(jì)、企業(yè)審計(jì)技術(shù)手段和結(jié)果，運(yùn)用內(nèi)控測(cè)評(píng)、分析性復(fù)核、審計(jì)重要性水平確定和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、抽樣審計(jì)等現(xiàn)代技術(shù)。審計(jì)方式：圍繞目標(biāo)多路進(jìn)軍。利用財(cái)政財(cái)務(wù)資料、領(lǐng)導(dǎo)層文件會(huì)議資料、紀(jì)檢監(jiān)察及舉報(bào)等外部信息和分析性復(fù)核等技術(shù)方法發(fā)現(xiàn)線索；將審計(jì)方向、內(nèi)容和重點(diǎn)的確定，建立在對(duì)被審計(jì)者現(xiàn)狀及成因分析判斷基礎(chǔ)之上。審計(jì)有三個(gè)基本點(diǎn)：一是摸清家底，核實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)。包括任期始末狀態(tài)、任期內(nèi)各年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)完成、國(guó)有資產(chǎn)使用管理和保值增值、資產(chǎn)負(fù)債等基本情況。應(yīng)結(jié)合被審計(jì)單位特點(diǎn)，選擇能夠綜合、客觀地反映領(lǐng)導(dǎo)人員主要職責(zé)和業(yè)績(jī)的指標(biāo)。對(duì)涉及財(cái)政財(cái)務(wù)的評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)經(jīng)審計(jì)確定。二是圍繞被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)政策、經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、大額資金主要脈絡(luò)及其后果或預(yù)期的具體情況實(shí)施審計(jì)。三是發(fā)現(xiàn)大案要案線索。將被個(gè)人職責(zé)與違法違紀(jì)行為有機(jī)結(jié)合。