摘 要：從廣東省電子政務系統(tǒng)下計算機審計的背景和意義出發(fā)，在對政務信息系統(tǒng)下計算機審計評價指標體系相關文獻進行綜述的基礎上，提出了所要研究的問題。結合廣東省政務信息系統(tǒng)的基本概況和政務信息系統(tǒng)下計算機審計的發(fā)展現(xiàn)狀，提出了測評綜合績效的指標體系，進而為政府審計效率和質量的提高提供了重要的理論支撐。

　　關鍵詞：電子政務 計算機審計 綜合績效

    1 引言

    目前，我國電子政務審計仍然處于傳統(tǒng)的審計階段，即以合法性和合規(guī)性審計為主，而效益性的計算機審計盡管備受人們關注，但開展相對較少。正是因為我國電子政務審計工作開展的時間較短，才導致了效益性計算機審計評價體系方法應用的匱乏。雖然，傳統(tǒng)的電子政務審計，有利于政府決策的合理性，是政府正常運作的保證。但是，如果缺少效益性計算機審計的配合，從宏觀層面上來看，政府內(nèi)部各個部門之間就不能通過電子政務的建立，最大程度地實現(xiàn)信息共享；而從微觀層面上來看，就很可能影響到政府內(nèi)部不同層面人員的決策和評價工作的開展。

　　因此，本文站在提高計算機審計綜合績效的角度上，分析研究電子政務下效益性計算機審計的重要性，主要圍繞以下兩個問題展開全文：①針對廣東省目前電子政務的發(fā)展現(xiàn)狀，是否有必要對計算機審計的經(jīng)濟性效益進行綜合測評？②為了提高計算機審計的綜合績效，應如何構建出綜合評價指標體系來有效的進行綜合測評？

　　2 廣東省電子政務的發(fā)展

    電子政務是政府部門為執(zhí)行政府職能而采集、處理、存儲、使用信息資源的過程及所組成的系統(tǒng)。電子政務是采集、處理、存儲、使用信息資源的過程。這四個環(huán)節(jié)一環(huán)扣一環(huán)、相互聯(lián)系、相互影響、缺一不可。通過對信息進行采集，得到的是大量的，無規(guī)則的原始信息，缺乏參考性和指導性。因此，必須對信息進行處理。而電子政務的最終目標是對信息進行使用，服務于政府職能的履行和工作的開展。

　　由此可見，電子政務是一個龐大而且復雜的過程。當中每一環(huán)節(jié)都需要相應的信息技術的支持，包括硬件和軟件支持。

　　2002年12月25日，廣東省在全國率先開通了統(tǒng)一電子政務信息專網(wǎng)平臺，這標志著廣東省的電子政務的建設進入了高速發(fā)展時期。

　　3 廣東省電子政務下計算機審計的發(fā)展

    3.1 信息化審計的初步發(fā)展

    2002年審計信息化建設有了初步進展。在廣東省各級審計機關普遍重視并加強信息化建設的基礎上，確定了廣州、南海等8個市（區(qū)）為信息化建設試點單位。

　　3.2 信息化審計步伐加快

    2003年全省審計信息化建設的步伐加快。在搞好硬件配置的基礎上，加大了軟件建設力度：①加強網(wǎng)絡建設——各審計機關根據(jù)電子政務建設的要求，加大網(wǎng)絡建設力度；②計算機輔助審計開始起步——人壽保險審計首次運用計算機輔助技術，審計金額79億元，提高了工作效率；行政事業(yè)審計嘗試運用計算機進行報表分析，在對公安專項資金、非典資金等項目審計中，運用有關軟件，完成財務數(shù)據(jù)采集和分析，提高了審計工作效率和質量，運用企業(yè)財務審計軟件進行計算機試點審計積累了經(jīng)驗；③各試點工作取得進展——2003年，各試點單位在地方政府支持下，審計信息化建設加快。

　　3.3 信息化審計的高速發(fā)展

    2004年，廣東省審計信息化建設有了新的進展，制定了《2004年廣東省信息化建設指導意見》、《廣東省審計廳2004年審計信息化工作安排意見》，使網(wǎng)絡平臺建設更加完善，硬件設備的重新組合，明顯提高了網(wǎng)絡的利用效率；同時，加大了軟件建設工作力度，在全國率先開展審計辦公自動化（OA）和現(xiàn)場審計管理系統(tǒng)（AO）應用的嘗試。再加上行政事業(yè)、經(jīng)貿(mào)、金融和社保審計在不同程度上加大了計算機應用的力度，使得計算機輔助審計取得了實質性的進展。

　　3.4 信息化審計日趨成熟

    審計信息化水平有所提高，審計信息化建設取得了新進展。2006年，廣東省審計機關的計算機網(wǎng)絡建設、人才培養(yǎng)及硬件補充等方面都得到了加強。

　　4 建立廣東省電子政務下計算機審計綜合績效評估體系

    4.1 廣東省電子政務下計算機審計評估體系主體思想的建立

    在正確的理念指導下，建立科學的計算機審計評估體系，是測度計算機審計發(fā)展水平和績效的依據(jù)，也是引導計算機審計發(fā)展方向、提高計算機審計質量和效率的指南。所以，一個完整的評估體系應包括評估目的、評估主體、評估客體、評估理念、評估指標、評估程序和方法。鑒于此，本文在分析政府部門政務特點的基礎上，明確評估目的、主客體，并根據(jù)現(xiàn)代政府部門的核心價值觀，提煉評估理念，確定設計評估指標應該遵循的原則，最后構建出適應實際情況的計算機審計評估指標體系。

　　4.2 評估的目的和主客體測度

    各級政府計算機審計發(fā)展水平和績效，指引計算機審計發(fā)展方向，比較不同政府部門計算機審計發(fā)展水平則是計算機審計評估的主要目的。關于計算機審計評估的主體，可以看作是作為非政府組織的專門評估機構，也可以是評估對象的上級機關。而其評估的客體則是各種級別的政府機關。然而，由于各級政府機關隸屬關系的特殊性，當某個政府機關作為評估客體時，其下屬的所有政府機構都要作為評估對象的組成部分。并且，由于省及其以下政府機關的主要職責是執(zhí)行地方性政策，所以，為了保持評估的一致性，本文只考慮廣東省內(nèi)的評估。

　　4.3 廣東省電子政務下計算機審計評估的原則及內(nèi)容

    科學而客觀的計算機審計項目的評估對于加強項目管理，實行項目科學決策和提高項目效益等方面起著至關重要的作用。為此，在項目評估中必須遵循以下原則：①實事求是原則。在審計項目評估中堅持實事求是的原則意味著要堅持科學的態(tài)度、采用科學的方法和遵循科學規(guī)范的程序，只有這樣才能進行客觀而公正的評估；②客觀公正原則。在審計項目評估的客觀公正原則中，客觀是指評估要尊重客觀實際，公正是指評估者的立場必須公正；③系統(tǒng)性原則。系統(tǒng)性原則是指在審計項目后評估中要全面系統(tǒng)地評價審計項目的各個方面，最終給出一個審計項目的整體評價；④成本效益原則。這包含兩個方面的內(nèi)容，一是對審計項目的評估必須從成本和效益兩個方面進行衡量，二是審計項目后評估本身也要貫徹成本效益原則；⑤透明度原則。透明度原則是指審計項目后評估的標準、過程及結果的透明度越高越好。

　　審計項目后評估是對已經(jīng)完成的審計項目的目標、執(zhí)行過程、效益、作用和影響所進行的系統(tǒng)的客觀分析與評價。因此，審計項目后評估的基本內(nèi)容應該包括：①對審計項目目標合理性和目標的完成情況進行評估；②對審計項目的執(zhí)行過程進行評估。它就是對審計項目實施過程中所采用的審計方法、組織分工、風險防范和操作程序的健全性及合理性進行評價；③對審計項目的成本、績效進行評估。它是指找出審計項目實施過程中造成審計資源浪費和績效不好的原因，使項目實施單位吸取經(jīng)驗教訓，提高以后同類項目的績效；④對審計項目的可持續(xù)性發(fā)展進行評估；⑤對審計項目的創(chuàng)新進行評估。它是指對在審計項目實施中采用的新技術、新方法進行評估，評估這些創(chuàng)新的環(huán)境、創(chuàng)新的效果及創(chuàng)新產(chǎn)品的普遍實用性；⑥對審計項目滿意度進行評估。通過對審計項目滿意度進行評估，使對審計項目的評估結論更加客觀，同時也可以彌補評估小組的評估不能跟蹤審計項目全過程和評估人員自身知識及視角的弊端，使對項目的評估更加全面。

　　4.4 指標體系設計的原則

    不同的社會發(fā)展階段和不同的理論對政府的評估是具有不同的理念和價值導向的。根據(jù)對國內(nèi)外計算機審計的評估指標設計原則進行研究，將科學性、整體性、可操作性、可比性作為計算機審計評估指標的設計原則，并賦予有差別的內(nèi)涵?？茖W性原則，就是指標與指標體系的設置應符合評估對象本身的性質、特點、關系和運動過程；整體性原則，就是指標體系應該完備、配比和協(xié)調(diào)；可操作性原則，就是在構建指標體系時必須充分考慮評估實施的可行性與經(jīng)濟性；可比性原則，就是指標應具有普遍的統(tǒng)計意義，使評估結果能實現(xiàn)客體間的橫向比較和時間上的縱向比較。

　　4.5 廣東省電子政務下計算機審計評估程序的設計

    實施計算機審計評估的程序是一個一個持續(xù)的、周期性的動態(tài)過程。它包括五個步驟：

　?。?）鑒別評估項目。由于計算機審計的對象各不相同，所以在進行評估之前，要對評估的項目進行清楚的界定，使得項目直接與審計對象相關。選擇什么項目進行評估是根據(jù)實際需要來確定的。所以要使評估系統(tǒng)處于最佳的工作狀況，就需要將精力集中于那些需要監(jiān)督控制的最為重要的基礎項目上面，而其中的關鍵是要收集那些有限但又必不可少的信息作為評估的依據(jù)。

　　（2）陳述評估的目標并界定所期望的結果。目標是能夠描述某一項目在一定時間周期內(nèi)所取得的最終結果的可測量的標的。我們所提出的評估方案就是要在確定了要評估的項目之后，提出一項包含以上內(nèi)容的計劃程序，闡明其使命、目的和目標，以此來鑒別結果以及想要通過該項目達到的目的。只有清楚地表明一個項目的目的，才能夠評價一個項目的業(yè)績。

　?。?）選擇衡量標準或指標。依據(jù)成本－效益、有效性、可靠性、可操作性的原則，采取多元化的評估戰(zhàn)略，在評估的項目中參考給出的評價指標。

　　（4）設置績效和結果的標準。為了明確不管在什么樣的條件下，項目的目標都能夠達到，設置了績效指標和結果衡量的標準。通過這一步驟，測評的各個部門就可以清楚地明確所陳述的有效性以及質量標準是否已經(jīng)達到要求。

　　（5）績效評估報告。實施績效評估的最后步驟為編制與提交績效評估報告。這項程序的目的是通過績效評估報告，定時把項目的運作狀況公布?？冃蟾娴膬?nèi)容應集中于取得了什么以及代價如何這兩個方面來展示。

　　5 結語

    綜上所述，電子政務信息系統(tǒng)下計算機審計績效評價標準是一個以非財務指標和技術經(jīng)濟指標為主的指標體系。它可以指導政府審計機關在實際的計算機審計工作中，較好地確定所選標準的相關性、完整性和實效性等，從而確保得出準確的評估報告；此外，運用模糊綜合評價法對計算機審計的效果做出綜合決策也是有很大幫助的。

　　隨著研究的不斷深入，政務信息系統(tǒng)下計算機審計的綜合測評體系和方法將不斷完善。只有合理、客觀地評價審計項目產(chǎn)生的經(jīng)濟性效益，才能有助于廣東省政府政務信息化審計步伐的加快，也才能更好地推動審計工作的大力開展。

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