一、當(dāng)前審計(jì)面臨的形勢(shì)

　　1、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下會(huì)計(jì)信息非常重要，而會(huì)計(jì)信息卻失真

　　計(jì)劃經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)信息主要上報(bào)政府部門，而政府部門利用的也有限。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)信息對(duì)投資者和債權(quán)人非常重要，會(huì)計(jì)信息的失真就會(huì)導(dǎo)致投資決策的失誤和投資風(fēng)險(xiǎn)。例如，某公司為一上市公司辦理上市說明書，因打字小姐的心情不好，將盈利預(yù)測(cè)0.34元誤打印為0.43元。股票上市當(dāng)天猛漲到17.2元，當(dāng)天下午股民發(fā)現(xiàn)與招股說明書不符，股市急劇下搓，該公司投入大量資金回購(gòu)，股市仍然下降到14元。

　?、偈澜玢y行官員對(duì)部分亞洲銀行的調(diào)查報(bào)告表明，亞洲發(fā)生金融危機(jī)的一半責(zé)任在于會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)信息失真的主要表現(xiàn)是：

　　一是應(yīng)收應(yīng)付帳款僅有20－37%符合規(guī)定，有的1962年的應(yīng)收帳款仍然掛帳，而國(guó)際的慣例是兩年沖50%，三年全部沖銷；

　　二是外匯債務(wù)0－64%符合規(guī)定；

　　三是認(rèn)購(gòu)權(quán)、期貨、債務(wù)重組金融延伸等工具的使用，使得報(bào)表不實(shí)。例如某公司欠銀行債務(wù)1.6億，在建工程3000萬，以無力還債為由，將在建工程3000萬元的資產(chǎn)抵銀行1.6億元的債務(wù)，形成1.3億元的收益，使得財(cái)務(wù)報(bào)表反映有較高的盈利水平，但是，隨后又以1.6億元的銀行貸款將抵給銀行的在建工程購(gòu)買回來；

　　四是分公司與總公司的報(bào)表合并僅有7%的合格。例如，有的公司沒有利潤(rùn)就與有盈利的公司“聯(lián)姻”，以兼并的形式將總公司與分公司的資產(chǎn)加資產(chǎn)，利潤(rùn)加利潤(rùn)，形成資產(chǎn)增加，并有盈利，一旦報(bào)表報(bào)出，以“感情不合”為由分家；

　　五是或有負(fù)債或重大事項(xiàng)不能如實(shí)反映，導(dǎo)致投資風(fēng)險(xiǎn)和決策失誤。例如，某上市公司99年6月3日與某廣播電視局簽協(xié)議合作投資4500萬元建有線電視網(wǎng)，本應(yīng)2日內(nèi)公告披露，直至7月20日才公告，期間股票漲幅達(dá)100%，而實(shí)際情況是投資額超過其凈資產(chǎn)的10%.該公司被批評(píng)后，其股票急劇下搓。

　?、跁?huì)計(jì)信息失真對(duì)公眾造成嚴(yán)重誤導(dǎo)和損失

　　某公司1997年上市，事務(wù)所用一至四月份以前1000萬元贏利，預(yù)測(cè)全年盈利7000多萬元，年底報(bào)表虧損1.2億元，實(shí)際虧損2.1億元。其中爐子是5年的使用期，第6年評(píng)估價(jià)仍然很高，使得眾多股民受損失。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)依法管理，市民靠依法去追究法律責(zé)任，有個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所當(dāng)年注冊(cè)資金 300萬元，被索賠 1200萬元，當(dāng)年即解散。信息不對(duì)稱，使用者絕大多數(shù)不能直接接觸，只能看報(bào)告，新的會(huì)計(jì)法規(guī)定法定代表是責(zé)任人，虛假信息不僅承擔(dān)民事責(zé)任，還要承擔(dān)刑事責(zé)任，這就增加了對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)人員的責(zé)任。某公司1.2億元廣告費(fèi)說是5年分?jǐn)?，未記?nbsp;1998年的費(fèi)用，即使五年分?jǐn)倧V告費(fèi)，1998年也應(yīng)分?jǐn)?000多萬元，那么財(cái)務(wù)報(bào)告公布當(dāng)年盈利的1000萬元應(yīng)變?yōu)楫?dāng)年虧損1000多萬元。某公司 9.9％利潤(rùn)率，將提取的職工福利費(fèi)沖回，10.1％的利潤(rùn)率，理由是職工大會(huì)通過，職工同意不留福利費(fèi)。某公司以購(gòu)分公司為理由將所購(gòu)公司利潤(rùn)并入本公司，形成不虧損，隨后又以分公司分出為由，形成虧損，不以購(gòu)買價(jià)記帳合并報(bào)表，而是資產(chǎn)加資產(chǎn)，利潤(rùn)加利潤(rùn)。

　?、蹖徲?jì)質(zhì)量太低，雖然世界五大審計(jì)事務(wù)所信譽(yù)較高，但在亞洲的分部聘用當(dāng)?shù)氐娜藛T較多，使用當(dāng)?shù)氐囊?guī)則較多，其審計(jì)結(jié)果與世界通行規(guī)則有一定差距。有個(gè)事務(wù)所一年出具3000多份報(bào)告，10來個(gè)人，每天每人10報(bào)告；有的會(huì)計(jì)事務(wù)所向中注協(xié)報(bào)告，事務(wù)所5、6個(gè)人，一年提交168份驗(yàn)資報(bào)告，收益很好；有個(gè)事務(wù)所被起訴，經(jīng)檢查審計(jì)底稿只有一行字：“驗(yàn)資證據(jù)已收齊，出具驗(yàn)資報(bào)告，完畢”。象這些事務(wù)所如何保證審計(jì)質(zhì)量？所以，目前全國(guó)有三分之一的事務(wù)所在打官司，有的事務(wù)所受10多宗起訴，起訴賠償金額1400萬元。有的為此傾家蕩產(chǎn)，某事務(wù)所，第一次官司銀行資金被劃走，第二次電腦等設(shè)備被拍賣，第三次家具被抵債。首都某會(huì)計(jì)事務(wù)所所長(zhǎng)，接到賠款通知書后當(dāng)場(chǎng)氣斷身亡，真是“辛辛苦苦十幾年，一夜回到解放前”。

　?、軙?huì)計(jì)行業(yè)監(jiān)督不力。隨著企業(yè)的改革，國(guó)家對(duì)企業(yè)的直接監(jiān)督少了，會(huì)計(jì)事務(wù)所的間接監(jiān)督難以發(fā)揮應(yīng)有的作用。原有的《會(huì)計(jì)法》雖然對(duì)會(huì)計(jì)的職責(zé)以及法律責(zé)任作了明確，但由于會(huì)計(jì)所處地位的局限，會(huì)計(jì)監(jiān)督的職權(quán)難以實(shí)現(xiàn)。所以，會(huì)計(jì)行業(yè)從內(nèi)到外，缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制。

　　鑒于上述情況，最近中央領(lǐng)導(dǎo)批示，要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的打假。并分析了會(huì)計(jì)信息造假的原因是一把手說了算，缺乏制約機(jī)制。委托人需要假信息，僅僅抓會(huì)計(jì)事務(wù)所還不行，應(yīng)該發(fā)揮董事會(huì)的作用。同時(shí)，還要進(jìn)行會(huì)計(jì)制度的改革。

　　2、新的《會(huì)計(jì)法》強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)質(zhì)量和責(zé)任

　　即將出臺(tái)新的《會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)責(zé)任作出了具體規(guī)定，首先將會(huì)計(jì)信息的主要責(zé)任規(guī)定為單位負(fù)責(zé)人，嚴(yán)禁行政領(lǐng)導(dǎo)授意會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員做假賬以及違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)。同時(shí)規(guī)定，因違法會(huì)計(jì)法的行為被追究刑事責(zé)任的會(huì)計(jì)人員，不得重新取得會(huì)計(jì)資格證書，因違法違紀(jì)被吊銷會(huì)計(jì)資格證書的人員，五年內(nèi)不得重新取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。會(huì)計(jì)法還對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)規(guī)定的更加具體，例如，不得私設(shè)帳簿，帳本不能漏頁(yè)，未經(jīng)審核不能記帳，賬、款、物相互核對(duì)等，從法律的角度對(duì)會(huì)計(jì)質(zhì)量提出了更高的要求。

　　3、舞弊現(xiàn)象普遍存在

　　舞弊現(xiàn)象普遍存在，有人測(cè)算，1982－1992年在經(jīng)濟(jì)體制改革過程中，國(guó)有資產(chǎn)流失數(shù)千億元，其中相當(dāng)一部分是一些人利用職權(quán)進(jìn)行舞弊。1997年的經(jīng)濟(jì)年檢表明，我們國(guó)家查出違紀(jì)金額2030億元。但是，舞弊也不是中國(guó)的特產(chǎn)，在世界各國(guó)都有舞弊，美國(guó)有人測(cè)算，目前美國(guó)的舞弊金額高達(dá)4000億美元左右。為此，美國(guó)出現(xiàn)“注冊(cè)舞弊審計(jì)師”的新行業(yè)，目前會(huì)員已經(jīng)發(fā)展到15000人，美國(guó)情報(bào)局的一些官員也加入了這個(gè)行業(yè)。查處舞弊就成為審計(jì)面臨的繁重任務(wù)之一。

　　4、舞弊理論研究

　　舞弊是特有的，目前對(duì)舞弊的研究形成了理論，并形成不同流派。什么是舞弊？如何查舞弊？首先，舞弊產(chǎn)生于內(nèi)部控制不嚴(yán)，即有舞弊的條件。例如，目前相當(dāng)一部分小型企事業(yè)單位的銀行對(duì)帳單不是由會(huì)計(jì)勾對(duì)，而是由出納勾對(duì)，這就失去了有效的控制；又如，有的收據(jù)不及時(shí)、不定期核銷，收款員收款后不及時(shí)上交，有的被挪用，有的被貪污，湖濱廳收款員攜款潛逃的事件就是沉痛的教訓(xùn)；其次，有意識(shí)行為，是有意作弊，而不是工作失誤；其三，利用職務(wù)之便，有合理的借口；第四是從中獲取利益。

　　產(chǎn)生舞弊行為的思想根源，有的來自生活壓力，由于經(jīng)濟(jì)困難鋌而走險(xiǎn)；有的來自不良習(xí)慣，如賭博等不良生活方式，例如，有一公司出納喜歡穿戴，每到商場(chǎng)不買幾件衣服就離不開商場(chǎng)，一年挪用公款18萬元，主要用于買衣服；有的處于給計(jì)算機(jī)挑戰(zhàn)；有的是升職不成就撈錢；有的則是認(rèn)為自己的貢獻(xiàn)與報(bào)酬不匹配，象原紅塔集團(tuán)老總貪污受賄7000多萬元，就屬于這類情況；也有理智的舞弊現(xiàn)象，例如，美國(guó)有一職員，他認(rèn)為自己每月應(yīng)保持5000元的消費(fèi)，老板給他2000元工資時(shí)，他每月貪污3000元，給他3000他貪污2000元，給他5000元是不在貪污，給他升到6000元時(shí)，他每月退回1000元沖回原來貪污的款。還有的是扭曲型的意識(shí)，例如，美國(guó)一小偷專門雇人偷汽車，由于偷車量大，最后被起訴，但到法庭上一直喊冤，他的理由是他對(duì)社會(huì)作了大量貢獻(xiàn)：“雇人偷車讓人就業(yè)，偷來的車油漆增加了生產(chǎn)總值，顧人賣車又解決了部分人的就業(yè)，被偷車者從保險(xiǎn)公司獲取賠償不僅不受損失，而且換取了更如意的新車，保險(xiǎn)公司的賠償在預(yù)算之內(nèi)，是合理的開支，同時(shí)，還促使汽車制造上多生產(chǎn)汽車，各方都獲得了利益。如果沒有偷盜，就沒有保險(xiǎn)以及上述一切，所以偷車不僅沒有損害他人，反而對(duì)社會(huì)作出了貢獻(xiàn)，不應(yīng)判有罪！”

　　5、減少舞弊靠控制

　　舞弊帶有普遍性，只能預(yù)防和減少舞弊，難以徹底杜絕，關(guān)鍵是如何杜絕災(zāi)難性舞弊。減少舞弊的有效措施是健全內(nèi)部約束機(jī)制。

　　一是對(duì)于高級(jí)管理層靠以身作則，否則影響下屬人員，例如某圖書供應(yīng)社的經(jīng)理將有關(guān)收入不入帳，自行保管，出納將有關(guān)收入9萬多元占為己有，被查出后認(rèn)為是只抓“小蘿卜頭”。

　　二是在業(yè)務(wù)過程中兩個(gè)人經(jīng)辦比一個(gè)人經(jīng)辦產(chǎn)生舞弊的可能性小，所以不相容職務(wù)必須分離，例如授權(quán)與執(zhí)行要分離，一個(gè)企業(yè)如果什么事都由總經(jīng)理說了算，就很難有利潤(rùn)。

　　三是管錢、管物的人員要定期輪崗或休假，國(guó)外企業(yè)的財(cái)務(wù)人員一年必須休假，實(shí)際上是利用休假的機(jī)會(huì)檢查是否存在舞弊。我國(guó)內(nèi)蒙古某的保安人員，在看管金庫(kù)期間，利用同伴離開一會(huì)兒的機(jī)會(huì)，偷偷將一箱100元的人民幣搬回家，從此之后的幾年里，每年365天他天天值班，成為忠于職守的“楷?！保?dāng)他聽說領(lǐng)導(dǎo)決定提拔他為處長(zhǎng)時(shí)，猖狂逃走，被抓回后槍斃。

　　6、查處舞弊靠審計(jì)

　　內(nèi)部審計(jì)不僅在審計(jì)法中予以規(guī)定，新的會(huì)計(jì)法對(duì)內(nèi)部審計(jì)的地位也給予明確，對(duì)會(huì)計(jì)質(zhì)量要定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。那么，審計(jì)如果發(fā)現(xiàn)不了存在的問題也負(fù)有責(zé)任。

　　審計(jì)的發(fā)展是由起初的差錯(cuò)糾弊發(fā)展到目前著重抓效益審計(jì)，對(duì)舞弊的審計(jì)在國(guó)際上有爭(zhēng)議，但大多數(shù)認(rèn)為，如果不對(duì)舞弊行為進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)就沒有生命力。美國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，審計(jì)應(yīng)關(guān)注舞弊，這說明審查舞弊是審計(jì)的責(zé)任之一，內(nèi)部審計(jì)尤其如此。而且，內(nèi)部審計(jì)具有熟悉內(nèi)部管理情況，容易獲取信息，便于上通下達(dá)，所以，內(nèi)部審計(jì)對(duì)查處舞弊最為有效。高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)的作用：建議權(quán)，對(duì)審計(jì)出來的問題如實(shí)報(bào)告和反映，內(nèi)部審計(jì)只要建議權(quán)、反映權(quán)，不用強(qiáng)調(diào)處理權(quán)，同時(shí)應(yīng)注意改進(jìn)管理的建議。

　　7、懲處不力則縱容舞弊

　　由于舞弊現(xiàn)象具有普遍性，而查處舞弊則難度性很大，所以，對(duì)查出的舞弊事件必須嚴(yán)懲，只能殺一儆百，不能寬容，否則就是對(duì)舞弊現(xiàn)象的縱容。例如，某人第一年在某公司貪污200元被辭退；第二年到另一公司后貪污1000元，又被辭退；第三年到一公司貪污一萬元，也是被辭退；第四年到一公司貪污三萬元，還是簡(jiǎn)單地被辭退；第五年到一公司后貪污13萬元，之后又堂而皇之地當(dāng)上了經(jīng)理。這種諷刺性事件不能不引以為戒。

　　二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與控制

　　1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　美國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所受到起訴多，所以很少用“真實(shí)”，你寫真實(shí)之后如果公司倒閉，審計(jì)就被起訴。即使被審計(jì)單位出具保證，“聲明對(duì)提高資料的真實(shí)性負(fù)責(zé)”，也不能解脫審計(jì)的責(zé)任。例如，美國(guó)一基金與石油公司聯(lián)營(yíng)，勘探石油，石油公司開始效益較好，找到了石油之后自身不開采，將資源賣出去。世界最大的五大事務(wù)所之一負(fù)責(zé)審計(jì)，發(fā)現(xiàn)該公司將勘探的資源用已賣出部分的價(jià)格計(jì)算，計(jì)入資產(chǎn)，而賣出資源的價(jià)格很高，一小塊地可能價(jià)值一萬元，但是賣價(jià)10萬元（托人買賣地，給回扣），該會(huì)計(jì)事務(wù)所，讓買賣雙方都寫出保證：“在交易中沒有不正當(dāng)行為”，并對(duì)因該資源的升值快，因自身無法評(píng)估這項(xiàng)業(yè)務(wù)而保留意見。后來該公司倒閉后起訴事務(wù)所明知交易中有欺詐行為而不報(bào)告，該事務(wù)所稱對(duì)兩個(gè)公司都審計(jì)，必須對(duì)客戶保密，法院認(rèn)為，對(duì)此應(yīng)辭去一方，事務(wù)所為此賠償8700萬美元。該事務(wù)所在對(duì)另一公司審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司用代發(fā)工資的款炒股票，占用資金多，風(fēng)險(xiǎn)大，事務(wù)所告訴客戶不要把資金轉(zhuǎn)過來，被審計(jì)單位起訴安達(dá)信事務(wù)所違反保密協(xié)定，應(yīng)承擔(dān)炒股損失7000多萬美元。

　　雖然審計(jì)查詢了眾多的往來帳，無法保證應(yīng)收款能否收回；雖然對(duì)存貨進(jìn)行了實(shí)地盤存，但對(duì)其價(jià)值的真實(shí)性無法保證，同時(shí)應(yīng)注意審計(jì)底稿和審計(jì)工作方案的保密。例如美國(guó)一公司欺騙會(huì)計(jì)事務(wù)所10年，其方法是在中午吃飯時(shí)將審計(jì)人員領(lǐng)到很遠(yuǎn)的地方，然后派人偷看審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)底稿，下午準(zhǔn)備審計(jì)所需要的資料都將要審計(jì)的問題給回避了。盤存實(shí)物吃午飯時(shí)要加封條，防止被審單位弄虛作假。審計(jì)糧食系統(tǒng)時(shí)在檢查糧庫(kù)過程中，糧庫(kù)虧空是在審計(jì)人員玩耍時(shí)無意中發(fā)現(xiàn)糧庫(kù)內(nèi)部是空的，由此牽連出一系列的案件。所以，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無處不在，應(yīng)在各個(gè)方面加以防范。

　　2、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　1981年上海第一家會(huì)計(jì)事務(wù)所成立，當(dāng)時(shí)不敢叫審計(jì)，叫會(huì)計(jì)顧問處，90年代之后事務(wù)所發(fā)展很快，朱镕基任副總理之后，李光耀建議中國(guó)應(yīng)有30萬注冊(cè)會(huì)計(jì)師。之后各部位、廳局作為福利性質(zhì)大辦事務(wù)所，還有為下崗職工申辦會(huì)計(jì)事務(wù)所。在發(fā)展過程中一是對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足，二是原來的審計(jì)使用者是政府部門、工商、財(cái)政部門，社會(huì)公眾使用的很少。1996年之后變化的突然，三分之一的事務(wù)所受起訴。出現(xiàn)這些情況，一是經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響，原來是短缺經(jīng)濟(jì)，開辦公司風(fēng)險(xiǎn)不大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也不大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)起源于經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，短缺經(jīng)濟(jì)掩蓋了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，90年代不是短缺經(jīng)濟(jì)，經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)，驗(yàn)資之后資產(chǎn)沒有到位，出現(xiàn)資不抵債，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隨之而來。會(huì)計(jì)法、證券發(fā)出臺(tái)后，對(duì)責(zé)任作出明確規(guī)定。最高法院出臺(tái)幾個(gè)文件也都是在經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)后而出臺(tái)的。

　　然而，1981年以來，開始幾年很少談風(fēng)險(xiǎn)，目前有些人認(rèn)為中注協(xié)制定的準(zhǔn)則太嚴(yán)，也有的認(rèn)為是宣傳審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)讓客戶知道如何向事務(wù)所索賠。第一公司出具80萬元水泥的證明作為投資，新公司收款后逃走，被判20萬元賠償，之后第一公司起訴會(huì)計(jì)事務(wù)所，說會(huì)計(jì)事務(wù)所出具虛假報(bào)告，實(shí)際上是投資者欺騙會(huì)計(jì)事務(wù)所。目前，打官司多數(shù)是1992年左右的驗(yàn)資。中注協(xié)1995年左右，制訂多項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則，其中，審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則是從美國(guó)準(zhǔn)則翻譯過來的，而美國(guó)的準(zhǔn)則是打官司打出來的，比較規(guī)范。而驗(yàn)資報(bào)告國(guó)外沒有，因?yàn)閲?guó)外公司是登記制，只有中國(guó)內(nèi)地和臺(tái)灣是批準(zhǔn)制，驗(yàn)資報(bào)告沒有國(guó)外經(jīng)驗(yàn)可取，就將“我們對(duì)驗(yàn)資的真實(shí)性、合法性承擔(dān)責(zé)任”寫進(jìn)了驗(yàn)資報(bào)告準(zhǔn)則，這一條使得眾多的會(huì)計(jì)事務(wù)所受牽連，目前有的寫：“只供工商部門使用，不能作交往憑證”。

　　3、三大案件對(duì)審計(jì)的影響

　　1992年之后三大案件：深圳原野，起初是1989年合資，150萬元的注冊(cè)資金，兩家國(guó)營(yíng)企業(yè)各投資45萬元，香港30萬元，一個(gè)打工的說能投資15萬元、妹夫投資15萬元，兩家國(guó)營(yíng)企業(yè)各向銀行借款100萬元，港商未投資，兩個(gè)私人也未投資，港商花幾元錢在香港注冊(cè)，說再投資幾百萬元，掛名450萬元注冊(cè)資金，又把 90萬元轉(zhuǎn)優(yōu)先股，每年給30萬元回報(bào)，3年收回投資?？筷P(guān)系從銀行貸款幾千萬元搞房地產(chǎn)，上市前將貸款2000萬元轉(zhuǎn)為個(gè)人股份，評(píng)估之后公司資產(chǎn)變?yōu)?000多萬元，上市后變?yōu)閹變|元，幾個(gè)事務(wù)所先后出具71份審計(jì)報(bào)告，上億元的資產(chǎn)成為個(gè)人，轉(zhuǎn)移澳大利亞，原野到閉后，九名注冊(cè)會(huì)計(jì)師被取消資格。

　　1993年人民日?qǐng)?bào)刊登了撤銷某信出具不可撤銷信用證1000億美元，說是合資辦銀行，該人出逃時(shí)被抓獲，該人在海南辦通水集團(tuán)公司注冊(cè)資金一千萬美元，實(shí)際是1000美元，公司成立時(shí)讓海南中華注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為通水集團(tuán)出具驗(yàn)資報(bào)告，說資金正在途中，收費(fèi)可以商量，中華會(huì)計(jì)師事務(wù)所介紹給另一事務(wù)所，該人對(duì)屬下說誰能辦驗(yàn)資報(bào)告誰當(dāng)副老總，幾個(gè)人出1000美元存入銀行，在銀行存單上注明“公司存入1000美元”，然后涂改為“US$1000萬元”，然后復(fù)印，在工商年檢最后一天年檢，審核人員發(fā)現(xiàn)有假，讓“出具保證一個(gè)月內(nèi)余款到位”保證，興華所收1.2萬元，中華所得幾千元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師忽視看原件，不應(yīng)復(fù)印件，后來保證書被查出。瓊民源解散也涉及到中華會(huì)計(jì)事務(wù)所。

　　北京長(zhǎng)城公司是科技人員沈太富注冊(cè)資金30萬元?jiǎng)?chuàng)辦，該人曾獲得過科技獎(jiǎng)，財(cái)會(huì)人員出主意，說應(yīng)該集資大量資金才能賺大錢，于是搞科技開發(fā)合同，每人可投資五千元以上，每月給2％回報(bào)，年 24％，投資人可以隨時(shí)撤銷合同。一經(jīng)宣傳，兩個(gè)月集資10億元，有人為了集資托銀行購(gòu)買科技合同，引起銀行的關(guān)注，之后有些投資者要收回集資。長(zhǎng)城公司馬上找中誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)，說到香港經(jīng)營(yíng)，需出具資信證明，給空白支票讓事務(wù)所填審計(jì)費(fèi)用，該所收10萬元，派三名注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資（收隨身聽，中午吃烤鴨），到晚上七點(diǎn)鐘做好底稿，每人收100元加班費(fèi)，長(zhǎng)城公司要100份報(bào)告發(fā)給各個(gè)省。沈太富還召開新聞發(fā)布會(huì)，人行干擾民營(yíng)企業(yè)，并聲稱要起訴人民銀行。經(jīng)國(guó)家干預(yù)，追查長(zhǎng)城公司的非法集資活動(dòng)，中誠(chéng)事務(wù)所被解散，幾名注冊(cè)會(huì)計(jì)師被注銷資格，所長(zhǎng)也被追究責(zé)任。

　　4、審計(jì)承擔(dān)連帶責(zé)任

　　司法部門辦案，官司打贏了執(zhí)行不了，沒有錢，能拉進(jìn)連帶責(zé)任的一塊拉進(jìn)來，深口袋理論，會(huì)計(jì)事務(wù)所雖不是直接責(zé)任，但往往是連帶責(zé)任，有的是第 17被連帶者，被告者的事務(wù)所被連帶，青島會(huì)計(jì)事務(wù)所年收入4000多萬元，所審計(jì)單位只要被連帶，事務(wù)所也隨之受牽連，無過錯(cuò)責(zé)任也要賠償，只認(rèn)結(jié)果不認(rèn)過程，不管你如何審，最終資不抵債審計(jì)就要承擔(dān)責(zé)任。

　　1996年最高法院56號(hào)文件，隨后又發(fā)三個(gè)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)出具不真實(shí)報(bào)告之處承擔(dān)責(zé)任，最高法院對(duì)四川法院復(fù)函，隨后登報(bào)，我國(guó)將資本不實(shí)誤認(rèn)為是資本是否保全。社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)期望值過高，把審計(jì)作為萬能，而審計(jì)實(shí)際做不到，過去的宣傳還把審計(jì)作為經(jīng)濟(jì)警察，而國(guó)外宣傳是審計(jì)只能提高可信度，而不是保險(xiǎn)公司，審計(jì)查不出所有的問題。

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所是如何承擔(dān)民事責(zé)任。1993年四川德陽(yáng)東方公司與山西太原化工廠發(fā)生經(jīng)濟(jì)往來，太原發(fā)給四川德陽(yáng)東方公司貨物，德陽(yáng)說東方公司是個(gè)人承包，承包人收貨后未付款，太原化工廠告東方公司。法院人員出主意，東方公司注冊(cè)資金80萬元是有關(guān)支出發(fā)票構(gòu)成的，讓化工廠以注冊(cè)資金不到位，審計(jì)報(bào)告不真實(shí)為由起訴事務(wù)所。財(cái)政局的會(huì)計(jì)事務(wù)所有意見，事務(wù)所蓋章“承擔(dān)責(zé)任”的驗(yàn)資報(bào)告是工商局印制，市領(lǐng)導(dǎo)主持座談會(huì)，工商局說證明德陽(yáng)不承擔(dān)責(zé)任，市領(lǐng)導(dǎo)總結(jié)說會(huì)計(jì)師事務(wù)所是好的，法院不要把事務(wù)所牽進(jìn)去。第二天開廳如何宣判成為法院的難點(diǎn)，最后法院未判決，讓廳外協(xié)商。會(huì)計(jì)事務(wù)所立即發(fā)文，讓原來驗(yàn)資的企業(yè)一個(gè)月內(nèi)重新驗(yàn)資，把原來驗(yàn)資報(bào)告收回，但仍有七家公司不來重新驗(yàn)資。1994年元月1日事務(wù)所下文給工商局，讓對(duì)七家公司重點(diǎn)驗(yàn)資。德陽(yáng)法院寫信給省高級(jí)法院，高級(jí)法院又寫信到最高法院，最高法院1996年4月回函，依照中注協(xié)審計(jì)準(zhǔn)則第42條，四川德陽(yáng)事務(wù)所對(duì)驗(yàn)資報(bào)告承諾承擔(dān)責(zé)任部分應(yīng)該承擔(dān)責(zé)任。 1996年11月德陽(yáng)法院判決事務(wù)所承擔(dān)責(zé)任，在三年之后因驗(yàn)資報(bào)告被賠償（第42條是1994年實(shí)施），因?yàn)轵?yàn)資時(shí)當(dāng)事人沒有要求實(shí)地盤存，所以實(shí)際賠償了三分之一。被登報(bào)后另一會(huì)計(jì)事務(wù)所賠償240萬元，全國(guó)一年多發(fā)生500多起事務(wù)所被起訴的案件。

　　1998年，人大法工委、最高法院、財(cái)政等部門召開研討會(huì)，對(duì)如何執(zhí)行“56號(hào)”文進(jìn)行討論，實(shí)際成為訴苦大會(huì)，最后，以財(cái)政部文件向最高法院寫函：第一，對(duì)驗(yàn)資的賠償1994年以前不應(yīng)使用；第二，對(duì)于是否屬于虛假，需要由鑒定委員會(huì)鑒定；第三，賠償程序應(yīng)先由公司賠償，然后再牽連會(huì)計(jì)事務(wù)所。三月份把文件報(bào)上去以后，上海一會(huì)計(jì)事務(wù)所又被起訴，當(dāng)場(chǎng)看審計(jì)底稿后就判賠償，而且不能上訴，只能復(fù)議（追加進(jìn)行，合伙），事務(wù)所向高級(jí)法院申請(qǐng)暫緩執(zhí)行，黑龍江高級(jí)法院最后暫緩執(zhí)行。

　　最高法院對(duì)中注協(xié)、財(cái)政部的報(bào)告一直未答復(fù)，最高法院一些人認(rèn)為參加研討會(huì)的4個(gè)人“被俘虜了”，于1998年6月19日發(fā)第3號(hào)函：第一，1994以前的照樣處理；第二，對(duì)驗(yàn)資證明的金額進(jìn)行賠償。山東一會(huì)計(jì)事務(wù)所出具350萬元證明，法院派賠償 350萬元，實(shí)際收費(fèi)500元。1996年7月22日，財(cái)政部下文件解釋，對(duì)金融機(jī)構(gòu)出具證明的會(huì)計(jì)事務(wù)所不承擔(dān)責(zé)任。目前，許多會(huì)計(jì)事務(wù)所絕作驗(yàn)證報(bào)告，有的只收現(xiàn)金，存入事務(wù)所的帳號(hào)，公司成立后退回，有的對(duì)報(bào)告進(jìn)行研究，減少責(zé)任，有的會(huì)計(jì)事務(wù)所的帳號(hào)只有2000元，將其他資金轉(zhuǎn)移到其他單位，記應(yīng)收款。中注協(xié)開始法規(guī)、責(zé)任的研究，重新審定法規(guī)，要修訂注冊(cè)會(huì)計(jì)師法，并加緊清理事務(wù)所。

　　中國(guó)的會(huì)計(jì)事務(wù)所雖然承擔(dān)連帶責(zé)任，但責(zé)任是有限的，而美國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)六年責(zé)任，且是無限責(zé)任，美國(guó)一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師花幾億美元游說，要成立有限責(zé)任事務(wù)所，但是通不過，只有中國(guó)可以成立有限責(zé)任事務(wù)所。

　　5、提高審計(jì)人員素質(zhì)，注意保護(hù)自己

　　世界五大事務(wù)所上海分所非常注重審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，只招收上海財(cái)經(jīng)大學(xué)、復(fù)旦大學(xué)、上海交通大學(xué)各專業(yè)前三名畢業(yè)生。安達(dá)信會(huì)計(jì)事務(wù)所問中國(guó)一女生是否考CPA，該女生謙虛說沒有考，實(shí)際已經(jīng)參加了考試，沒過幾周考試成績(jī)下來，并全部通過，該女生去報(bào)喜，安達(dá)信認(rèn)為該生不誠(chéng)實(shí)，予以辭退。

　　會(huì)計(jì)人員、審計(jì)人員要學(xué)習(xí)法律知識(shí)，深圳對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)行保險(xiǎn)，國(guó)外出納參加保險(xiǎn)，如果出納攜款出逃，由保險(xiǎn)公司負(fù)責(zé)賠償。內(nèi)部審計(jì)對(duì)審計(jì)的局限性應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中予以說明，報(bào)告不對(duì)外，根據(jù)“什么什么調(diào)查，為領(lǐng)導(dǎo)決策使用，不作對(duì)外使用”。沒有發(fā)現(xiàn)問題，不能說成沒有問題。要注意保護(hù)自己，湖北武穴會(huì)計(jì)事務(wù)所收乙方17萬元基建審計(jì)的咨詢費(fèi)，甲方控告該事務(wù)所受賄。北京中誠(chéng)事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師吃烤鴨被曝光，而有的則大大方方吃龍蝦，原因是將食宿、交通費(fèi)作為審計(jì)費(fèi)用單列，實(shí)報(bào)實(shí)銷，別人就抓不住把柄。在審計(jì)報(bào)告方面要嚴(yán)謹(jǐn)，象安達(dá)信事務(wù)所的預(yù)測(cè)報(bào)告，前面對(duì)預(yù)測(cè)事項(xiàng)有理有據(jù)地給予了充分肯定，但在最后又說“但是，還有許多因素難以預(yù)測(cè)，這些因素也許會(huì)造成更大的損失，投資者應(yīng)咨詢你的投資顧問”。審計(jì)應(yīng)該按準(zhǔn)則辦事，對(duì)各種因素進(jìn)行分析，保證審計(jì)質(zhì)量。同時(shí)，審計(jì)不應(yīng)與被審計(jì)單位對(duì)立，要注意提出改進(jìn)管理的建議，幫助改進(jìn)工作。美國(guó)內(nèi)部審計(jì)之父也提出，要幫助被審計(jì)單位改進(jìn)管理。