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美國COSO報告對我國審計事業(yè)的啟示

來源: 陳夢 編輯: 2008/08/07 14:44:21  字體:

  COSO(The Committee of Sponsoring Organizations)是美國政府機構(gòu)所組織的特別委員會,其主要職責(zé)是對美國經(jīng)濟監(jiān)管部門,如財務(wù)監(jiān)督、審計等部門進行建議性指導(dǎo)。C0S0報告是該委員會1992年發(fā)表的一份研究報告,至今仍在西方發(fā)達(dá)國家廣泛應(yīng)用,其核心內(nèi)容是從整體框架上闡述了企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu),并就如何進行內(nèi)部控制審計提出了建設(shè)性意見。該報告將企業(yè)內(nèi)部控制分為一般性控制(整體控制)及應(yīng)用系統(tǒng)控制,涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的控制環(huán)境、風(fēng)險評估、監(jiān)督?jīng)Q策、信息與傳遞以及自我檢查等。從總體上透視了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié),這無疑會促使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理更上一個新的臺階,促進企業(yè)經(jīng)營流程的合理化、正規(guī)化。

  我國目前審計工作中重點也放在內(nèi)控制度上,主要采用符合性說試及實質(zhì)性測試等方法檢查企業(yè)內(nèi)控制度的真實性、合理性及有效性。但這種測試僅停留于企業(yè)內(nèi)部控制的表面,沒有深入到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的具體環(huán)節(jié),忽略了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險,沒有準(zhǔn)確測定企業(yè)內(nèi)控審計的重點、難點,易導(dǎo)致審計工作的盲目性,且浪費了大量的人力、物力,降低了審計工作的效率。而美國C050報告從深度(理論)和廣度(實際)上都克服了傳統(tǒng)審計的缺點,突出了審計工作的重點與難點,代表了先進的審計方法,必將促進世界審計體系的變革,對我國審計事業(yè)也帶來了諸多啟示。

  一、審前應(yīng)進行風(fēng)險與重要性分析,細(xì)化審計目標(biāo)

  COSO報告要求在審計工作進行前,必須著重分析審計的重點,即被審計單位最容易出錯的環(huán)節(jié);并強調(diào)進行風(fēng)險評估,即如何降低審計人員在審計過程申沒有辨認(rèn)錯誤環(huán)節(jié)的可能性,同時分析可能導(dǎo)致審計風(fēng)險出現(xiàn)的因素,并探討回避風(fēng)險的對策。在當(dāng)前我國的審計工作中,一般都是對企業(yè)的會計報表,資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益整體狀況的真實合理性進行審計,大而廣泛的審計目標(biāo)并沒有突出企業(yè)內(nèi)控審計的重點,無疑會加大審計風(fēng)險與審計工作的難度,在審計實施過程中也無法對癥下藥,容易導(dǎo)致審計工作的盲目性。為此,建議國家有關(guān)部門重新調(diào)整審計程序,強調(diào)審前風(fēng)險評估及重要性分析的重要地位,力爭盡量降低審計成本,做到有的放矢。

  二、統(tǒng)一企業(yè)財務(wù)軟件,規(guī)劃審計軟件

  美國CO扔報告的重要前提之一便是在全社會統(tǒng)一財務(wù)軟件,整個社會運行都處于電腦的監(jiān)控之下。在西方發(fā)達(dá)國家,就挪威而言,其整個國家機器運行都統(tǒng)一監(jiān)控于IDEA財務(wù)軟件。而在我國,各企業(yè)都運用適合自己的軟件,沒有統(tǒng)一運行的財務(wù)軟件,給審計工作帶來了較大的挑戰(zhàn)。審計軟件是針對財務(wù)軟件而言,它主要足運用計算機程序自動檢測財務(wù)軟件的運行,遇到錯誤或模糊之處自動提示審計人員,因此財務(wù)軟件的統(tǒng)一實施是審計軟件規(guī)劃的前提和必要條件。就我國目前的企業(yè)狀況,統(tǒng)一財務(wù)軟件較難實現(xiàn)。原因在于:(1)中國地域廣大,財務(wù)軟件的推廣運行需要大量的財力物力,高昂的軟件開發(fā)費、試用費無疑會加大中央財政的壓力;(2)企業(yè)經(jīng)營千差萬別,情況錯綜復(fù)雜,這是我國財務(wù)軟件無法統(tǒng)一的根本原因。

  由于財務(wù)軟件容量有限,無法適應(yīng)無限制的需要,其功能的局限性決定了軟件不能滿足各個企業(yè)不同的生產(chǎn)經(jīng)營需要。為此,規(guī)劃一個多功能的審計軟件就成為審計工作發(fā)展的必然。建議國家有關(guān)部門將企業(yè)分為若干大類,制定的審計軟件只需適應(yīng)這幾大類企業(yè)的需要,然后再由各類企業(yè)的主管審計部門細(xì)分審計軟件,最后制定出滿足需要的審計軟件。

  三、更新審計觀念,加大計算機輔助審計的比寅

  COSO報告的整體框架構(gòu)建于計算機審計上,因而要求審計人員必須具有相應(yīng)的計算機水平。包括挪威在內(nèi)的發(fā)達(dá)國家,都十分重視審計人員的計算機水平,通過專家講座、各種培訓(xùn),以及經(jīng)常性的計算機測試等多種形式促進審計人員熟練掌握計算機技術(shù)。而在我國,計算機的配備主要運用于打字,審計人員的計算機水平普遍較低,無法適應(yīng)審計發(fā)展的需要。因此,加強計算機培訓(xùn)是當(dāng)前我國審計事業(yè)的重中之重。再者,知識經(jīng)濟的逐步滲透,人力資源會計、綠色會計的蓬勃興起,為現(xiàn)代會計與審計的發(fā)展都提出了新的挑戰(zhàn)??v觀審計發(fā)展的未來,必定會逐步與知識經(jīng)濟相融合,因而更新觀念已成為必不可少的重要環(huán)節(jié),在以后的審計工作中,進行知識經(jīng)濟與審計工作融洽發(fā)展方面的培訓(xùn),也是促進審計工作發(fā)展的必經(jīng)之路。

  綜上所述,COSO報告提出了先進的審計理論和方法,也向世界審計事業(yè)提出了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。如何適應(yīng)未來審計事業(yè)發(fā)展的需要,已成為每個審計人員面對的重要課題。

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