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一、審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)的概念
審計(jì)監(jiān)督是審計(jì)機(jī)關(guān)依照《審計(jì)法》的專門授權(quán),對行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位、其它社會(huì)組織行政機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)作情況、財(cái)政收支的合法性、真實(shí)性、效益性進(jìn)行審查核算處理的行為。審計(jì)監(jiān)督的范圍主要是三個(gè)方面:
一是各級政府及所屬部門和下級政府的預(yù)算內(nèi)資金使用情況和決策,以及所占有的國有資產(chǎn)的運(yùn)作和管理情況;
二是預(yù)算外資金的收支和管理使用情況;
三是對政府部門管理的和社會(huì)團(tuán)體委托管理的社會(huì)保障資金、社會(huì)捐贈(zèng)資金的運(yùn)作情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)服務(wù)是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員在依法進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督中維護(hù)國家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序,規(guī)范財(cái)務(wù)收支行為,促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè),保障國民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展,捍衛(wèi)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)制度的作用。審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系是制約與支持、手段和目的、過程與目標(biāo)、相輔相成的辯證關(guān)系。
二、監(jiān)督和服務(wù)的辯證關(guān)系
審計(jì)監(jiān)督是國家憲法和法律規(guī)定的專門職權(quán)監(jiān)督,《憲法》第九十一條明確規(guī)定國務(wù)院設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān),對國務(wù)院各部門和地方各級政府的財(cái)政收支,對國家的財(cái)政金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支,進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)機(jī)關(guān)在國務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下,依照法律規(guī)定獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)、不受其它行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的干涉.《憲法》第一百零九條規(guī)定地方各級審計(jì)機(jī)關(guān)依照法律規(guī)定獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán).《審計(jì)法》明確規(guī)定:國家實(shí)行審計(jì)監(jiān)督制度.因此,審計(jì)監(jiān)督從性質(zhì)上看是《憲法》和《審計(jì)法》規(guī)定的法定監(jiān)督;從體系上來看是政府系統(tǒng)內(nèi)部的專門職權(quán)監(jiān)督;從監(jiān)督的主體上看是國家審計(jì)機(jī)關(guān);從監(jiān)督的客體上看是各級政府及各部門的財(cái)政收支,國有的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支;從審計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容上看是財(cái)政收支或財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性;監(jiān)督的服務(wù)內(nèi)涵是維護(hù)國家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序,促進(jìn)廉政建設(shè),保障國民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。審計(jì)監(jiān)督與審計(jì)服務(wù)的關(guān)系是一種在監(jiān)督中服務(wù),在服務(wù)中監(jiān)督,沒有監(jiān)督就沒有服務(wù),沒有服務(wù)就沒有監(jiān)督,是同一職能的兩面性。
三、服務(wù)在審計(jì)活動(dòng)中的體現(xiàn)
?。ㄒ唬┴?cái)務(wù)收支審計(jì)中的監(jiān)督與服務(wù)
審計(jì)機(jī)關(guān)對本級各部門和下級政府預(yù)算執(zhí)行和決算進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督,主要是檢查、評判各部門和下級政府在預(yù)算執(zhí)行、財(cái)政收支中有沒有認(rèn)真貫徹執(zhí)行黨的路線方針政策,是否達(dá)到了三個(gè)代表重要思想的要求;檢查、審核預(yù)算執(zhí)行、財(cái)務(wù)收支中是否嚴(yán)格執(zhí)行國家的法律、法規(guī)、規(guī)章、制度,沒有執(zhí)行的督促執(zhí)行,執(zhí)行不到位的催促執(zhí)行到位,執(zhí)行錯(cuò)了的糾正過來,通過這些監(jiān)督,為各部門和下級政府依法行政,加強(qiáng)預(yù)算管理,規(guī)范財(cái)政收支行為,提高財(cái)政資金使用效益,引導(dǎo)各方面客觀公正地看待預(yù)算執(zhí)行,保護(hù)國有資產(chǎn)的安全完整服務(wù);通過對財(cái)政、稅務(wù)、金庫以及有預(yù)算分配權(quán)和使用財(cái)政資金較多的單位部門、重點(diǎn)專項(xiàng)資金的審計(jì)監(jiān)督,對預(yù)算資金、重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目資金的安排使用效益進(jìn)行跟蹤問效,監(jiān)督就是服務(wù),通過審計(jì)監(jiān)督不僅要給黨委、政府和被審計(jì)單位提供是什么、怎么樣、財(cái)政收支家底的準(zhǔn)確情況,還要為黨委、政府和被審計(jì)單位搞清楚為什么、怎么辦,為黨委、政府宏觀調(diào)控,加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo),科學(xué)決策,加快發(fā)展服務(wù),為被審計(jì)單位加強(qiáng)管理、規(guī)范運(yùn)作,有序執(zhí)行,健全和完善內(nèi)控制度,強(qiáng)化自我約束服務(wù)。特別是對那些帶有普遍性、苗頭性、傾向性、全面性、政策性的問題,通過審計(jì)監(jiān)督,宏觀著眼,微觀著手,綜合分析,解剖麻雀,追根溯源,找準(zhǔn)出現(xiàn)問題的根本原因,據(jù)此提出解決問題的意見、建議、措施,供黨委政府決策參考,促面上工作,為大局服務(wù)。
?。ǘ┙?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的監(jiān)督與服務(wù)
領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是黨中央、國務(wù)院在新形勢下,為了加強(qiáng)對黨政干部的管理和監(jiān)督,正確評價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任,促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部勤政廉政,全面履行職責(zé),從源頭上治理腐敗的一項(xiàng)重大舉措,是審計(jì)機(jī)關(guān)一項(xiàng)新的監(jiān)督服務(wù)職責(zé),它把傳統(tǒng)的針對單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支,引伸為對單位領(lǐng)導(dǎo)人的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),對審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督服務(wù)職能提出了新的更高要求。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人既是經(jīng)濟(jì)責(zé)任的監(jiān)督,又是對其工作業(yè)績的客觀評價(jià)和鑒證,其實(shí)質(zhì)量是對領(lǐng)導(dǎo)干部依法行使權(quán)力的情況進(jìn)行制約和監(jiān)督,并為組織部門考核任免干部、促進(jìn)廉政建設(shè)服務(wù)。監(jiān)督他不能違背黨的路線方針政策,不違反國家的法律、法令、法規(guī)和規(guī)章制度,恪盡職守,全面履行職責(zé);依法行政,嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)經(jīng)法規(guī);廉潔自律。防范以權(quán)謀私行為;開拓創(chuàng)新,頑強(qiáng)拼搏艱苦創(chuàng)業(yè)。領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)既是為黨委和組織人事部門服務(wù)的,又是為被審計(jì)單位和領(lǐng)導(dǎo)干部服務(wù)的,審計(jì)機(jī)關(guān)是嚴(yán)格按照法定程序進(jìn)行審計(jì)的,審計(jì)報(bào)告具有法律效力。審計(jì)機(jī)關(guān)在實(shí)施領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過程中依法獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán),不受其它行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的干涉,站在第三者的角度,全面、客觀、公正地評價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部;而且審計(jì)中大量都是根據(jù)財(cái)經(jīng)法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行定量檢查的,得出的結(jié)論也是靠數(shù)據(jù)、靠事實(shí)說話,給黨委組織人事部門提供了被審計(jì)人員的準(zhǔn)確、清晰的經(jīng)濟(jì)責(zé)任信息,為黨委組織人事部門正確、科學(xué)、合理地推薦、考察、管理、使用干部提供了合法的、詳實(shí)的、客觀公正的參考依據(jù)。領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),又是為被審計(jì)單位和被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部服務(wù)的,通過審計(jì)可以幫助單位和領(lǐng)導(dǎo)干部徹底摸清家底,反映出這個(gè)單位和主要領(lǐng)導(dǎo)的政治思想素質(zhì)、廉潔勤政狀況,對領(lǐng)導(dǎo)班子和領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益以及政策水平、管理水平作出客觀公正、實(shí)事求是的評價(jià),具體、真實(shí)、全面地反映單位和領(lǐng)導(dǎo)干部的實(shí)績,分清是非功過。因此,領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)既是對被審計(jì)單位和領(lǐng)導(dǎo)干部本人的監(jiān)督,又為被審計(jì)單位和個(gè)人提供了經(jīng)濟(jì)責(zé)任鑒證和評價(jià)的服務(wù)。
?。ㄈ┩顿Y審計(jì)中的監(jiān)督與服務(wù)
固定資產(chǎn)技資審計(jì)是對固定資產(chǎn)技資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否真實(shí)準(zhǔn)確、合法合規(guī)、經(jīng)濟(jì)有效進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督,并通過這種監(jiān)督,綜合分析審計(jì)資料,對宏觀控制和管理方面的問題提出建議,為嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律,減少損失浪費(fèi),加強(qiáng)基本建設(shè)投資的宏觀控制和管理,提高技資效益服務(wù)。投資審計(jì)的監(jiān)督和服務(wù),就是通過監(jiān)督國家制定的固定資產(chǎn)投資方針、政策、法令、法規(guī)以及有關(guān)規(guī)章制度是否得到認(rèn)真貫徹執(zhí)行,為促進(jìn)基本建設(shè)技資加強(qiáng)管理,提高投資效益,提高項(xiàng)目決策水平服務(wù);通過審查部門、地方基本建設(shè)投資計(jì)劃、預(yù)算支出以及信貸計(jì)劃的執(zhí)行情況,為維護(hù)國家計(jì)劃的嚴(yán)肅性,控制固定資產(chǎn)投資規(guī)模,促進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)總量平衡服務(wù);通過監(jiān)督建設(shè)單位認(rèn)真執(zhí)行批準(zhǔn)的基本建設(shè)計(jì)劃或技術(shù)改造計(jì)劃,審查建設(shè)資金來源與使用的合法合規(guī)、有效性,制止建設(shè)計(jì)劃外工程,糾正擠占挪用建設(shè)資金的行為,為國家建設(shè)項(xiàng)目??顚S梅?wù);檢查建設(shè)單位、建筑企業(yè)、設(shè)計(jì)單位、預(yù)算編制單位執(zhí)行國家有關(guān)規(guī)章制度的情況,為確保建設(shè)工期、設(shè)計(jì)要求、工程質(zhì)量、優(yōu)化設(shè)計(jì)、施工組織管理,避免和防止高估冒算服務(wù);監(jiān)督有關(guān)單位遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律,維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì),揭露貪污舞弊,損失浪費(fèi)以及其它損害國家利益的行為,為保護(hù)國有資產(chǎn)的完整與安全服務(wù);對審計(jì)發(fā)現(xiàn)投資中具有傾向性、普遍性的問題進(jìn)行綜合分析,提出解決問題的意見和建議,為有關(guān)部門服務(wù)。
〈四)行政事業(yè)審計(jì)中的監(jiān)督與服務(wù)
國家行政機(jī)關(guān)事業(yè)單位具有財(cái)政資金的使用權(quán)和支配權(quán),有的行政機(jī)關(guān)還有收費(fèi)、罰款和沒收財(cái)務(wù)的權(quán)力。所以,對行政事業(yè)單位實(shí)行審計(jì)監(jiān)督,有助防止出現(xiàn)各種執(zhí)法犯法問題,加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督,就是形成一種外部制約機(jī)制,有效地抑制違法違紀(jì)問題的發(fā)生,同時(shí)也可以通過對已出現(xiàn)問題的處理,減少財(cái)政資金的損失;為有效管理使用財(cái)政資金,制止各種名目的亂罰款,亂收費(fèi),促進(jìn)依法行政服務(wù)。加強(qiáng)行政事業(yè)單位的審計(jì)監(jiān)督有利于防止和查處行政事業(yè)單位及其工作人員以權(quán)謀私,為黨風(fēng)廉政建設(shè)服務(wù),推動(dòng)反腐敗斗爭的深入發(fā)展。對行政事業(yè)單位的審計(jì)監(jiān)督,不僅要監(jiān)督行政事業(yè)單位嚴(yán)格執(zhí)行國家的財(cái)政預(yù)算,按規(guī)定使用財(cái)政資金,而且還要保證財(cái)政資金使用后達(dá)到預(yù)期目標(biāo),克服行政事業(yè)單位中存在的鋪張浪費(fèi),只要錢花錢,而不問花錢后的效果問題,為行政事業(yè)單位提高財(cái)政資金的使用效益服務(wù)。通過對行政事業(yè)單位的審計(jì)監(jiān)督,不僅是單純檢查國家及有關(guān)部門制定的政策是否落實(shí),而且要通過審計(jì),發(fā)現(xiàn)、評估、反映這些政策本身是否完善合理有效,將存在的問題和解決問題的建議客觀地反映給有關(guān)部門,以幫助他們不斷健全完善各項(xiàng)政策制度。通過審計(jì),掌握大量的第一手資料,形成綜合報(bào)告,提出審計(jì)建議,向黨委、政府反映情況,為促進(jìn)國家各項(xiàng)宏觀管理政策的不斷完善服務(wù)。
?。ㄎ澹┢髽I(yè)審計(jì)中的監(jiān)督與服務(wù)
建立了社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制以后,政府主要履行宏觀調(diào)控職能,對企業(yè)實(shí)行間接管理,不再直接干預(yù)企業(yè)的經(jīng)營管理。而政府承擔(dān)著國有資產(chǎn)所有者代表和社會(huì)管理者的雙重職能,既要關(guān)心資本安全和資本收益,又要發(fā)揮有效的宏觀調(diào)控作用,這就要求在政府與企業(yè)之間建立起一種新型的政企關(guān)系。對企業(yè)實(shí)施審計(jì)監(jiān)督,實(shí)際上就是為建立這種新型關(guān)系提供了一種現(xiàn)實(shí)選擇,它可以較直觀地發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)和資產(chǎn)管理中的薄弱環(huán)節(jié),促進(jìn)企業(yè)提供真實(shí)的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)信息,從而為政府轉(zhuǎn)變職能服務(wù)。企業(yè)審計(jì)的內(nèi)容包括企業(yè)的獲利能力、基礎(chǔ)管理、資產(chǎn)運(yùn)營、債務(wù)狀況、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、長期發(fā)展能力等多方面的內(nèi)容,通過審計(jì)監(jiān)督,可以幫助企業(yè)全面系統(tǒng)地剖析影響企業(yè)目前經(jīng)營和長遠(yuǎn)發(fā)展的諸方面因素,全方位地判斷企業(yè)的真實(shí)情況,從而為企業(yè)確立正確的經(jīng)營導(dǎo)向服務(wù)。隨著對國有企業(yè)管理方式的轉(zhuǎn)變,對國有企業(yè)經(jīng)營者的業(yè)績已成為企業(yè)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容,開展企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督,可以對經(jīng)營者的業(yè)績進(jìn)行全面、正確的評價(jià),從而為建立激勵(lì)與約束機(jī)制服務(wù)。
?。?qiáng)化內(nèi)部控制中的監(jiān)督與服務(wù)
審計(jì)監(jiān)督是外部監(jiān)督,外部監(jiān)督和內(nèi)部控制是外因與內(nèi)因的辯證關(guān)系。審計(jì)監(jiān)督是強(qiáng)化內(nèi)部控制的條件,通過外部的審計(jì)監(jiān)督,強(qiáng)化單位和企業(yè)內(nèi)部控制,督促被審計(jì)單位和企業(yè),原先沒有內(nèi)部控制制度的,設(shè)計(jì)、規(guī)劃,制定一套內(nèi)部控制制度,建立起一種組織體制,管理辦法;已有的幫助其健全和完善和堅(jiān)決執(zhí)行。使單位和企業(yè)增強(qiáng)自我約束能力,嚴(yán)格自律,形成一種互相制約,權(quán)責(zé)明確,管理科學(xué),運(yùn)作有序,監(jiān)督有效的內(nèi)部控制和自律格局,使每一個(gè)單位和企業(yè)都成為自覺貫徹執(zhí)行黨的路線方針政策,自覺遵守國家法律、法令、法規(guī),自己的事自己辦,自己的錯(cuò)自己糾,從源頭上防范和消除財(cái)經(jīng)活動(dòng)中的違法違規(guī)行為,促進(jìn)單位和企業(yè)遵紀(jì)守法和廉潔自律,維護(hù)國家的財(cái)經(jīng)法紀(jì)和經(jīng)濟(jì)秩序,健全內(nèi)部控制和自我約束機(jī)構(gòu),從根本上、機(jī)制上解決問題。對于強(qiáng)化內(nèi)部管理而審計(jì)監(jiān)督是手段,為增強(qiáng)內(nèi)控能力服務(wù)才是目的。
總而言之,審計(jì)監(jiān)督和服務(wù)是手段與目的、過程與結(jié)果的相輔相成的辯證關(guān)系,審計(jì)監(jiān)督是手段,為被審計(jì)對象服務(wù)是目的,沒有審計(jì)監(jiān)督手段,就達(dá)不到審計(jì)服務(wù)的目的;審計(jì)監(jiān)督是一種過程,離開審計(jì)監(jiān)督過程,就沒有審計(jì)服務(wù)的結(jié)果。通過審計(jì)監(jiān)督,最終的目的和結(jié)果,就是為了維護(hù)國家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序,促進(jìn)廉政建設(shè),保障國民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。
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