機(jī)關(guān)事業(yè)單位會計(jì)集中核算作為財(cái)政支出改革的新事物，是我國會計(jì)管理體制的一次重大改革，是推行國庫集中收付制度的一種有效形式，它的推行對加強(qiáng)行政事業(yè)單位會計(jì)核算和會計(jì)監(jiān)督，規(guī)范財(cái)務(wù)收支行為，管好用好財(cái)政資金，杜絕腐敗等方面具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。同時(shí)，我們應(yīng)該看到，會計(jì)集中核算的實(shí)行對審計(jì)工作帶來了一定的影響，面對新的形勢，如何搞好會計(jì)集中核算后的審計(jì)工作，已成為審計(jì)機(jī)關(guān)共同面對的一個新課題。

　　一、行政事業(yè)單位推行會計(jì)集中核算制的特點(diǎn)

　　1、集中性。會計(jì)集中核算制一個最突出的特點(diǎn)就是集中性。委托單位所有收支必須圍繞一個主要的組織機(jī)構(gòu)—會計(jì)核算中心進(jìn)行，每筆收支處理都處于核算中心的控制之下。

　　2、獨(dú)立性。在會計(jì)集中核算制度下，會計(jì)人員的組織、人事、工資關(guān)系，全部轉(zhuǎn)到會計(jì)集中核算機(jī)構(gòu)，由其統(tǒng)一管理，會計(jì)人員不再享受單位任何工資、津貼、獎金及其他福利待遇，從而改變了原來會計(jì)人員以單位管理為主的體制，保證了會計(jì)人員與單位之間保持相對獨(dú)立。這樣一方面降低了單位負(fù)責(zé)人對會計(jì)人員進(jìn)行約束、控制甚至打擊報(bào)復(fù)的可能性，消除了會計(jì)人員的后顧之憂；另一方面也使會計(jì)人員的個人利益不受單位經(jīng)濟(jì)狀況的影響，降低了會計(jì)人員成為“內(nèi)部人”的可能性，大大改善了會計(jì)人員進(jìn)行監(jiān)督的環(huán)境，使會計(jì)人員敢于對會計(jì)資料的真實(shí)性、合法性、準(zhǔn)確性、完整性進(jìn)行監(jiān)督，有利于會計(jì)人員依法獨(dú)立履行職責(zé)。

　　3、廣義性。會計(jì)集中核算制度下的會計(jì)監(jiān)督跳出了傳統(tǒng)的狹義的“監(jiān)督”圈子，是一種廣義的、宏觀的、更高層次的監(jiān)督。其主要體現(xiàn)在兩個方面：一是從宏觀上進(jìn)行會計(jì)監(jiān)督，促進(jìn)單位自覺遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，把不合理的財(cái)務(wù)支出行為消滅在萌芽狀態(tài)；二是會計(jì)人員站在第三方立場上，依法履行管理和監(jiān)督職能，通過對單位每筆開支的審核，既能幫助單位規(guī)范核算，降低發(fā)生會計(jì)差錯和違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的概率，又能解決財(cái)務(wù)支出全過程的監(jiān)督與管理上的“缺位”、“滯后”問題，達(dá)到“365天，天天監(jiān)督”的效果。

　　4、效益性。會計(jì)集中核算制緊扣財(cái)政改革目標(biāo)，突出效益優(yōu)先原則，將集中和分散有機(jī)地結(jié)合。對預(yù)算單位會計(jì)核算的集中是為了加強(qiáng)資金管理，提高資金的使用效益；對財(cái)務(wù)管理與會計(jì)核算的分離，是為了加強(qiáng)相互監(jiān)督，提高單位理財(cái)水平。

　　5、一致性。會計(jì)核算中心依據(jù)國家統(tǒng)一的會計(jì)核算制度、財(cái)務(wù)管理制度和費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)，對單位實(shí)施統(tǒng)一的會計(jì)監(jiān)督，在監(jiān)督的依據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)、范圍、尺度等方面做到一致，可以避免單位之間的不平衡性，有效防止單位搞特殊化。

　　二、推行會計(jì)集中核算制后對審計(jì)工作的影響

　　在充分認(rèn)識會計(jì)集中核算特點(diǎn)的同時(shí)，我們還應(yīng)看到會計(jì)集中核算這個新事物給審計(jì)工作帶來的影響。

　?。ㄒ唬徲?jì)對象的影響

　　實(shí)行會計(jì)集中核算后，行政事業(yè)單位的會計(jì)賬目、銀行賬戶和其他會計(jì)資料全部移交到了會計(jì)核算中心，會計(jì)核算、會計(jì)監(jiān)督由核算中心負(fù)責(zé)完成，核算中心具有對單位所有資金、賬戶、賬務(wù)處理等業(yè)務(wù)行使監(jiān)督、服務(wù)、管理等職能，并行使會計(jì)資料檔案保管及資金管理權(quán)。由于審計(jì)部門與被審計(jì)單位之間增加了會計(jì)核算中心，核算中心與被審計(jì)單位可能就一些會計(jì)核算責(zé)任問題相互推諉，使得資料提供、具體事項(xiàng)問詢、問題責(zé)任認(rèn)定難度加大，將給審計(jì)工作帶來不利影響。

　?。ǘ徲?jì)工作重點(diǎn)的影響

　　實(shí)行會計(jì)集中核算后，由于會計(jì)核算監(jiān)督與各單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動在時(shí)空上的分離，造成了核算中心會計(jì)人員與單位具體的財(cái)務(wù)收支等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的脫節(jié)，因而會計(jì)核算中心無法對單位原始憑證所反映的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的真實(shí)性進(jìn)行監(jiān)督，這樣就難免導(dǎo)致會計(jì)信息在源頭上的失真。同時(shí)，單位的一些違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)的事項(xiàng)為逃避核算中心會計(jì)監(jiān)督，達(dá)到在會計(jì)核算中心順利審核過關(guān)并報(bào)賬的目的，其違紀(jì)行為可能更隱蔽，例如：有些單位將應(yīng)收的管理費(fèi)、租金、投資分紅等收入不納入核算中心，“下沉”所屬二、三級單位和外移其他相關(guān)單位及協(xié)會、學(xué)會等社團(tuán)組織，直接在對方單位列支。部分單位將門面租金或其它途徑取得的收入不納入核算范圍，或另設(shè)帳外帳、私設(shè)“小金庫”；為應(yīng)付核算中心對票據(jù)合規(guī)和賬賬相符情況的審查，以假發(fā)票報(bào)賬，使會計(jì)記錄無法真實(shí)反映單位經(jīng)濟(jì)活動。而在會計(jì)核算中心審核報(bào)賬后，即將這些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的會計(jì)核算處理融入了繁雜的會計(jì)核算業(yè)務(wù)之中，給真實(shí)性、合規(guī)性審計(jì)增加了難度。此外，會計(jì)核算中心的審核，因多種因素的影響，在客觀上增加了審計(jì)人員對其審核的信賴度，容易產(chǎn)生認(rèn)同感，從而也會影響審計(jì)人員對審計(jì)事項(xiàng)真實(shí)性、合規(guī)性的專業(yè)判斷。這些因素的存在都會導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的加大。

　　（三）對審計(jì)人員素質(zhì)和審計(jì)方法的影響

　　實(shí)行會計(jì)集中核算后，由于核算中心會計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)及其對各單位的具體工作和開支項(xiàng)目不十分清楚，會計(jì)核算上存在一些缺陷，特別是對專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)、往來款項(xiàng)核算上列支串戶和不夠明細(xì)，將增加具體審計(jì)的難度。審計(jì)人員不但要了解現(xiàn)行行政事業(yè)單位的有關(guān)法律法規(guī)和他們的收費(fèi)項(xiàng)目和內(nèi)容，掌握不同行政事業(yè)單位的會計(jì)業(yè)務(wù)處理，而且還要熟悉和掌握會計(jì)電算化的相關(guān)操作規(guī)程和程序。這對審計(jì)人員的素質(zhì)要求將產(chǎn)生很大的影響。實(shí)行會計(jì)集中核算后，使得審計(jì)機(jī)關(guān)多年探索總結(jié)的一整套技術(shù)方法不再完全實(shí)用。審計(jì)將面對更多的查“活賬”任務(wù)，審計(jì)的職能手段缺乏將更加明顯。

　　（四）對審計(jì)評價(jià)與處理的影響

　　實(shí)行會計(jì)集中核算后，對于以往審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的界限較模糊問題的定性，能做到更加清楚、準(zhǔn)確，最直接的是“小金庫”問題的認(rèn)定，各行政事業(yè)單位除規(guī)定允許其保留之外的賬戶和資金都應(yīng)視為“賬外賬”、“小金庫”。實(shí)行會計(jì)集中核算的單位，其財(cái)務(wù)收支在會計(jì)核算中心報(bào)賬，要通過該中心較為嚴(yán)格的審核。這種審核可以認(rèn)為既是一種會計(jì)監(jiān)督，又是一種財(cái)政監(jiān)督，同時(shí)從某種意義上講也是一種政府監(jiān)督。那么，核算中心是否應(yīng)對這種監(jiān)督承擔(dān)責(zé)任呢？對此相關(guān)法規(guī)均無明確規(guī)定，使得會計(jì)法律責(zé)任主體的界定模糊，這就為審計(jì)認(rèn)定責(zé)任，明確處罰主體增加了困難。

　　三、推行會計(jì)集中核算制后審計(jì)工作新思路

　　面對會計(jì)集中核算給審計(jì)工作帶來的影響，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)認(rèn)真研究，及時(shí)采取有效措施應(yīng)對。我們認(rèn)為，會計(jì)核算中心成立后雖多了一道財(cái)務(wù)監(jiān)督環(huán)節(jié)，但它不能代替審計(jì)，不能理解為會計(jì)監(jiān)督加強(qiáng)而審計(jì)監(jiān)督削弱了，相反更應(yīng)該認(rèn)為這是強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督。實(shí)行會計(jì)集中核算后，行政事業(yè)單位審計(jì)的內(nèi)容、重點(diǎn)、方式方法等要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整。隨著實(shí)踐的不斷發(fā)展，要不斷研究探索，創(chuàng)出新的工作思路，以取得更大成效。

　?。ㄒ唬┟鞔_審計(jì)對象

　　會計(jì)核算中心承擔(dān)著大量行政事業(yè)單位的會計(jì)核算工作，集中了各單位的會計(jì)資料和信息，從加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支管理和充分有效發(fā)揮審計(jì)作用考慮，會計(jì)核算中心必然成為重要的審計(jì)對象。同時(shí)，依據(jù)《審計(jì)法》的規(guī)定，對納入會計(jì)核算中心的各單位的財(cái)務(wù)收支活動，審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，行政事業(yè)各部門、單位仍是審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)對象。兩者在審計(jì)內(nèi)容上應(yīng)有所側(cè)重。

　　1、審計(jì)機(jī)關(guān)對會計(jì)核算中心的審計(jì)包括：

　　（1）納入核算中心的單位和資金范圍；

　　（2）核算中心集中資金的規(guī)模及分戶核算、日常管理情況；

　　（3）核算中心內(nèi)控制度情況；

　?。?）核算中心自身年度財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況；

　?。?）會計(jì)核算中心的職責(zé)履行情況。

　　2、審計(jì)機(jī)關(guān)對被納入集中核算單位的審計(jì)包括：

　　（1）內(nèi)控制度建立執(zhí)行情況；

　?。?）預(yù)算外收入和其他收入情況；

　?。?）實(shí)物資產(chǎn)管理情況；

　　（4）專項(xiàng)資金使用情況；

　?。?）往來賬款的真實(shí)性；

　?。?）尚未納入中心核算的專項(xiàng)資金、賬戶以及所屬二、三級單位。

　?。ǘ┱{(diào)整審計(jì)重點(diǎn)

　　實(shí)行會計(jì)集中核算一定程度上加強(qiáng)了對財(cái)政財(cái)務(wù)收支的監(jiān)督，規(guī)范了會計(jì)核算，審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)隨之有所調(diào)整，要加強(qiáng)對核算中心會計(jì)監(jiān)督未涉及和不能到位部分的審計(jì)監(jiān)督。

　　對會計(jì)核算中心，由于核算中心是在單位資金所有權(quán)和財(cái)務(wù)自主權(quán)不變的前提下，對行政事業(yè)單位的會計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)行統(tǒng)一核算和管理。為此，在對行政事業(yè)單位審計(jì)時(shí)，主要看核算中心負(fù)責(zé)的會計(jì)核算、會計(jì)監(jiān)督等有關(guān)內(nèi)部管理制度是否嚴(yán)密有效，會計(jì)監(jiān)督工作是否規(guī)范合理，是否符合國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定，堅(jiān)持按制度辦事，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)核定收支，以及代為保管的資金是否安全完整。

　　對被納入集中核算的單位，除了要注重審查內(nèi)控制度有效性、收入真實(shí)完整性、支出合規(guī)效益性、債權(quán)債務(wù)真實(shí)性、財(cái)產(chǎn)物資管理安全性等方面外，還應(yīng)側(cè)重對會計(jì)核算中心可能監(jiān)督不到或監(jiān)督不力的事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)。如收入來源是否全部入賬，有無將收入不及時(shí)報(bào)賬、漏報(bào)、少報(bào)或不報(bào)賬，形成單位“小金庫”；對支出要看支出結(jié)構(gòu)和效益情況，分析行政事業(yè)成本合理性、是否體現(xiàn)公共財(cái)政的要求、是否體現(xiàn)社會效益最大化原則；還要著重對專項(xiàng)資金使用情況進(jìn)行跟蹤審計(jì)，看有無擠占、挪用、損失、浪費(fèi)現(xiàn)象，以促進(jìn)財(cái)政資金使用效益提高。

　?。ㄈ┨岣邔徲?jì)效率實(shí)行會計(jì)集中核算制度后，會計(jì)核算中心應(yīng)當(dāng)與被核算單位組建局域網(wǎng)，并由會計(jì)核算中心授予審計(jì)機(jī)關(guān)一定的權(quán)限，使審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)能夠利用網(wǎng)絡(luò)隨時(shí)調(diào)用所需的會計(jì)資料，同時(shí)要全面提升審計(jì)機(jī)關(guān)的電算化和信息化的設(shè)施水平，將審計(jì)機(jī)關(guān)局域網(wǎng)與財(cái)政會計(jì)中心局域網(wǎng)連接，同時(shí)建立行政事業(yè)審計(jì)資料庫，這樣既可節(jié)約審計(jì)成本，又提高審計(jì)效率。

　?。ㄋ模┨岣呷藛T素質(zhì)行政事業(yè)審計(jì)人員要努力適應(yīng)財(cái)政改革的要求，加強(qiáng)對新政策、新知識的學(xué)習(xí)，熟練掌握會計(jì)、審計(jì)理論和實(shí)務(wù)知識，提高運(yùn)用現(xiàn)行政策分析和解決問題的實(shí)際能力；同時(shí)，要抓好對計(jì)算機(jī)應(yīng)用知識的學(xué)習(xí)，把計(jì)算機(jī)技術(shù)與審計(jì)有機(jī)結(jié)合并廣泛運(yùn)用于審計(jì)工作作為具體目標(biāo)抓實(shí)、抓細(xì)，提高審計(jì)人員運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)的水平，從而促進(jìn)審計(jì)工作的質(zhì)量和水平提高到一個新的階段。

　?。ㄎ澹└倪M(jìn)審計(jì)方法會計(jì)集中核算后，隨著審計(jì)重點(diǎn)的調(diào)整，審計(jì)方法也應(yīng)作相應(yīng)的改進(jìn)。首先要細(xì)化審計(jì)程序。一是在下達(dá)審計(jì)通知書時(shí)，對承擔(dān)會計(jì)責(zé)任的雙方都要下達(dá)，主送被審計(jì)單位，還要抄送會計(jì)核算中心；明確對雙方必須審計(jì)的事項(xiàng)及提供必要的工作條件；二是對審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的會計(jì)資料真實(shí)、完整和其他相關(guān)情況，需要由被審計(jì)單位和會計(jì)核算中心共同作出書面承諾；三是審計(jì)報(bào)告在征求被審計(jì)單位意見時(shí)，還必須同時(shí)征求會計(jì)核算中心的意見。其次要搞好兩個銜接。一是搞好與會計(jì)核算中心的銜接。審計(jì)機(jī)關(guān)在制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃時(shí)，要征求核算中心的意見；實(shí)施審計(jì)時(shí)，要將審計(jì)通知書抄送核算中心，審計(jì)結(jié)束后要聽取核算中心對查出問題的意見，使核算中心自始自終成為審計(jì)活動的主體；二是搞好與被審計(jì)單位的銜接。被審計(jì)單位作為會計(jì)核算主體、審計(jì)監(jiān)督的對象，除要求提供必要的會計(jì)資料外，要注意抓好審計(jì)承諾書制度的落實(shí)。

　?。┟鞔_法律責(zé)任對審計(jì)問題的處理，必須正確區(qū)分行政事業(yè)單位的責(zé)任和會計(jì)核算中心的責(zé)任，對于因部門單位自身行為形成的違規(guī)違紀(jì)問題，審計(jì)部門應(yīng)依法出具審計(jì)意見書，作出審計(jì)決定。對于因會計(jì)核算中心造成的管理問題，依據(jù)《審計(jì)法》的規(guī)定，審計(jì)部門應(yīng)向會計(jì)核算中心出具審計(jì)建議書，形成的違規(guī)違紀(jì)問題應(yīng)當(dāng)作為同級財(cái)政預(yù)算審計(jì)的內(nèi)容進(jìn)行處理。

　　總之，會計(jì)集中核算制的建立，會計(jì)資料集中性、銀行帳戶單一性、會計(jì)監(jiān)督有效性、核算手段先進(jìn)性，為審計(jì)工作提供了有利的工作環(huán)境，對提高審計(jì)質(zhì)量和效率、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，起著積極的作用。我們要適應(yīng)會計(jì)體制改革變化的形勢，不斷總結(jié)和改進(jìn)審計(jì)工作方式方法，促進(jìn)審計(jì)工作再上新臺階。