在審計(jì)工作中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是制定審計(jì)計(jì)劃、執(zhí)行審計(jì)程序、出具審計(jì)報(bào)告等時(shí)必須加以考慮的一個(gè)重要因素。目前會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)集中在每年的1至4月份，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在這一段時(shí)間是“大忙季節(jié)”。由于人手緊張，審計(jì)工作中往往存在不分主次輕重，忙于“抄賬”，有的通宵審計(jì)，缺少職業(yè)判斷，應(yīng)付完成審計(jì)程序，這樣很容易留下執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。筆者認(rèn)為，可以多關(guān)注以下一些審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)易發(fā)環(huán)節(jié)。

　　銷(xiāo)售業(yè)績(jī)與生產(chǎn)規(guī)模不匹配情況下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　有的企業(yè)特別是上市公司主營(yíng)業(yè)績(jī)欠佳，經(jīng)營(yíng)難以為繼，但公司為了不使會(huì)計(jì)報(bào)表太難看，便設(shè)法虛增銷(xiāo)售收入，或提前確認(rèn)銷(xiāo)售收入，以期公司業(yè)績(jī)一次性得到改觀。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中不能僅停留在檢查財(cái)務(wù)報(bào)表、賬冊(cè)、憑證上，還要關(guān)注企業(yè)的規(guī)模，分析相關(guān)數(shù)字的可比性。

　　非合理交易和非貨幣交易中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　在上市公司面臨連續(xù)三年虧損遭“摘牌”和要達(dá)到配股資格的雙重壓力下，有些地方政府往往幫助上市公司通過(guò)不等價(jià)交換的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及置換、稅費(fèi)返還、補(bǔ)貼收入與非合理交易方式改善報(bào)表形象。一是轉(zhuǎn)讓土地、股權(quán)等收益，這些收益并無(wú)現(xiàn)金流入，與應(yīng)收賬款同時(shí)增加的只是賬面轉(zhuǎn)讓利潤(rùn)；二是對(duì)無(wú)法收回的投資和拆借資金仍然確認(rèn)為投資收益、利息收入；三是購(gòu)買(mǎi)母公司優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的款項(xiàng)記入往來(lái)賬中，且不計(jì)利息及資金占用費(fèi)，上市公司既獲得了優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)收益，又無(wú)須支付任何代價(jià)。如果該公司非貨幣性收入所占比例過(guò)高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注這些交易的法律手續(xù)是否完備，在確認(rèn)大額無(wú)現(xiàn)金流入的收益時(shí)，應(yīng)考慮謹(jǐn)慎性原則。

　　與關(guān)聯(lián)企業(yè)往來(lái)中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　部分上市公司常利用關(guān)聯(lián)方購(gòu)銷(xiāo)、轉(zhuǎn)嫁費(fèi)用負(fù)擔(dān)等手段調(diào)節(jié)其報(bào)告業(yè)績(jī)。如以低價(jià)向關(guān)聯(lián)方購(gòu)買(mǎi)原材料，高價(jià)向關(guān)聯(lián)方銷(xiāo)售產(chǎn)品，無(wú)償占用關(guān)聯(lián)方的資產(chǎn)； 集團(tuán)公司將獲利能力強(qiáng)的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)以低收益形式讓上市公司托管，以填充上市公司利潤(rùn)； 上市公司將產(chǎn)品銷(xiāo)售給控股股東和非控股子公司，因無(wú)須合并報(bào)表，因而不必以對(duì)外銷(xiāo)售作為最終的銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)。對(duì)于上市公司而言，銷(xiāo)售收入會(huì)因此增加，同時(shí)應(yīng)收賬款和利潤(rùn)亦相應(yīng)增加； 而對(duì)于控股股東和非控股子公司來(lái)說(shuō)，則是應(yīng)付賬款和存貨的增加。如注冊(cè)會(huì)計(jì)師忽視對(duì)這些企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易的檢查和披露，就有可能承擔(dān)不必要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　會(huì)計(jì)政策變更的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　企業(yè)利用會(huì)計(jì)政策變更操縱會(huì)計(jì)報(bào)表和利潤(rùn)的常用手法有 ： （1）改變固定資產(chǎn)折舊政策。如延長(zhǎng)折舊年限、降低折舊率，可以收到降低當(dāng)期費(fèi)用與高估資產(chǎn)價(jià)值的雙重效應(yīng)。（2）潛虧掛賬。按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，三年以上應(yīng)收賬款、待攤費(fèi)用、開(kāi)辦費(fèi)及待處理財(cái)產(chǎn)損失屬不良資產(chǎn)，系利潤(rùn)的抵減項(xiàng)，上市公司為了提高當(dāng)期業(yè)績(jī)，往往不作攤銷(xiāo)處理而長(zhǎng)期掛賬，以虛增資產(chǎn)和利潤(rùn)。（3）利息資本化。按現(xiàn)行制度規(guī)定，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性利息應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，屬在建工程利息記入固定資產(chǎn)價(jià)值。但一些上市公司故意混淆收益性支出和資本性支出的界限，通過(guò)對(duì)已竣工工程的利息資本化而虛增資產(chǎn)價(jià)值和當(dāng)期利潤(rùn)。（4）合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍的伸縮。企業(yè)根據(jù)報(bào)告資產(chǎn)和收益水平高低多寡的需要，調(diào)節(jié)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制范圍。如果企業(yè)會(huì)計(jì)政策變更明顯不合理，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師又不表示不同意見(jiàn)，則有可能承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

　　非規(guī)范融資行為中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　按照國(guó)家規(guī)定，企業(yè)之間不允許相互拆借資金。但有的上市公司，籌集大筆資金，又不知道怎么使用，于是就亂存亂放，各種非法融資行為應(yīng)運(yùn)而生。隨著國(guó)家加大整頓金融秩序的力度，非法融資行為將逐步暴露，對(duì)此注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須密切關(guān)注。

　　客戶(hù)屢次變更事務(wù)所和委托時(shí)間的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　有的上市公司為了讓虛假財(cái)務(wù)報(bào)告蒙混過(guò)關(guān)，最為簡(jiǎn)便的手段是頻繁變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所，并以苛刻的時(shí)間要求提供審計(jì)報(bào)告，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有更多的時(shí)間從事審計(jì)工作。對(duì)以上情況注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)保持高度警惕。

　　（作者單位：江蘇省鎮(zhèn)江市審計(jì)局 江蘇立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所）