離任審計(jì)風(fēng)險是指由于審計(jì)人員本身的失誤或其他客觀原因，導(dǎo)致離任審計(jì)結(jié)論不實(shí)，對被審計(jì)對象任期內(nèi)工作作出不恰當(dāng)評價的風(fēng)險。導(dǎo)致離任審計(jì)風(fēng)險的有審計(jì)環(huán)境、審計(jì)主體、審計(jì)客體等多方面的原因：

　　一、審計(jì)環(huán)境方面的原因

　　目前，審計(jì)環(huán)境方面存在下列主要問題。

　　1、缺少統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)和辦法，或一些評價標(biāo)準(zhǔn)和辦法與實(shí)際相去較遠(yuǎn)。在離任審計(jì)具體操作中，對被審計(jì)人評價什么，對被審計(jì)人怎樣評價，需要哪些評價用語，怎樣下評價結(jié)論，沒有明確的要求；對被審計(jì)人評價必須量化的指標(biāo)體系，沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。

　　2、審計(jì)時間問題。按規(guī)定，離任審計(jì)應(yīng)當(dāng)在領(lǐng)導(dǎo)干部離任前進(jìn)行。在實(shí)際工作中，“先離后審”、“先任后審”的現(xiàn)象普遍存在，這給審計(jì)工作帶來了多方面的不利影響：（1）損害了審計(jì)的權(quán)威性，給人們造成一種審計(jì)不過是“走過場”、“馬后炮”的印象。（2）挫傷了審計(jì)人員的積極性。“先離后審”、“先任后審”導(dǎo)致了審計(jì)目的模糊，審計(jì)作用弱化，使審計(jì)人員的積極性和工作責(zé)任心受到影響。尤其是對已升任人員的審計(jì)，給審計(jì)人員帶來了無形的壓力。（3）增加了審計(jì)工作的難度。審計(jì)中，許多情況必須向當(dāng)事人了解，但如果當(dāng)事人已經(jīng)離任，要做到這一點(diǎn)就比較困難。而且，因?yàn)楫?dāng)事人已經(jīng)離任，繼任者又不愿承擔(dān)責(zé)任或觸及矛盾，會使審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題難以落實(shí)和解決。

　　3、審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)。人民銀行現(xiàn)行的審計(jì)管理體制是審計(jì)部門受本行行長和上級行審計(jì)部門的雙重領(lǐng)導(dǎo)，審計(jì)部門負(fù)責(zé)人由本級任免。這樣的體制造成審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)。被審計(jì)對象作為領(lǐng)導(dǎo)干部，不可避免地牽涉到上上下下、方方面面的復(fù)雜關(guān)系。所以，審計(jì)前就會將審計(jì)結(jié)果定下調(diào)子。審計(jì)中一旦查出了問題，上下左右的說情者或明說或暗示，或硬纏或軟磨，或直接講情或間接施壓。凡此種種，對發(fā)現(xiàn)的問題難以充分披露、客觀評價。

　　二、審計(jì)主體方面的原因

　　審計(jì)主體是指實(shí)施審計(jì)檢查、作出審計(jì)結(jié)論和評價的行為主體，具體包括實(shí)施審計(jì)的部門和人員。離任審計(jì)風(fēng)險來自審計(jì)人員的綜合素質(zhì)和審計(jì)工作中存在的問題。

　　1、審計(jì)人員素質(zhì)問題。（1）目前，絕大多數(shù)審計(jì)人員僅熟知一兩項(xiàng)人民銀行業(yè)務(wù)，而離任審計(jì)涉及人民銀行所有的重要業(yè)務(wù)部門，知識結(jié)構(gòu)的不合理制約了審計(jì)人員對被審計(jì)客體評價的全面和準(zhǔn)確。（2）審計(jì)人員缺乏離任審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，影響了審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力。工作中難免采用不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序和審計(jì)方法，對問題不夠敏感或把握不準(zhǔn)，審計(jì)結(jié)論和評價會出現(xiàn)偏差等。（3）個別審計(jì)人員的政治素質(zhì)和職業(yè)道德不高。有些審計(jì)人員畏懼權(quán)貴，明哲保身，大事化小；有些審計(jì)人員工作得過且過，應(yīng)付了事；有些審計(jì)人員盛氣凌人，自以為是，不虛心聽取各方面的意見。

　　2、審計(jì)業(yè)務(wù)過程存在的問題。審計(jì)業(yè)務(wù)上有許多不規(guī)范之處。在審計(jì)計(jì)劃階段，如果審計(jì)重點(diǎn)抓不準(zhǔn)，會降低審計(jì)質(zhì)量，增加審計(jì)風(fēng)險。在審計(jì)實(shí)施階段，如果選擇了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序和審計(jì)方法，又未能及時采取必要的審計(jì)程序和方法進(jìn)行彌補(bǔ)，將難以取得充分和適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險。在審計(jì)終結(jié)階段，如果審計(jì)人員對審計(jì)證據(jù)分析不當(dāng)，可能對問題定性不準(zhǔn)，出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險。審計(jì)主體的業(yè)務(wù)行為是導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險的直接原因。

　　3、審計(jì)客體方面的原因。（1）被審計(jì)單位或被審計(jì)對象不配合，提供的資料和信息不真實(shí)、不完整，審計(jì)人員很難全面了解情況和發(fā)現(xiàn)問題。（2）被審計(jì)單位的內(nèi)部控制薄弱。在內(nèi)部控制不健全的情況下，被審計(jì)單位固有風(fēng)險和控制風(fēng)險比較大，審計(jì)人員必須實(shí)施額外的實(shí)質(zhì)性測試程序，以獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，會導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險的增加。

　　三、離任審計(jì)風(fēng)險的防范措施

　　1、注重離任審計(jì)和全面審計(jì)相結(jié)合。要加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的審計(jì)，對任職期限較長的領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)多開展在任期間的全面審計(jì)，這樣，既有利于及時發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位管理中存在的問題，也可降低離任審計(jì)時由于審計(jì)期間時間跨度過長形成的審計(jì)風(fēng)險。

　　2、制定領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)辦法，建立一套科學(xué)的、操作性較強(qiáng)的審計(jì)評價指標(biāo)體系。領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)的范圍應(yīng)該是對與責(zé)任人責(zé)任相匹配的工作給予評價，對諸如干部品德、素質(zhì)、綜合領(lǐng)導(dǎo)能力、作風(fēng)等難以量化的事項(xiàng)，可不予評價。當(dāng)務(wù)之急，應(yīng)在《中國人民銀行領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)制度》的基礎(chǔ)上，盡快出臺領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)的評價標(biāo)準(zhǔn)，建立科學(xué)的評價指標(biāo)體系和標(biāo)準(zhǔn)。

　　3、明確并充分發(fā)揮離任審計(jì)聯(lián)席會的作用，降低和防范審計(jì)風(fēng)險。離任審計(jì)涉及面較廣，與業(yè)務(wù)部門、組織人事部門、紀(jì)檢監(jiān)察部門的聯(lián)系非常密切。要明確“離任審計(jì)聯(lián)席會”的職責(zé)，使其充分發(fā)揮作用。首先，離任審計(jì)聯(lián)席會議要交流、通報領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)情況，研究解決領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)中出現(xiàn)的問題；其次，要通過聯(lián)席會議，解決離任審計(jì)中的一些實(shí)際問題，對于審計(jì)中遇到的責(zé)任不清、難以評價的問題，可以通過聯(lián)席會議向有關(guān)部門通報情況，取得支持，以此降低和防范審計(jì)風(fēng)險。

　　4提高審計(jì)人員的素質(zhì)，防范審計(jì)風(fēng)險。要為離任審計(jì)配備高素質(zhì)的審計(jì)人員，加強(qiáng)離任審計(jì)人員的職業(yè)道德培訓(xùn)和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，強(qiáng)化離任審計(jì)人員的風(fēng)險意識。（