企業(yè)會計舞弊原因

　?。ㄒ唬┦找媾c風險分離，股東和經(jīng)營管理者的目標利益不一致，是導致經(jīng)營管理者會計舞弊的動因。在財產(chǎn)所有權與經(jīng)營管理權分離的情況下，財產(chǎn)所有者（股東）將其財產(chǎn)交付委托給他人代為管理或代為經(jīng)營。此時，股東授予經(jīng)營者管理或經(jīng)營的權力，而經(jīng)營者則應對財產(chǎn)所有者擔負起代為管理或代為經(jīng)營的經(jīng)濟責任。公司的利潤通常是不確定的，因而公司的經(jīng)營管理者也是公司風險的承擔者。正是收益與風險分離，經(jīng)營管理者在委托與受托的制度安排下，利用其專業(yè)技術和組織知識以及其在公司的合法權威，獲得了難以制約的權力。從而導致股東（或公司董事會）往往無法控制公司；加上公司在規(guī)模擴張中的層級增多，部門分立甚至跨國經(jīng)營，使某些重要崗位上的管理者的行動得不到應有的考察和監(jiān)督，這種情況為管理者進行非法操作、會計舞弊、以權謀私提供了條件。

　　（二）信息不對稱為經(jīng)營管理者實施并掩飾會計舞弊提供了便利條件。管理者的會計舞弊在信息不對稱條件下表現(xiàn)為對股東的“欺騙”與直接撒謊。由于股東和經(jīng)營管理者在行動信息上處于非對稱狀態(tài)，即便股東有可能劉‘經(jīng)營管理者提出盡可能確切的經(jīng)營目標，管理者也可以憑借自己對公司的管理權威，擁有對公司經(jīng)營管理的專門知識，從而在有關信息的不對稱公布上處于有利地位。在這種情況下，如果管理者具有某種損人利己、損公肥私的意圖時，會計舞弊就會發(fā)生。

　?。ㄈ?jīng)營管理者的外在監(jiān)督作用有限。經(jīng)營管理者為了隱藏、轉移一部分利潤，或者為了粉飾自己本來極差的經(jīng)營業(yè)績，甚至掩蓋經(jīng)營過程中的嚴重失誤或失職，完全可能通過自己的“權威”，強迫會計人員或與會計人員合謀，通過會計舞弊達到自己的目的。

　?。ㄋ模┥鐣徲嫿M織參與造假。在國外，全球五大會計師事務所之一的安達信會計師事務所與全美國最大的能源公司安然公司互相勾結欺騙投資者，在我國，相繼爆出的銀廣夏、麥科特、ST黎明與中天勤、華鵬、華倫等幾家會計師事務所串通做假。為什么會出現(xiàn)這樣的情況呢？除了經(jīng)濟利益外，主要還是事務所業(yè)務范圍問題。當前各國的法律規(guī)定事務所的業(yè)務范圍大體包括兩部分，—部分是審計業(yè)務，另一部分是業(yè)務咨詢服務。咨詢服務不僅包括代理會計業(yè)務，而且包括信息技術、法律援助、納稅計劃、人力資源招聘方案等。據(jù)統(tǒng)汁，美國1999年會計師事務所的咨詢服務收入占了全部收入的51％。安達信事務所2000年獲得安然公司付給的業(yè)務收入5200萬美元，其中2700萬美元是咨詢和其他服務費用。顯然，咨詢服務已超過了審計業(yè)務，成為事務所主要的業(yè)務、使得事務所在進行審計時不得不考慮另一方面的收益。

　　舞弊審計的方法

　　{一）有目的地進行審計調(diào)查。由于事前及事后不對稱信息的存在，尤其是股東和經(jīng)營管理者具有信息上的相對優(yōu)勢，舞弊在事前有可能難以防止或預防，在事后也有可能難以完全明了或察覺。此時，良好通暢的信息及溝通系統(tǒng)至關重要。因此，審計人員要全面調(diào)查并充分了解企業(yè)內(nèi)部控制機制、信息及溝通系統(tǒng)。一般而言，一個組織若同時具備規(guī)范完善的內(nèi)部控制制度、良好通暢的信息溝通系統(tǒng)及合理有效的激勵、約束機制，則其內(nèi)部控制整體框架是較健全的，產(chǎn)生舞弊的機率較小。即使發(fā)生舞弊，其程度也不會嚴重。通過舞弊審計凋查，若查明的情況與上述相反，則產(chǎn)生舞弊的可能性較大，且其程度會相當嚴重。

　　（二）審查和評價內(nèi)部控制系統(tǒng)。從審計角度分析，舞弊的存在與發(fā)生，說明被審計單位組織管理上有漏洞，內(nèi)部控制存在薄弱環(huán)節(jié)。因此，實施舞弊審計時，需注意對內(nèi)部控制的審查與評價。審計人員有責任通過有效及相應的檢查，來評價經(jīng)營業(yè)務的各個部門可能存在的風險，發(fā)現(xiàn)舞弊行為。評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的標準包括：被審計單位是否建立了現(xiàn)實的組織目標；是否有書面政策以說明具體的管理條例及在發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為時應采取的行動；是否建立和保持了恰當?shù)氖跈嗾撸皇欠裰贫擞靡钥刂埔恍┗顒雍捅Ｗo資產(chǎn)的政策與程序及其機制；是否具有為管理層提供足夠、可靠信息的通訊渠道；是否具備能保證控制的控制環(huán)境；是否需要提出一些協(xié)助防止舞弊的建議等。

　?。ㄈ┲朴喼苊艿膶徲嬘媱潯徲嬋藛T在實施舞弊審計時。應當明確并切實履行其審計職責，尤其要對內(nèi)部控制系統(tǒng)進行有目的的審查與評價，以便經(jīng)濟有效地完成舞弊審計任務并降低審計風險。審計人員既要了解過去有關的事件及被審計單位情況，如管理層的工作態(tài)度、責任心及誠實品質(zhì)等，又要警惕可能出現(xiàn)的不正當行為的情況和活動，尤其要重視那些容易產(chǎn)生錯弊的資產(chǎn)情況，還要進行風險分析和控制評價。在編制審計計劃時，考慮到導致會計報表嚴重失真的錯誤與舞弊存在的可能性，除內(nèi)部控制的固有限制外，下列情況會增加舞弊的可能性：（1）被審計單位管理人員的品行或能力存在問題；（2）被審計單位管理人員遭受異常壓力；（3）被審計單位存在異常交易，例如期末發(fā)生對盈虧有重大影響的交易，發(fā)生重大的關聯(lián)方交易等；（4）審計人員難以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　?。ㄋ模嵤┪璞讓徲?。一般而言，舞弊審計不同于常規(guī)性審計。在舞弊審計中，審計人員應作為信息的收集者將注意力集中在業(yè)已發(fā)生的事件上，尋找與舞弊行為有關的證據(jù)，并確定其具體細節(jié)、損失的金額及問題的影響范圍，

　　從異?，F(xiàn)象中捕捉疑點，搜尋線索。主要關注以下幾個方面：

　　1.審查各種貨幣資金的來龍去脈的真實性、合規(guī)合法性，是否存在多頭開戶、截留收益和轉移收益現(xiàn)象。

　　2.審查實物資產(chǎn)是否存在虛列和虛增虛減的現(xiàn)象。

　　3.審查各種往來賬戶的真實性、合規(guī)合法性、賬戶使用的正確性，特別是債權債務的真實性，是否存在利用往來賬戶轉移和凋節(jié)收益現(xiàn)象。

　　4.審查財務成本賬戶、權益賬戶的正確性，其核算依據(jù)、計價和變化的正確性和合理合法性。

　　5.會計賬表上反映的收入與業(yè)務部門反映的數(shù)據(jù)的相關性，審查虛增虛減和截留、轉移收益現(xiàn)象。

　　6.關注會計賬戶中的異?，F(xiàn)象，如反方余額、不正確的對應關系、紅字沖銷、頻繁調(diào)賬等情況。

　　7.實施正常的審計業(yè)務時，懷疑被審計單位有欺騙行為的，需要實施延伸審計程序，如突擊盤點，對供應商或客戶重新調(diào)查，作深入的分析性復核。