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一、審前調(diào)查攬全局。搞好審前調(diào)查,對(duì)發(fā)現(xiàn)、揭示被審計(jì)單位重大經(jīng)濟(jì)問(wèn)題線索非常重要。審計(jì)人員,只有在對(duì)被審計(jì)單位基本情況了如指掌、心中有底的情況下,才能總攬審計(jì)項(xiàng)目全局、運(yùn)籌自如。假如,對(duì)被審計(jì)單位工作職能、財(cái)務(wù)核算管理體制、人員、機(jī)構(gòu)等基本情況,不熟悉、不了解、不掌握,就很容易陷人“就賬目查賬目”、難以發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位重大經(jīng)濟(jì)問(wèn)題線索的怪圈?,F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)操作,很多賬目檢查工作與分析被審計(jì)單位實(shí)際情況是融在一起進(jìn)行的。就某件事情、某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)而言,如果孤立地、單獨(dú)地審查賬目,不會(huì)發(fā)現(xiàn)什么問(wèn)題,但只要與被審計(jì)單位實(shí)際情況聯(lián)系起來(lái)綜合分析,就能察覺(jué)出問(wèn)題。正是基于審計(jì)查證工作的需要、審計(jì)發(fā)現(xiàn)重大經(jīng)濟(jì)問(wèn)題線索的需求,審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位基本情況必須掌握,審前一定要搞好調(diào)查。如對(duì)某學(xué)校校長(zhǎng)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),我們就是在審前調(diào)查的基礎(chǔ)上,從總攬審計(jì)項(xiàng)目全局的角度出發(fā),綜合分析該?;厩闆r與實(shí)際收費(fèi)情況后發(fā)現(xiàn),該校實(shí)際收費(fèi)人數(shù)與在校學(xué)生人數(shù)不符,學(xué)生的公物押金、校服費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等項(xiàng)收入賬內(nèi)無(wú)記錄。破綻揭開(kāi)后,該單位便供出部分學(xué)生學(xué)費(fèi)收入和有關(guān)雜項(xiàng)收入未入賬、私設(shè)“小金庫(kù)”的事實(shí)。
二、分析復(fù)核定疑點(diǎn)。運(yùn)用分析性復(fù)核審計(jì)方法,可以幫助審計(jì)人員查找重大經(jīng)濟(jì)問(wèn)題疑點(diǎn),進(jìn)而發(fā)現(xiàn)重大經(jīng)濟(jì)問(wèn)題線索、揭示被審計(jì)單位重大經(jīng)濟(jì)問(wèn)題。分析性復(fù)核作為一項(xiàng)新的審計(jì)技術(shù)方法,是審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)資料之間、非財(cái)務(wù)資料之間、財(cái)務(wù)資料與非財(cái)務(wù)資料之間的關(guān)系進(jìn)行比較研究,對(duì)重要的異常變動(dòng)和異常項(xiàng)目予以關(guān)注,進(jìn)行調(diào)查分析,從而對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體及某項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)、確定審計(jì)重點(diǎn)、疑點(diǎn)的方法。運(yùn)用得好,可以收到事半功倍的效果。比如,對(duì)某縣財(cái)政收支審計(jì),通過(guò)財(cái)政報(bào)表分析,我們發(fā)現(xiàn)挖潛改造資金變動(dòng)較大,因此,便把挖潛改造資金作為一個(gè)審計(jì)重點(diǎn)、疑點(diǎn),查出虛增財(cái)政收入問(wèn)題。又如,在對(duì)某單位領(lǐng)導(dǎo)尋:部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中,我們運(yùn)用分析性復(fù)核方法,對(duì)該單位舉辦的一項(xiàng)體育賽事的贊助單位與贊助收入,進(jìn)行比較分析,通過(guò)將其收入的實(shí)際值與預(yù)期值進(jìn)行比較,推斷出該單位部分贊助收入有未人賬的可能,因此,便把賽事收入確定為疑點(diǎn),采取內(nèi)查外調(diào)的方法,查出該單位將6萬(wàn)元贊助收入私設(shè)“小金庫(kù)”的事實(shí)。
三、突擊盤(pán)點(diǎn)查漏點(diǎn)。突擊盤(pán)點(diǎn)被審計(jì)單位庫(kù)存現(xiàn)金,有時(shí)可以發(fā)覺(jué)被審計(jì)單位舞弊行為的疏漏點(diǎn),然后,再對(duì)這些疏漏點(diǎn)進(jìn)行追蹤審查,便能輕而易舉地發(fā)現(xiàn)、揭示被審計(jì)單位重大經(jīng)濟(jì)問(wèn)題。用這種方法查處重大違紀(jì)、違規(guī)問(wèn)題,省時(shí)、省事、成本低,一旦發(fā)覺(jué)被審計(jì)單位舞弊行為的疏漏點(diǎn),也就等于抓住了其把柄,被審計(jì)單位重大違反財(cái)經(jīng)法規(guī)問(wèn)題,則不攻自破。近年來(lái),有一部分賬外資金的審計(jì)線索,我們是通過(guò)突擊盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金取得的。盤(pán)庫(kù)時(shí),我們主要掌握兩點(diǎn):首先仔細(xì)觀察被審計(jì)單位保險(xiǎn)柜的數(shù)量、存放位置,出納員在不在等,做到心中有數(shù)。一般趁出納員在場(chǎng)時(shí),出其不意,檢查保險(xiǎn)柜。其次,堅(jiān)持嚴(yán)肅、認(rèn)真的工作態(tài)度,不放過(guò)任何蛛絲馬跡。通過(guò)盤(pán)庫(kù),在被審計(jì)單位保險(xiǎn)柜里,我們?cè)l(fā)現(xiàn):被審計(jì)單位的賬外流水賬、賬外現(xiàn)金、賬外現(xiàn)金存款折、賬外收款收據(jù)、賬外收支票據(jù)、賬外白條抵現(xiàn)金等。這些舞弊行為的疏漏點(diǎn),為我們發(fā)現(xiàn)、揭示被審計(jì)單位重大違紀(jì)、違規(guī)問(wèn)題提供許多線索和證據(jù)。
四、觀察積累是重點(diǎn)。發(fā)現(xiàn)、揭示被審計(jì)單位重大經(jīng)濟(jì)問(wèn)題線索的另一個(gè)重要方法,是靠審計(jì)人員實(shí)地觀察、平時(shí)積累。觀察是指審計(jì)人員進(jìn)駐被審計(jì)單位后,實(shí)地查看被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)、財(cái)產(chǎn)物資情況、內(nèi)控制度執(zhí)行情況等。一般新到一個(gè)被審計(jì)單位,我們都要到它的廠區(qū)、園區(qū)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)區(qū)轉(zhuǎn)一轉(zhuǎn),看一看,觀察其門(mén)臉?lè)?、辦班培訓(xùn)、內(nèi)部建設(shè)等情況,并注意捕捉有價(jià)值的信息。比如,我們?cè)趯?duì)某單位領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí),通過(guò)實(shí)地觀察,發(fā)現(xiàn)該單位新購(gòu)置的一輛桑塔那轎車(chē),賬內(nèi)沒(méi)有購(gòu)置反映,卻列有平時(shí)贊用支出。經(jīng)進(jìn)一步詢問(wèn)查證,游離于賬外 20萬(wàn)元的固定資產(chǎn)和“公款私存”問(wèn)題被查出。
積累是指審計(jì)人員在乎時(shí)的審計(jì)工作中,注意收集與被審計(jì)單位相關(guān)聯(lián)的其他單位的線索和信息,以備將來(lái)審計(jì)該單位時(shí)再用。待審計(jì)該單位時(shí),這些線索和信息,就有可能成為發(fā)現(xiàn)、揭示被審計(jì)單位重大經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的線索。比如,我們?cè)趯徲?jì)某縣財(cái)政收支時(shí),發(fā)現(xiàn)有一筆向某單位付款的資料費(fèi)支出,對(duì)方出具的是普通收據(jù),究竟入賬還是沒(méi)人賬,我們產(chǎn)生懷疑,于是,便記錄下來(lái),并對(duì)交款的原始憑證進(jìn)行了復(fù)印。后來(lái),在審計(jì)該單位時(shí),沒(méi)有發(fā)現(xiàn)這筆收款,我們便詢問(wèn)有關(guān)人員,在不得已的情況下,他們供出辦班培訓(xùn)費(fèi)、資料費(fèi)私存私放的事實(shí),由此查出隱藏多年的一個(gè)“小金庫(kù)”。
五、調(diào)查核對(duì)破難點(diǎn)。調(diào)查核對(duì)是破解重大經(jīng)濟(jì)問(wèn)題疑點(diǎn)難點(diǎn)、發(fā)現(xiàn)揭示被審計(jì)單位重大經(jīng)濟(jì)問(wèn)題線索的主要方法。工作中,我們常遇到這種情況,就是發(fā)現(xiàn)了疑點(diǎn),又如何破解、落實(shí)呢?這是揭示被審計(jì)單位重大經(jīng)濟(jì)問(wèn)題線索的難點(diǎn)。審計(jì)實(shí)踐中,我們體會(huì)到,調(diào)查核對(duì)是解決這個(gè)問(wèn)題的最好方法。只有審計(jì)人員把疑點(diǎn)調(diào)查分析清楚、主要問(wèn)題核實(shí)準(zhǔn)確了,被審計(jì)單位才會(huì)承認(rèn)其違紀(jì)事實(shí)。比如,對(duì)某單位領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),在分析財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),我們就懷疑它的經(jīng)費(fèi)支出有問(wèn)題,100多人的單位,全年公用經(jīng)費(fèi)支出才60多萬(wàn)元,是不是有賬外收支?帶著疑問(wèn),我們首先尋找疑點(diǎn)、線索,發(fā)現(xiàn)該單位臨時(shí)工工資、部分電費(fèi)、手機(jī)費(fèi)賬內(nèi)沒(méi)反應(yīng)。然后,對(duì)這些疑點(diǎn)、線索,我們找有關(guān)單位、有關(guān)人員調(diào)查核實(shí)、取證。調(diào)查、核實(shí)結(jié)果,該單位職工反映臨時(shí)工工資是按月發(fā)放的,電業(yè)、郵電部門(mén)證實(shí)電費(fèi)、手機(jī)費(fèi)是按月交納的。在事實(shí)面前,被審計(jì)單位供出“小金庫(kù)”一個(gè)。
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