審計(jì)日記制度是《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法（試行）》（審計(jì)署6號令）中規(guī)定的審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制體系的重要組成部分，是推行審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的必要手段。審計(jì)日記制度自實(shí)施以來，其控制審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的作用日益突出。在以“嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致、提高質(zhì)量”為審計(jì)主題的今天，完善和推行審計(jì)日記制度尤為必要。無庸諱言，在審計(jì)日記制度實(shí)施過程中遇到一些阻力，譬如有人對審計(jì)日記的重要性認(rèn)識不夠，撰寫審計(jì)日記的主動(dòng)性不強(qiáng)，流于應(yīng)付；有些審計(jì)日記內(nèi)容簡單，要素不齊，未能完整清晰地反映審計(jì)全過程等等。筆者以為審計(jì)日記制度推行的時(shí)間還不長，審計(jì)日記還是一種“新生事物”，對審計(jì)日記的重要性和必要性還要進(jìn)一步加強(qiáng)理解。

　　一、充分認(rèn)識審計(jì)日記的重要作用，培養(yǎng)撰寫審計(jì)日記的習(xí)慣

　　全面推行審計(jì)日記制度是貫徹落實(shí)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的一項(xiàng)重要措施，6號令把它納入審計(jì)工作程序和審計(jì)檔案意味著它是審計(jì)工作的有機(jī)組成部分，撰寫審計(jì)日記是審計(jì)人員必須履行的義務(wù)。但審計(jì)日記要真正發(fā)揮作用，更多地依賴于審計(jì)人員自覺按照要求編寫。這取決于審計(jì)人員對其重要性和有用性有充分認(rèn)識和切身體會。許多人認(rèn)真按照要求撰寫審計(jì)日記，感到審計(jì)日記對審計(jì)工作和審計(jì)人員自身都大有裨益，嘗到了“甜頭”，從而把撰寫審計(jì)日記當(dāng)作自覺的行動(dòng)貫穿于審計(jì)全過程。審計(jì)日記撰寫實(shí)踐表明：審計(jì)日記大有用處，很有必要。

　　1. 審計(jì)日記為審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制奠定了基礎(chǔ)。審計(jì)日記是審計(jì)人員以人為單位按時(shí)間順序反映每日實(shí)施審計(jì)全過程的書面記錄，是對審計(jì)過程的跟蹤，把所有審計(jì)組成員的審計(jì)日記匯集在一起，形成了整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的過程實(shí)錄。在這個(gè)過程中，哪些環(huán)節(jié)比較薄弱需要加強(qiáng)，哪些做法不符合規(guī)范需要糾正，哪些方面沒有顧及需要補(bǔ)充，從審計(jì)日記里可以一目了然。同時(shí)，審計(jì)人員也會在每日撰寫審計(jì)日記時(shí)，反思當(dāng)天的審計(jì)行為是否恰當(dāng)、審計(jì)方法是否科學(xué)、工作效率如何，進(jìn)而思索明天如何推進(jìn)下一步的工作，這本身是一個(gè)自我監(jiān)督的過程。審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人可以針對審計(jì)日記反映的問題改進(jìn)管理，調(diào)整重點(diǎn)，進(jìn)而保證審計(jì)質(zhì)量。

　　2. 審計(jì)日記為明確責(zé)任、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供依據(jù)。在審計(jì)實(shí)施過程中，審計(jì)日記類似于飛機(jī)的“黑匣子”，它真實(shí)記載了審計(jì)現(xiàn)場每位審計(jì)人員的審計(jì)步驟、方法、對象及審計(jì)判斷和結(jié)論。一旦已審計(jì)的項(xiàng)目出現(xiàn)問題，便可以通過查閱審計(jì)日記分清責(zé)任歸屬。白紙黑字，證據(jù)確鑿，責(zé)任自明。審計(jì)人員也會更加嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)計(jì)劃和方案，更加細(xì)致周密地開展工作，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確保審計(jì)客觀公正、實(shí)事求是。

　　3. 審計(jì)日記為審計(jì)項(xiàng)目管理和人員考核提供第一手資料。在審計(jì)過程中，審計(jì)組長可以通過檢查審計(jì)組成員的審計(jì)日記了解審計(jì)分工的工作進(jìn)度和審計(jì)方案的落實(shí)情況，對不能按計(jì)劃完成的部分及時(shí)調(diào)整，對全局進(jìn)行統(tǒng)籌安排。難怪曾有人說，只要一看主審的審計(jì)日記，就知道這個(gè)項(xiàng)目什么時(shí)候可以結(jié)束了！綜合部門可以通過查閱審計(jì)日記檢查審計(jì)人員的工作狀況、履行職責(zé)情況、審計(jì)成果、審計(jì)業(yè)務(wù)水平等，為業(yè)績考核和人員培訓(xùn)作參考。

　　對審計(jì)人員自身而言，審計(jì)日記撰寫也是提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強(qiáng)職業(yè)道德修養(yǎng)，進(jìn)行自我保護(hù)的有效方式。曾子曰：吾日三省吾身，講的是通過不斷地反思逐步提高自己。審計(jì)日記就是審計(jì)人員的自我反省。

　　1. 審計(jì)日記便于理清審計(jì)思路，實(shí)現(xiàn)思維飛躍。審計(jì)過程是一個(gè)不斷探索，逐步發(fā)現(xiàn)的過程。審計(jì)之初，審計(jì)人員信息掌握不充分，思路不清晰，還處于了解摸索的階段。在審計(jì)日記撰寫的過程中，將模糊的認(rèn)識進(jìn)行思考、加工、提煉，進(jìn)行消化吸收，條分縷析，尋找突破口，那么對今天的收獲是什么、明天應(yīng)該怎么做都有了深刻的印象，下一步的工作就會豁然開朗。

　　2. 審計(jì)日記有利于積累審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，為實(shí)現(xiàn)從具體到抽象的飛躍做鋪墊。俗話說得好：好記性不如爛筆頭；世界上沒有完全相同的兩片樹葉。審計(jì)項(xiàng)目各有側(cè)重，有自己的亮點(diǎn)和難點(diǎn)，有的審計(jì)過程還相當(dāng)復(fù)雜，如果不及時(shí)記錄，事后很容易遺忘。審計(jì)日記就像攝像機(jī)一樣把審計(jì)過程拍成了一部“紀(jì)錄片”，它既可以定格瞬間即逝的靈感火花，又可以描繪日常平凡的經(jīng)歷，為總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，吸取教訓(xùn)提供生動(dòng)的教材，為總結(jié)提煉和理論抽象提供真實(shí)的素材。審計(jì)日記作為有價(jià)值的史料，可為后來者學(xué)習(xí)和借鑒。

　　3. 審計(jì)日記增強(qiáng)了審計(jì)人員的責(zé)任感，促進(jìn)審計(jì)職業(yè)道德修養(yǎng)。審計(jì)日記撰寫要求審計(jì)人員回答每天做了什么（what），怎么做的（how），審計(jì)對象是什么（what object），審計(jì)判斷依據(jù)是什么（why），審計(jì)結(jié)論是什么（what conclusion）等問題，而且這些回答還要被相關(guān)人員看到，這對審計(jì)人員是一種鞭策，更是一種監(jiān)督，因而會嚴(yán)于律已，增強(qiáng)職業(yè)責(zé)任感。同時(shí)審計(jì)日記驅(qū)使審計(jì)人員經(jīng)常練筆，久而久之，對提高文字寫作能力和思維分析能力都很有好處。

　　4.審計(jì)日記對審計(jì)人員是一種保護(hù)。審計(jì)日記可以為審計(jì)人員充當(dāng)辯護(hù)律師，當(dāng)審計(jì)結(jié)果出現(xiàn)爭議時(shí)，可以為自己說清楚。不寫審計(jì)日記或?qū)徲?jì)日記不記載當(dāng)時(shí)的情形，則容易導(dǎo)致責(zé)任混淆，當(dāng)事人即使有理也難以說清。

　　二、審計(jì)日記怎么寫

　　如上所述，審計(jì)日記絕不是形式主義、文牘主義，它有著實(shí)實(shí)在在的作用。但現(xiàn)在審計(jì)日記的作用在實(shí)踐中還沒有得到充分發(fā)揮，癥結(jié)在于有相當(dāng)一部分審計(jì)日記不符合6號令要求，審計(jì)日記的質(zhì)量有待于進(jìn)一步提高。

　　1.審計(jì)日記格式要規(guī)范。6號令第45條規(guī)定了審計(jì)日記的要素包括：審計(jì)項(xiàng)目名稱、審計(jì)人員姓名、審計(jì)分工、實(shí)施審計(jì)日期、審計(jì)具體工作內(nèi)容、索引號、頁次等。6號令還給出了審計(jì)日記的參考格式。在實(shí)際執(zhí)行中，審計(jì)日記格式上首先應(yīng)要素齊備，格式統(tǒng)一，避免要素殘缺和自創(chuàng)格式，不利于審計(jì)日記的匯總和歸檔。審計(jì)日記宜采用紀(jì)實(shí)寫法，語言力求準(zhǔn)確，簡明扼要。

　　2.審計(jì)日記內(nèi)容要規(guī)范。6號令第46條規(guī)定，審計(jì)日記記載的審計(jì)工作具體內(nèi)容包括：審計(jì)事項(xiàng)的名稱、實(shí)施審計(jì)的步驟和方法、審計(jì)查閱的資料名稱和數(shù)量、審計(jì)人員的專業(yè)判斷和查證結(jié)果、其它需要記錄的情況。這些內(nèi)容都是與審計(jì)過程有關(guān)的，審計(jì)過程因它們顯得豐滿、翔實(shí)。有些審計(jì)日記記載的是與審計(jì)工作無關(guān)的事項(xiàng)，譬如所到地方的風(fēng)土人情、天氣狀況等，不能體現(xiàn)審計(jì)日記的工作特征；有些審計(jì)日記混同于審計(jì)證據(jù)，缺少對實(shí)施審計(jì)步驟和方法的記載，只記載審計(jì)結(jié)果，看不出審計(jì)是如何開展的；有的審計(jì)日記只記載了具有審計(jì)成果的工作過程，把由于審計(jì)手段、范圍、成本等因素限制實(shí)施審計(jì)而無明顯成果的工作略而不記，使閱讀者看不到審計(jì)項(xiàng)目中的難點(diǎn)與問題，看不到審計(jì)工作過程的全貌，這既不利用于審計(jì)工作的開展，也給審計(jì)人員帶來潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。凡此種種審計(jì)日記不良寫法，皆應(yīng)糾正。

　　3.審計(jì)日記撰寫要規(guī)范。6號令第44條規(guī)定，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在實(shí)施審計(jì)過程中逐日編寫審計(jì)日記。這一方面要求審計(jì)組所有成員都要編寫審計(jì)日記，除了只進(jìn)行宏觀指導(dǎo)的名義上的審計(jì)組長可以不記以外包括審計(jì)通知書或?qū)徲?jì)實(shí)施方案確立的參與審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)人員和參與審計(jì)報(bào)告撰寫的審計(jì)人員都應(yīng)當(dāng)編寫審計(jì)日記；另一方面要求審計(jì)日記的撰寫要有連續(xù)性，要逐日記載，即使抽不出時(shí)間編寫當(dāng)天的審計(jì)日記，也要在近期補(bǔ)上，如果事隔很久后再補(bǔ)記恐怕會造成很大程度上的信息失真。有人平時(shí)不記，面臨檢查時(shí)再突擊補(bǔ)記，往往是抄襲他人日記，敷衍了事，失去了審計(jì)日記撰寫的本來意義，大可不必。

　　三、審計(jì)日記與審計(jì)工作底稿及其證據(jù)的關(guān)系

　　對審計(jì)日記認(rèn)識的另一個(gè)誤區(qū)是審計(jì)日記重復(fù)記載審計(jì)證據(jù)和審計(jì)底稿的內(nèi)容，是重復(fù)勞動(dòng)。這種觀點(diǎn)的錯(cuò)誤在于沒有正確理解審計(jì)日記與審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿的關(guān)系。

　　6號令第49條規(guī)定，對被審計(jì)單位違反國家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為以及對審計(jì)結(jié)論有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在編寫審計(jì)日記的基礎(chǔ)上編制審計(jì)工作底稿，而其它審計(jì)事項(xiàng)以審計(jì)日記記載審計(jì)事項(xiàng)的查證過程和結(jié)果。第52條規(guī)定，審計(jì)日記與審計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作底稿的對應(yīng)關(guān)系應(yīng)當(dāng)在審計(jì)日記中通過索引號加以注明。由此可見，審計(jì)日記的撰寫先于審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿，是后者的基礎(chǔ)，審計(jì)工作底稿及其證據(jù)則是對審計(jì)日記中記載的對審計(jì)結(jié)論具有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)的詳細(xì)反映。審計(jì)日記側(cè)重于反映審計(jì)全過程，不需要被審計(jì)對象確認(rèn)，而審計(jì)工作底稿及其證據(jù)側(cè)重于為處理處罰提供依據(jù)，需要得到被審計(jì)對象的確認(rèn)。審計(jì)日記反映審計(jì)全貌，既記錄審計(jì)過程也記錄審計(jì)結(jié)果，而審計(jì)證據(jù)獲取與審計(jì)工作底稿的編寫側(cè)重于體現(xiàn)審計(jì)查出的違反國家規(guī)定的財(cái)政財(cái)務(wù)收支問題的性質(zhì)、數(shù)量、金額、時(shí)間地點(diǎn)、方式等內(nèi)容和提出的處理處罰意見及其依據(jù)。審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿反映的審計(jì)事項(xiàng)在審計(jì)日記中都有反映，而審計(jì)日記記載的事項(xiàng)并不一定有相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿。審計(jì)日記面向?qū)徲?jì)項(xiàng)目管理，而審計(jì)工作底稿及其證據(jù)則面向?qū)徲?jì)報(bào)告。

　　綜上所述，審計(jì)日記制度有利于規(guī)范審計(jì)行為，加強(qiáng)項(xiàng)目管理，提高審計(jì)質(zhì)量，我們要充分認(rèn)識到這項(xiàng)制度的重要作用，養(yǎng)成一種良好習(xí)慣，自覺按照要求保質(zhì)保量地撰寫審計(jì)日記，以提高審計(jì)工作的質(zhì)量與效益。