審計日記制度是《審計機(jī)關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法（試行）》（審計署6號令）中規(guī)定的審計項目質(zhì)量控制體系的重要組成部分，是推行審計項目質(zhì)量控制的必要手段。審計日記制度自實施以來，其控制審計質(zhì)量、降低審計風(fēng)險的作用日益突出。在以“嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致、提高質(zhì)量”為審計主題的今天，完善和推行審計日記制度尤為必要。無庸諱言，在審計日記制度實施過程中遇到一些阻力，譬如有人對審計日記的重要性認(rèn)識不夠，撰寫審計日記的主動性不強(qiáng)，流于應(yīng)付；有些審計日記內(nèi)容簡單，要素不齊，未能完整清晰地反映審計全過程等等。筆者以為審計日記制度推行的時間還不長，審計日記還是一種“新生事物”，對審計日記的重要性和必要性還要進(jìn)一步加強(qiáng)理解。

　　一、充分認(rèn)識審計日記的重要作用，培養(yǎng)撰寫審計日記的習(xí)慣

　　全面推行審計日記制度是貫徹落實審計項目質(zhì)量控制的一項重要措施，6號令把它納入審計工作程序和審計檔案意味著它是審計工作的有機(jī)組成部分，撰寫審計日記是審計人員必須履行的義務(wù)。但審計日記要真正發(fā)揮作用，更多地依賴于審計人員自覺按照要求編寫。這取決于審計人員對其重要性和有用性有充分認(rèn)識和切身體會。許多人認(rèn)真按照要求撰寫審計日記，感到審計日記對審計工作和審計人員自身都大有裨益，嘗到了“甜頭”，從而把撰寫審計日記當(dāng)作自覺的行動貫穿于審計全過程。審計日記撰寫實踐表明：審計日記大有用處，很有必要。

　　1. 審計日記為審計項目質(zhì)量控制奠定了基礎(chǔ)。審計日記是審計人員以人為單位按時間順序反映每日實施審計全過程的書面記錄，是對審計過程的跟蹤，把所有審計組成員的審計日記匯集在一起，形成了整個審計項目的過程實錄。在這個過程中，哪些環(huán)節(jié)比較薄弱需要加強(qiáng)，哪些做法不符合規(guī)范需要糾正，哪些方面沒有顧及需要補(bǔ)充，從審計日記里可以一目了然。同時，審計人員也會在每日撰寫審計日記時，反思當(dāng)天的審計行為是否恰當(dāng)、審計方法是否科學(xué)、工作效率如何，進(jìn)而思索明天如何推進(jìn)下一步的工作，這本身是一個自我監(jiān)督的過程。審計項目負(fù)責(zé)人可以針對審計日記反映的問題改進(jìn)管理，調(diào)整重點(diǎn)，進(jìn)而保證審計質(zhì)量。

　　2. 審計日記為明確責(zé)任、降低審計風(fēng)險提供依據(jù)。在審計實施過程中，審計日記類似于飛機(jī)的“黑匣子”，它真實記載了審計現(xiàn)場每位審計人員的審計步驟、方法、對象及審計判斷和結(jié)論。一旦已審計的項目出現(xiàn)問題，便可以通過查閱審計日記分清責(zé)任歸屬。白紙黑字，證據(jù)確鑿，責(zé)任自明。審計人員也會更加嚴(yán)格執(zhí)行審計計劃和方案，更加細(xì)致周密地開展工作，從而降低審計風(fēng)險，確保審計客觀公正、實事求是。

　　3. 審計日記為審計項目管理和人員考核提供第一手資料。在審計過程中，審計組長可以通過檢查審計組成員的審計日記了解審計分工的工作進(jìn)度和審計方案的落實情況，對不能按計劃完成的部分及時調(diào)整，對全局進(jìn)行統(tǒng)籌安排。難怪曾有人說，只要一看主審的審計日記，就知道這個項目什么時候可以結(jié)束了！綜合部門可以通過查閱審計日記檢查審計人員的工作狀況、履行職責(zé)情況、審計成果、審計業(yè)務(wù)水平等，為業(yè)績考核和人員培訓(xùn)作參考。

　　對審計人員自身而言，審計日記撰寫也是提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強(qiáng)職業(yè)道德修養(yǎng)，進(jìn)行自我保護(hù)的有效方式。曾子曰：吾日三省吾身，講的是通過不斷地反思逐步提高自己。審計日記就是審計人員的自我反省。

　　1. 審計日記便于理清審計思路，實現(xiàn)思維飛躍。審計過程是一個不斷探索，逐步發(fā)現(xiàn)的過程。審計之初，審計人員信息掌握不充分，思路不清晰，還處于了解摸索的階段。在審計日記撰寫的過程中，將模糊的認(rèn)識進(jìn)行思考、加工、提煉，進(jìn)行消化吸收，條分縷析，尋找突破口，那么對今天的收獲是什么、明天應(yīng)該怎么做都有了深刻的印象，下一步的工作就會豁然開朗。

　　2. 審計日記有利于積累審計經(jīng)驗，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，為實現(xiàn)從具體到抽象的飛躍做鋪墊。俗話說得好：好記性不如爛筆頭；世界上沒有完全相同的兩片樹葉。審計項目各有側(cè)重，有自己的亮點(diǎn)和難點(diǎn)，有的審計過程還相當(dāng)復(fù)雜，如果不及時記錄，事后很容易遺忘。審計日記就像攝像機(jī)一樣把審計過程拍成了一部“紀(jì)錄片”，它既可以定格瞬間即逝的靈感火花，又可以描繪日常平凡的經(jīng)歷，為總結(jié)經(jīng)驗，吸取教訓(xùn)提供生動的教材，為總結(jié)提煉和理論抽象提供真實的素材。審計日記作為有價值的史料，可為后來者學(xué)習(xí)和借鑒。

　　3. 審計日記增強(qiáng)了審計人員的責(zé)任感，促進(jìn)審計職業(yè)道德修養(yǎng)。審計日記撰寫要求審計人員回答每天做了什么（what），怎么做的（how），審計對象是什么（what object），審計判斷依據(jù)是什么（why），審計結(jié)論是什么（what conclusion）等問題，而且這些回答還要被相關(guān)人員看到，這對審計人員是一種鞭策，更是一種監(jiān)督，因而會嚴(yán)于律已，增強(qiáng)職業(yè)責(zé)任感。同時審計日記驅(qū)使審計人員經(jīng)常練筆，久而久之，對提高文字寫作能力和思維分析能力都很有好處。

　　4.審計日記對審計人員是一種保護(hù)。審計日記可以為審計人員充當(dāng)辯護(hù)律師，當(dāng)審計結(jié)果出現(xiàn)爭議時，可以為自己說清楚。不寫審計日記或?qū)徲嬋沼洸挥涊d當(dāng)時的情形，則容易導(dǎo)致責(zé)任混淆，當(dāng)事人即使有理也難以說清。

　　二、審計日記怎么寫

　　如上所述，審計日記絕不是形式主義、文牘主義，它有著實實在在的作用。但現(xiàn)在審計日記的作用在實踐中還沒有得到充分發(fā)揮，癥結(jié)在于有相當(dāng)一部分審計日記不符合6號令要求，審計日記的質(zhì)量有待于進(jìn)一步提高。

　　1.審計日記格式要規(guī)范。6號令第45條規(guī)定了審計日記的要素包括：審計項目名稱、審計人員姓名、審計分工、實施審計日期、審計具體工作內(nèi)容、索引號、頁次等。6號令還給出了審計日記的參考格式。在實際執(zhí)行中，審計日記格式上首先應(yīng)要素齊備，格式統(tǒng)一，避免要素殘缺和自創(chuàng)格式，不利于審計日記的匯總和歸檔。審計日記宜采用紀(jì)實寫法，語言力求準(zhǔn)確，簡明扼要。

　　2.審計日記內(nèi)容要規(guī)范。6號令第46條規(guī)定，審計日記記載的審計工作具體內(nèi)容包括：審計事項的名稱、實施審計的步驟和方法、審計查閱的資料名稱和數(shù)量、審計人員的專業(yè)判斷和查證結(jié)果、其它需要記錄的情況。這些內(nèi)容都是與審計過程有關(guān)的，審計過程因它們顯得豐滿、翔實。有些審計日記記載的是與審計工作無關(guān)的事項，譬如所到地方的風(fēng)土人情、天氣狀況等，不能體現(xiàn)審計日記的工作特征；有些審計日記混同于審計證據(jù)，缺少對實施審計步驟和方法的記載，只記載審計結(jié)果，看不出審計是如何開展的；有的審計日記只記載了具有審計成果的工作過程，把由于審計手段、范圍、成本等因素限制實施審計而無明顯成果的工作略而不記，使閱讀者看不到審計項目中的難點(diǎn)與問題，看不到審計工作過程的全貌，這既不利用于審計工作的開展，也給審計人員帶來潛在的審計風(fēng)險。凡此種種審計日記不良寫法，皆應(yīng)糾正。

　　3.審計日記撰寫要規(guī)范。6號令第44條規(guī)定，審計人員應(yīng)當(dāng)在實施審計過程中逐日編寫審計日記。這一方面要求審計組所有成員都要編寫審計日記，除了只進(jìn)行宏觀指導(dǎo)的名義上的審計組長可以不記以外包括審計通知書或?qū)徲媽嵤┓桨复_立的參與審計項目的審計人員和參與審計報告撰寫的審計人員都應(yīng)當(dāng)編寫審計日記；另一方面要求審計日記的撰寫要有連續(xù)性，要逐日記載，即使抽不出時間編寫當(dāng)天的審計日記，也要在近期補(bǔ)上，如果事隔很久后再補(bǔ)記恐怕會造成很大程度上的信息失真。有人平時不記，面臨檢查時再突擊補(bǔ)記，往往是抄襲他人日記，敷衍了事，失去了審計日記撰寫的本來意義，大可不必。

　　三、審計日記與審計工作底稿及其證據(jù)的關(guān)系

　　對審計日記認(rèn)識的另一個誤區(qū)是審計日記重復(fù)記載審計證據(jù)和審計底稿的內(nèi)容，是重復(fù)勞動。這種觀點(diǎn)的錯誤在于沒有正確理解審計日記與審計證據(jù)和審計工作底稿的關(guān)系。

　　6號令第49條規(guī)定，對被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為以及對審計結(jié)論有重要影響的審計事項，審計人員應(yīng)當(dāng)在編寫審計日記的基礎(chǔ)上編制審計工作底稿，而其它審計事項以審計日記記載審計事項的查證過程和結(jié)果。第52條規(guī)定，審計日記與審計證據(jù)、審計工作底稿的對應(yīng)關(guān)系應(yīng)當(dāng)在審計日記中通過索引號加以注明。由此可見，審計日記的撰寫先于審計證據(jù)和審計工作底稿，是后者的基礎(chǔ)，審計工作底稿及其證據(jù)則是對審計日記中記載的對審計結(jié)論具有重要影響的審計事項的詳細(xì)反映。審計日記側(cè)重于反映審計全過程，不需要被審計對象確認(rèn)，而審計工作底稿及其證據(jù)側(cè)重于為處理處罰提供依據(jù)，需要得到被審計對象的確認(rèn)。審計日記反映審計全貌，既記錄審計過程也記錄審計結(jié)果，而審計證據(jù)獲取與審計工作底稿的編寫側(cè)重于體現(xiàn)審計查出的違反國家規(guī)定的財政財務(wù)收支問題的性質(zhì)、數(shù)量、金額、時間地點(diǎn)、方式等內(nèi)容和提出的處理處罰意見及其依據(jù)。審計證據(jù)與審計工作底稿反映的審計事項在審計日記中都有反映，而審計日記記載的事項并不一定有相應(yīng)的審計證據(jù)和審計工作底稿。審計日記面向?qū)徲嬳椖抗芾?，而審計工作底稿及其證據(jù)則面向?qū)徲媹蟾妗?/P>

　　綜上所述，審計日記制度有利于規(guī)范審計行為，加強(qiáng)項目管理，提高審計質(zhì)量，我們要充分認(rèn)識到這項制度的重要作用，養(yǎng)成一種良好習(xí)慣，自覺按照要求保質(zhì)保量地撰寫審計日記，以提高審計工作的質(zhì)量與效益。