摘要：會計信息化是大勢所趨，會計核算軟件在會計核算工具、信息載體、記賬規(guī)則、財務處理流程類型和內(nèi)部控制方式等方面給稅務稽查帶來了新的挑戰(zhàn)，所以應大力推進稅務稽查應用軟件的開發(fā)，提高相關人員的整體業(yè)務素質(zhì)，完善社會監(jiān)督體系，并做出相應的解決措施及對策。

　　關鍵詞：會計信息化；稅務稽查；對策

　　稅務稽查是稅收征收管理工作的重要步驟和環(huán)節(jié)，是稅務機關代表國家依法對納稅人的納稅情況進行監(jiān)督檢查的一種形式。隨著信息化手段的廣泛應用，稅務稽查管理及查賬軟件應運而生，這標志著稅務稽查工作走上了信息化管理時代。

　　一、會計信息化對稅務稽查的影響

　?。ㄒ唬┗榈攸c更加靈活，稅務稽查效果更加顯著。在手工會計中，稽查人員一般采取現(xiàn)場查詢方式進行稅務審計。在會計電算化環(huán)境下，稽查人員可以在企業(yè)現(xiàn)場通過電腦查詢的方式進行稅務審計，這樣不僅可以現(xiàn)場答疑，也不易泄密，而且查詢的效率和準確性較高；稽查人員也可將相關數(shù)據(jù)資料通過打印機輸出到紙上，以便于稅務稽查人員存檔；稽查人員還可將數(shù)據(jù)輸出到磁盤上或通過互聯(lián)網(wǎng)方式取得資料，這樣既能方便稅務稽查人員快捷地取得數(shù)據(jù)，又不影響企業(yè)日常工作。

　?。ǘ嬓畔⒒怂愠绦蚝头椒▽Χ悇栈榈挠绊?

　　1、會計電算化賬務程序的電子化。稅務稽查信息化的關鍵在于有效利用信息資源，通過建立信息應用平臺，廣泛采集和積累信息，迅速流通和加工信息，有效利用信息。稅務稽查信息化同時也是強化管理的過程，通過稅務稽查與信息技術運用的結合和相互促進，規(guī)范稅務稽查業(yè)務流程，減少稽查執(zhí)法的隨意性，增強稽查工作的透明度，有利于降低稅務稽查成本，提高工作效率，也可以促進稽查人員的綜合業(yè)務素質(zhì)和稅收執(zhí)法整體水平的提高。但會計信息化是一種先進的計算機管理系統(tǒng)，財務數(shù)據(jù)增加、修改、刪除都是在計算機上操作，操作可以不留痕跡，給稅務稽查帶來諸多不便。

　　2、計算機做賬可以使企業(yè)設置更多賬套。手工會計操作過程中，都是紙介質(zhì)上的會計內(nèi)容，企業(yè)如果使用電算化管理軟件可以建立999套賬套，企業(yè)財務人員可以根據(jù)需要設置多個賬套，可以有內(nèi)部管理使用，也可以有對外報送使用，賬套與賬套之間可以根據(jù)不同需要填寫不同的數(shù)據(jù)。企業(yè)可以根據(jù)需要對以前的賬簿或修改、刪除、添加財務數(shù)據(jù)后的賬簿進行備份保存。

　　3、多臺計算機建立賬套，多人員操作不同賬套。會計電算化軟件強調(diào)的是人、財、物、產(chǎn)、供、銷全面結合，會有相應的模板全面綜合操作，也會有相應的權限人員進入不同的模塊操作。比如，系統(tǒng)管理員對電算化管理軟件進行系統(tǒng)操作，財務主管對總賬模塊操作，倉庫主管對存貨模塊操作等，因為計算機操作，會導致一人身兼數(shù)職，人員分工不明確，違反財務規(guī)定，影響稅務人員稽查工作。企業(yè)可能為財務賬套設置密碼、隱藏服務器或異地設置服務器等，逃避稅務監(jiān)管。

　　4、會計信息化對稅務稽查技術的影響。當前是信息化社會，我國大中型企業(yè)基本實現(xiàn)了電算化，相當數(shù)量的小型企業(yè)也使用了財務軟件，一些大型企業(yè)集團由于經(jīng)濟和財務的信息量和業(yè)務量相當大，傳統(tǒng)的稽查方法已經(jīng)不能適應或不能滿足經(jīng)濟發(fā)展的需要。為此，稅務部門的稅務檢查要適應高科技發(fā)展的要求，將傳統(tǒng)的稅務稽查方法與先進的計算機技術結合，開發(fā)出先進的稅務稽查賬務系統(tǒng)，以滿足經(jīng)濟發(fā)展的需要，進一步提高稅務稽查的工作質(zhì)量和效率。

　　5、會計信息化對稅務稽查人員的影響。電算化稅務稽查是對會計、稅務、稽查、信息技術與計算機應用相結合的綜合，為了應對信息化下管理企業(yè)的稅務稽查，稅務人員的知識結構和能力需求必須做適當調(diào)整，稅務稽查人員不但要具有豐富的會計、財務、稅務稽查知識和技能，熟悉財務、稅務法律、法規(guī)，而且應該熟練掌握財務會計軟件的核算程序、核算方法和操作要點。

　　二、會計信息化在稅務稽查應用中存在的問題

　?。ㄒ唬嫼怂丬浖鬃黾儋~，稽查環(huán)境更加復雜。與手工會計相比，在會計電算化環(huán)境中，安全問題是造成稅務稽查環(huán)境惡化的主要原因。主要有兩個環(huán)節(jié)面臨安全威脅：一是納稅人會計信息提取數(shù)據(jù)的操作環(huán)節(jié)；二是稅務機關對納稅人會計信息的保管環(huán)節(jié)。在操作環(huán)節(jié)中，操作失誤或病毒破壞很有可能造成納稅人會計信息系統(tǒng)崩潰，導致納稅人會計信息的丟失或泄露；在保管環(huán)節(jié)中，稽查人員是否能夠?qū)ζ淙〉玫臅嬓畔⑦M行有效的保密。納稅人處于安全問題的考慮很可能產(chǎn)生不信任和不配合的心理，使稅務稽查的環(huán)境十分不利。

　?。ǘ嫼怂丬浖姹痉倍啵槿藛T難掌握、難鑒別。會計軟件種類繁多且軟件開發(fā)的語言、開發(fā)工具不盡相同，沒有經(jīng)過專門培訓的稅務稽查人員，很難掌握軟件的操作。電算化軟件可以靈活地進行備份、恢復，再利用恢復后的賬務數(shù)據(jù)進行數(shù)據(jù)的調(diào)整，很多軟件都提供了業(yè)務處理過程的反結賬、反審核功能，使得會計數(shù)據(jù)的刪除、修改不留痕跡，使稽查人員難以應對。

　?。ㄈ┒悇栈檐浖难邪l(fā)相對滯后。隨著會計電算化的普及，利用計算機輔助稅務稽查是未來發(fā)展的必然趨勢。會計電算化工作經(jīng)過多年的發(fā)展，在會計電算化軟件的研究與開發(fā)方面已經(jīng)取得了一定的成績。但目前審計電算化即直接采用計算機程序?qū)ζ髽I(yè)財務軟件的數(shù)據(jù)進行合法性審查，在稅務稽查這個專業(yè)領域中的運用還遠遠不夠，可以說稅務稽查應用軟件的研發(fā)只是剛剛起步，還不能滿足稅收稽查工作的要求。

　　（四）稅務稽查人員素質(zhì)有待提高。目前，稅務干部隊伍素質(zhì)與信息化建設的發(fā)展速度之間的矛盾仍然比較突出，缺乏既懂信息技術又熟悉稅收業(yè)務的復合型人才，稅收業(yè)務和信息技術的有機結合遭遇斷層。稅務稽查信息化是稅務機關利用信息技術，實現(xiàn)稽查相關數(shù)據(jù)的采集、處理、應用，提高執(zhí)法水平，強化管理的過程。稅務稽查信息化的同時也是強化管理的過程，通過稅務稽查與信息技術運用的相互結合和相互促進，規(guī)范稽查業(yè)務流程，減少稽查執(zhí)法的隨意性，增強稽查工作的透明度，有利于降低稽查成本，提高工作質(zhì)量和效率，也可以促進稽查人員的綜合業(yè)務素質(zhì)和稅收執(zhí)法整體水平的提高。

　?。ㄎ澹┗閷徖砣狈y(tǒng)一標準?，F(xiàn)行綜合征管軟件審理環(huán)節(jié)中，由于沒有對具體違法行為進行分類歸集，因此無法將法律法規(guī)與具體行為進行分類歸集并自動結合形成定性處罰監(jiān)控，造成了審理人員審理定性的隨意性，無法對審理行為進行有效監(jiān)控。

　　目前，稅務綜合征管軟件及許多地方自行開發(fā)的稅務應用軟件中稽查文書未按照總局統(tǒng)一樣式設計，致使各地區(qū)稽查文書樣式不統(tǒng)一，內(nèi)容也不能滿足總局對稽查工作的要求。各地區(qū)自行開發(fā)的稅務應用軟件中，存在著大量自行設計的內(nèi)部傳遞文書，用于滿足內(nèi)部業(yè)務流轉(zhuǎn)，其作用相似、樣式各異、項目參差不齊，并且相關文書沒有相互校驗功能。軟件只提供word模板，必須依靠過去的手工勞動，依賴稽查人員將稽查結果、審理結論錄入。

　　三、應對稅務稽查信息化建設的對策

　?。ㄒ唬┙⒐芾頇C制，加強對會計核算軟件的管理。要對會計軟件的基本功能、數(shù)據(jù)輸入輸出和處理程序、整體運行環(huán)境等方面制定規(guī)范性要求，如規(guī)定會計電算化軟件具有自動記錄功能，嚴禁納稅人擅自修改或刪除會計數(shù)據(jù)，必須保留會計數(shù)據(jù)的修改痕跡，以便于稅務稽查人員根據(jù)上機日志開展稽查工作；制定統(tǒng)一的通用數(shù)據(jù)接口，主要是要求各種商品化會計軟件之間能實現(xiàn)相互間的數(shù)據(jù)交換和共享，保證稅務稽查工作的順利進行。因此，稅務稽查人員應參與會計軟件的開發(fā)，盡早發(fā)現(xiàn)會計軟件存在的問題并提出建議。

　　（二）對電算化稅務稽查在法律上予以規(guī)范。整合現(xiàn)有稅收政策和法規(guī)，并形成完善稅務稽查政策法規(guī)信息庫，明確法律依據(jù)。利用稅務稽查政策信息庫實行信息資源共享，對檢查中遇到的具體問題統(tǒng)一把握尺度，避免出現(xiàn)對不同企業(yè)提出的相同問題適用不同稅收政策的情況。

　　稅務機關應與財政部門配合，成立專門的會計電算化推廣普及部門，完善會計電算化軟件選擇的管理辦法，制定切實可行的會計電算化軟件使用流程，并積極推廣稅控裝置的使用，以規(guī)范企業(yè)的會計電算化行為和納稅行為。同時，要以法律的形式，明確對實施會計電算化企業(yè)進行稅務稽查是征納雙發(fā)的權利和義務。

　?。ㄈ╅_發(fā)稽查專用軟件，提高稅務稽查信息化的應用深度。國家稅務總局應統(tǒng)一組織人力、物力、財力，積極研發(fā)稽查軟件，使該軟件既科學又具有較強的實用性和可操作性，使之在稅務稽查實踐中逐步得到發(fā)展和完善。對目前已存在的稅務稽查軟件，必須加強稅務稽查中計算機技術的應用，不但要將手工稅務稽查的內(nèi)容、程序和方法等編入計算機中，還要利用網(wǎng)絡技術逐步建立一個多渠道、多層次的縱橫交錯、上下貫通的稅務稽查信息港，實現(xiàn)對稽查信息的及時共享和有效利用。

　　開發(fā)稅務稽查管理信息系統(tǒng)，實現(xiàn)對稽查工作全流程監(jiān)控，提高稅務稽查的管理水平。稅務稽查管理信息系統(tǒng)以《稅務稽查工作規(guī)程》為基礎，覆蓋稅務稽查工作的下達檢查計劃、實施稅務檢查、審理和執(zhí)行四個環(huán)節(jié)，實現(xiàn)對稅務稽查工作從開始到結束全流程的監(jiān)控。通過稅務稽查管理信息系統(tǒng)可也及時準確地掌握檢查計劃下達和分配情況、每個檢查戶的檢查進度、各個檢察環(huán)節(jié)的階段性報告、檢查處理結果和執(zhí)行情況，以及每個稽查部門的補查收入和每個檢查人員的工作量和工作成績，以實現(xiàn)對稅務稽查工作的有效監(jiān)督和管理，提高稅務稽查查補收入預測的準確度，保證稅務稽查工作高效運轉(zhuǎn)。

　?。ㄋ模┘訌妼I(yè)理論學習，提高稅務稽查人員整體業(yè)務素質(zhì)。加大對專業(yè)技術人員的培訓力度，大力組織計算機系統(tǒng)技術、網(wǎng)絡技術、數(shù)據(jù)庫技術、稅控設備以及應用系統(tǒng)的培訓。同時，學習西方國家稅收信息化建設方面的經(jīng)驗，充分了解自己在信息化條件下的所需，以及怎樣選用相適應的信息及網(wǎng)絡技術，發(fā)揮信息及網(wǎng)絡技術的應用。

　　強化信息管理制度，加強稽查人員職業(yè)道德建設和保護被稽查單位信息安全方面的教育，確保采集來的信息不被泄露，從而免除被稽查單位對其信息安全的擔憂。要求稅務機關要合理配置人員的知識結構和人員結構，即稅務機關不但要有會計和稅收專家，也要有信息技術專家、計算機輔助稽查技術的研究開發(fā)人員等。

　　加強單位間的協(xié)作，增進稽查軟件的實用性。加強國稅與地稅部門在稽查方面的信息共享，及時掌握相關稽查部門的檢查情況，以便于互通信息，提高稽查的工作效率。

　　總之，會計信息化的迅猛發(fā)展給傳統(tǒng)的稅務稽查帶來了新的挑戰(zhàn)，也是給新時期稅務管理工作帶來變革的機遇。稅務稽查應盡快適應這種變化，主動出擊，強化制度建設，加強自身學習，掌握先進電子技術，建立現(xiàn)代化的稅務稽查體系，從根本上解決新環(huán)境下稅務稽查的系列問題，進一步強化稅務稽查管理。

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