隨著信息化和網(wǎng)絡(luò)化的電子商務(wù)時(shí)代到來，網(wǎng)絡(luò)與信息技術(shù)在企業(yè)經(jīng)營中的廣泛應(yīng)用，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與其他管理信息系統(tǒng)之間、企業(yè)與企業(yè)外部組織或機(jī)構(gòu)之間的聯(lián)系更加緊密。審計(jì)師面對(duì)的不再是單純的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，而是企業(yè)信息系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)所構(gòu)成的復(fù)雜審計(jì)環(huán)境。企業(yè)經(jīng)營及商務(wù)環(huán)境的變化必然引起會(huì)計(jì)審計(jì)環(huán)境的同步創(chuàng)新，而傳統(tǒng)的審計(jì)理論和模式在很大程度上滯后于網(wǎng)絡(luò)與信息技術(shù)在現(xiàn)代會(huì)計(jì)審計(jì)領(lǐng)域中的發(fā)展。因此，為順應(yīng)技術(shù)創(chuàng)新和經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化對(duì)審計(jì)理論發(fā)展的要求，應(yīng)構(gòu)建在電子商務(wù)環(huán)境下特有的審計(jì)理論和模式。

　　本文立足于電子商務(wù)環(huán)境下審計(jì)理論的發(fā)展趨勢(shì)，嘗試從一些審計(jì)理論的基本要素來闡明電子商務(wù)環(huán)境下審計(jì)理論的基本框架，主要內(nèi)容包括：電子商務(wù)環(huán)境下的審計(jì)目標(biāo)和范圍、審計(jì)證據(jù)和線索、審計(jì)程序與方法，以及電子商務(wù)環(huán)境下的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)獨(dú)立性。

　　一、電子商務(wù)環(huán)境下的審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)范圍

　　電子商務(wù)環(huán)境是企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)與現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)整合而成的企業(yè)內(nèi)外部條件。在這種商業(yè)環(huán)境下，傳統(tǒng)的審計(jì)模式與企業(yè)的信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)融合，使得審計(jì)目標(biāo)也具有針對(duì)企業(yè)資源計(jì)劃和電子商務(wù)的獨(dú)特性，這種獨(dú)特性體現(xiàn)為：審計(jì)要確保企業(yè)戰(zhàn)略信息的安全性、可靠性和完整性；審計(jì)是從實(shí)物形態(tài)上的資本保全轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)投資者利益及各種資產(chǎn)價(jià)值的保全，包括企業(yè)系統(tǒng)及網(wǎng)絡(luò)的價(jià)值；信息資產(chǎn)是現(xiàn)代企業(yè)生存與成功的重要因素，審計(jì)的主要社會(huì)功能是監(jiān)督企業(yè)對(duì)這些信息資產(chǎn)進(jìn)行合理、有效的使用與管理。

　　傳統(tǒng)審計(jì)建立在查錯(cuò)防弊的基礎(chǔ)上，審計(jì)目的主要在于揭露會(huì)計(jì)資料中的錯(cuò)誤與舞弊現(xiàn)象。但是在電子商務(wù)環(huán)境下，審計(jì)目的不僅包括揭露會(huì)計(jì)錯(cuò)誤與報(bào)告中的舞弊行為，而且還需要從根源上防范、杜絕會(huì)計(jì)錯(cuò)弊現(xiàn)象發(fā)生，同時(shí)向被審計(jì)企業(yè)提供管理咨詢、技術(shù)支持等多元化服務(wù)。

　　從審計(jì)范圍上看，審計(jì)師所面對(duì)的不單是企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，而是內(nèi)容極其豐富、寬泛的信息系統(tǒng)。在網(wǎng)絡(luò)化的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，審計(jì)師通過被審計(jì)企業(yè)的信息接口轉(zhuǎn)換，經(jīng)被審計(jì)企業(yè)的授權(quán)，直接在企業(yè)內(nèi)部互聯(lián)網(wǎng)上調(diào)閱相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息。這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息包括財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息、貨幣和非貨幣形態(tài)的信息、數(shù)字化信息和圖形化信息、歷史信息和未來預(yù)測(cè)性信息等。通過對(duì)這些信息的獲取與審查，在時(shí)間和空間緯度上，審計(jì)師將傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)范圍拓展到多元化、實(shí)時(shí)、存續(xù)的經(jīng)濟(jì)鑒證范疇，即所謂“實(shí)時(shí)審計(jì)”的范圍。

　　二、電子商務(wù)環(huán)境下的審計(jì)證據(jù)和審計(jì)線索

　　在傳統(tǒng)的企業(yè)交易中，經(jīng)濟(jì)信息的記錄是以紙張為載體的，企業(yè)的交易處理系統(tǒng)和簿記方式為傳統(tǒng)審計(jì)方式提供了以紙張為載體的審計(jì)證據(jù)。但是，以紙張載體為主的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)存在著一些缺陷，如簿記人工成本較大、文件處理錯(cuò)誤較多，簿記和報(bào)告時(shí)間滯后，缺少必要的備份，文檔儲(chǔ)存有局限等。這些缺陷催生了企業(yè)對(duì)無紙化商務(wù)環(huán)境的需求。無紙化辦公不僅為企業(yè)節(jié)省了大量的人力、物力和財(cái)力，而且最大的優(yōu)勢(shì)是信息可以及時(shí)或適時(shí)地進(jìn)行共享。隨著企業(yè)的電子商務(wù)交易形式和無紙化辦公方式的日益普及，審計(jì)師要取得適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，就需要根據(jù)商業(yè)和技術(shù)環(huán)境的變化來調(diào)整相應(yīng)的審計(jì)程序。

　　審計(jì)證據(jù)的收集往往決定了審計(jì)工作的成敗，而審計(jì)線索是審計(jì)師選擇審計(jì)突破點(diǎn)并實(shí)施審計(jì)追蹤的事實(shí)依據(jù)。在傳統(tǒng)審計(jì)模式下，審計(jì)證據(jù)從企業(yè)財(cái)會(huì)人員根據(jù)企業(yè)交易和事項(xiàng)編制的簿記文檔或相關(guān)記錄文件中獲取，審計(jì)師可以通過常規(guī)的征詢、檢查來核實(shí)企業(yè)交易的真實(shí)性和完整性，從而偵察審計(jì)線索。傳統(tǒng)審計(jì)證據(jù)主要以原始憑證、記賬憑證、賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)表等紙張形式為主。在電子商務(wù)環(huán)境下，企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營管理資源通過網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)電子數(shù)據(jù)化或無紙化，企業(yè)與外部的交易行為也是通過無紙化的信息系統(tǒng)來完成，從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生到會(huì)計(jì)信息的生成，都是由企業(yè)的信息系統(tǒng)自動(dòng)完成。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)意義上的會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)文件的生成方式及會(huì)計(jì)信息的傳播載體發(fā)生了根本變化。電子商務(wù)環(huán)境對(duì)傳統(tǒng)企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的取代，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其信息更加精確、便利和快捷。在企業(yè)信息系統(tǒng)中，這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)都作為輸入或保存信息儲(chǔ)存在系統(tǒng)或磁盤中。由此可見，電子商務(wù)環(huán)境并沒有改變企業(yè)交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，而是改變了審計(jì)證據(jù)的形式以及取得審計(jì)線索的審計(jì)程序。

　　三、電子商務(wù)環(huán)境下的審計(jì)程序與方法

　?。ㄒ唬╇娮訑?shù)據(jù)的采集

　　在電子商務(wù)環(huán)境下采集企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的相關(guān)數(shù)據(jù)，要注意電子數(shù)據(jù)的無紙化、不受空間限制、瞬時(shí)性等特征。審計(jì)人員可以通過被審計(jì)企業(yè)所應(yīng)用的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中預(yù)留的接口，進(jìn)行終端聯(lián)機(jī)，通過網(wǎng)絡(luò)傳遞取得更可靠的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，對(duì)被審計(jì)企業(yè)信息系統(tǒng)的完整性、存在性進(jìn)行認(rèn)證，對(duì)企業(yè)的電子商務(wù)交易的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告的真實(shí)性、合法性進(jìn)行評(píng)價(jià)。審計(jì)師也可以通過專業(yè)審計(jì)軟件或?qū)徲?jì)模塊，獨(dú)立地從被審計(jì)企業(yè)的信息系統(tǒng)中下載審計(jì)任務(wù)所要求的企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。

　　對(duì)于企業(yè)交易的電子數(shù)據(jù)采集有很多方法，從企業(yè)信息系統(tǒng)的技術(shù)系統(tǒng)分層分析，審計(jì)師一般可以在被審計(jì)企業(yè)的操作系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)、應(yīng)用程序接口或企業(yè)的會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)等不同的層次進(jìn)行經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的采集操作。如果在被審計(jì)企業(yè)的信息系統(tǒng)中植入了獨(dú)立的審計(jì)模塊，審計(jì)師對(duì)電子數(shù)據(jù)的采集就可以交由嵌入式審計(jì)模塊來完成。

　?。ǘ徲?jì)程序創(chuàng)新

　　隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用與發(fā)展，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)逐漸轉(zhuǎn)變成由人、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)、數(shù)據(jù)與程序等有機(jī)結(jié)合的人機(jī)交互作用的“智能型”系統(tǒng)，使會(huì)計(jì)工作的重心從會(huì)計(jì)核算轉(zhuǎn)向信息化管理。會(huì)計(jì)的信息化推動(dòng)了網(wǎng)絡(luò)技術(shù)下適時(shí)、有效的信息化審計(jì)手段的發(fā)展。通過審計(jì)與現(xiàn)代信息技術(shù)的有機(jī)結(jié)合，審計(jì)的監(jiān)督、管理、支持等服務(wù)得到不斷的創(chuàng)新。目前應(yīng)用較廣的審計(jì)程序創(chuàng)新主要有以下三種。

　　第一種創(chuàng)新是系統(tǒng)克隆技術(shù)的應(yīng)用，即在被審計(jì)企業(yè)的管理信息系統(tǒng)之外，對(duì)其相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行“克隆”，形成一個(gè)與企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)并行的克隆體，來執(zhí)行審計(jì)師對(duì)被審計(jì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分析、測(cè)試以及核查。審計(jì)師通過信息系統(tǒng)克隆手段，判斷企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在原始數(shù)據(jù)、初始化數(shù)據(jù)以及會(huì)計(jì)軟件上有無非授權(quán)的改動(dòng)，證明企業(yè)會(huì)計(jì)信息的公允性。

　　第二種創(chuàng)新是嵌入式審計(jì)模塊，也常被人們稱為“審計(jì)黑匣子”，指審計(jì)師在被審計(jì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中安裝具有記錄功能的程序模塊，對(duì)被審計(jì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)控，并直接獲取相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。這種審計(jì)模塊不僅監(jiān)控被審計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的操作情況，而且本身具有隱蔽性、安全性和穩(wěn)定性。

　　第三種審計(jì)創(chuàng)新是并行審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用。并行審計(jì)是一種在相關(guān)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)發(fā)生的同時(shí)或稍微滯后的時(shí)間內(nèi)出具審計(jì)結(jié)果的審計(jì)技術(shù)。隨著企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)化形成，企業(yè)財(cái)務(wù)信息實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)在線的披露，傳統(tǒng)的年度或季度審計(jì)程序不能滿足商業(yè)環(huán)境發(fā)展的要求，基于在線控制測(cè)試和實(shí)時(shí)實(shí)質(zhì)性測(cè)試模式的并行審計(jì)模式將成為電子商務(wù)環(huán)境下的主要審計(jì)創(chuàng)新模式。但是，無論在哪種形式上進(jìn)行審計(jì)程序的創(chuàng)新，都離不開審計(jì)目的與審計(jì)環(huán)境的制約，審計(jì)程序創(chuàng)新的最終目的沒有改變，審計(jì)程序的執(zhí)行永遠(yuǎn)是為了提高決策的信息質(zhì)量，保證信息環(huán)境的精確與誠信。

　?。ㄈ┻m時(shí)的分析性復(fù)核程序

　　分析性復(fù)核程序在審計(jì)過程中始終是一個(gè)關(guān)鍵的步驟。無論是審計(jì)業(yè)務(wù)的承接，還是在審計(jì)工作行將完成階段，分析性復(fù)核程序?qū)ΡＷC審計(jì)質(zhì)量至關(guān)重要。傳統(tǒng)的審計(jì)分析性復(fù)核程序主要側(cè)重于財(cái)務(wù)比率，用截面數(shù)據(jù)或序時(shí)數(shù)據(jù)來分析判斷被審計(jì)企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況。這種分析復(fù)核方式由于傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)原因，受到數(shù)據(jù)類型和數(shù)量的限制。

　　在電子商務(wù)環(huán)境下，企業(yè)資源及其相關(guān)數(shù)據(jù)通過網(wǎng)絡(luò)化進(jìn)行整合和共享，使審計(jì)師可以直接接觸被審計(jì)企業(yè)的數(shù)據(jù)庫等信息資源，利用詳盡及時(shí)的立體數(shù)據(jù)來提高分析性復(fù)核的質(zhì)量。如果在被審計(jì)企業(yè)的系統(tǒng)中安裝嵌入式審計(jì)模塊，審計(jì)師就可以根據(jù)審計(jì)需要，適時(shí)地執(zhí)行分析性復(fù)核程序，而不是傳統(tǒng)審計(jì)中的一年一次的分析性復(fù)核。同時(shí)，基于網(wǎng)絡(luò)信息和實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)的分析性復(fù)核技術(shù)也得到了不斷更新和完善，提高了審計(jì)業(yè)務(wù)完成的質(zhì)量。

　　四、電子商務(wù)環(huán)境下的審計(jì)報(bào)告

　　會(huì)計(jì)研究表明，提高企業(yè)的信息披露的寬泛程度和報(bào)告頻率，會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益，這些信息披露同樣需要審計(jì)鑒證其公允和誠信?，F(xiàn)行審計(jì)的對(duì)象是年度財(cái)務(wù)報(bào)表，而且僅限于財(cái)務(wù)信息的審計(jì)?？梢灶A(yù)見，未來的審計(jì)對(duì)象不僅包括被審計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，也將包括非財(cái)務(wù)信息。甚至有學(xué)者認(rèn)為，在電子商務(wù)環(huán)境下的實(shí)時(shí)審計(jì)報(bào)告模式應(yīng)該披露或報(bào)告被審計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績(jī)、網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的合理性及安全性、專門的財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)對(duì)被審計(jì)企業(yè)未來形勢(shì)進(jìn)行的分析、被審計(jì)企業(yè)的重大變化及其對(duì)相關(guān)利益者產(chǎn)生的影響。

　　在電子商務(wù)環(huán)境下，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)已成為網(wǎng)絡(luò)化數(shù)據(jù)系統(tǒng)的一部分，企業(yè)的財(cái)務(wù)信息通過網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)的披露。這樣，正如20世紀(jì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的公開披露形成了報(bào)表審計(jì)市場(chǎng)，實(shí)時(shí)在線的財(cái)務(wù)披露也將催生實(shí)時(shí)在線審計(jì)報(bào)告的市場(chǎng)。在每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交易中，買賣雙方都不愿意在信息不充分的情況下進(jìn)行，這種經(jīng)濟(jì)需求是審計(jì)產(chǎn)生的根本條件。隨著網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)在財(cái)務(wù)信息披露中的廣泛應(yīng)用，廣大的信息使用群體對(duì)企業(yè)所披露的信息的公允和誠信逐漸產(chǎn)生鑒證的需求。

　　我們從審計(jì)發(fā)生的頻率、審計(jì)結(jié)果的表達(dá)形式、審計(jì)對(duì)象的信息內(nèi)容和信息含量、審計(jì)報(bào)告的作用方式，以及審計(jì)報(bào)告的使用者群體等方面，將電子商務(wù)環(huán)境下的實(shí)時(shí)審計(jì)報(bào)告與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告進(jìn)行比較（見表1）。

　　表1傳統(tǒng)審計(jì)報(bào)告與電子商務(wù)環(huán)境下的實(shí)時(shí)審計(jì)報(bào)告比較

　　傳統(tǒng)報(bào)表審計(jì)報(bào)告電子商務(wù)環(huán)境下的實(shí)時(shí)審計(jì)報(bào)告

　　審計(jì)頻率年度實(shí)時(shí)

　　審計(jì)結(jié)果審計(jì)意見經(jīng)濟(jì)鑒證

　　信息內(nèi)容針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信息針對(duì)使用者選定的信息

　　信息含量以歷史信息為主導(dǎo)既包括歷史數(shù)據(jù)，也包括大量現(xiàn)時(shí)和未來預(yù)測(cè)信息

　　使用范圍向投資者、債權(quán)人提供向決策者提供

　　審計(jì)方式糾錯(cuò)、偵察舞弊除傳統(tǒng)方式之外，還兼有監(jiān)控與咨詢功能

　　通過比較我們可以知道，在審計(jì)報(bào)告的形式和內(nèi)容上，以及在審計(jì)報(bào)告的編制和使用方式上，實(shí)時(shí)審計(jì)報(bào)告體現(xiàn)了電子商務(wù)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)領(lǐng)域的重大影響，也體現(xiàn)出會(huì)計(jì)審計(jì)的發(fā)展是基于經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展的基本前提。報(bào)表審計(jì)報(bào)告是現(xiàn)代企業(yè)制度和工業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境作用于會(huì)計(jì)信息需求的產(chǎn)物，電子商務(wù)環(huán)境下的實(shí)時(shí)審計(jì)報(bào)告也正是現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)信息經(jīng)濟(jì)作用于現(xiàn)行會(huì)計(jì)信息誠信需求的產(chǎn)物。

　　五、電子商務(wù)環(huán)境下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　在任何審計(jì)環(huán)境下，審計(jì)師在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)都要根據(jù)個(gè)人判斷對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。在比較簡(jiǎn)單的情形下，審計(jì)師可以根據(jù)個(gè)人判斷將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)劃分為高、中、低等檔次。在復(fù)雜的情況下，審計(jì)師需要建立有效的風(fēng)險(xiǎn)模型來量化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的等級(jí)。在電子商務(wù)環(huán)境下，由于信息經(jīng)濟(jì)環(huán)境更加復(fù)雜，需要建立有效的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型來評(píng)估審計(jì)任務(wù)中的風(fēng)險(xiǎn)程度。所有的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估都離不開審計(jì)師對(duì)審計(jì)程序中的某些指標(biāo)進(jìn)行主觀性的判斷。通過主觀判斷，審計(jì)師選擇一定的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法，使自己的審計(jì)決策達(dá)到預(yù)定的有效程度。在電子商務(wù)環(huán)境下，審計(jì)師對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制仍然離不開傳統(tǒng)審計(jì)理論對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估模型，即從固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)基本要素來分析審計(jì)業(yè)務(wù)中的風(fēng)險(xiǎn)程度和法律責(zé)任。通過對(duì)這三類風(fēng)險(xiǎn)要素的理解，可以降低從事審計(jì)業(yè)務(wù)而招致?lián)p失的可能性。在電子商務(wù)環(huán)境下，會(huì)計(jì)信息受到最大的挑戰(zhàn)就是會(huì)計(jì)記錄的有效性、完整性和公正性，與之相關(guān)的審計(jì)和內(nèi)部控制概念則是職責(zé)劃分、信息安全和糾錯(cuò)技術(shù)。電子證據(jù)與傳統(tǒng)證據(jù)的不同之處在于它們由電子商務(wù)企業(yè)的內(nèi)部控制來保證有效性，它們的可用性和可靠性通常依賴于對(duì)經(jīng)濟(jì)交易有效性和完整性的內(nèi)部控制效果。

　　由于在電子商務(wù)環(huán)境下信息披露錯(cuò)誤會(huì)跨越不同的企業(yè)信息系統(tǒng)，因此其影響十分嚴(yán)重。一般情況下，固有風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)企業(yè)經(jīng)營系統(tǒng)的安全性相關(guān)，對(duì)其評(píng)估的主要范疇包括：（1）企業(yè)信息系統(tǒng)管理及經(jīng)驗(yàn)的完整性；（2）企業(yè)信息系統(tǒng)變更情況；（3）可能導(dǎo)致企業(yè)信息系統(tǒng)掩飾或錯(cuò)報(bào)信息的異常壓力；（4）企業(yè)經(jīng)營和信息系統(tǒng)的性質(zhì)（電子商務(wù)計(jì)劃和系統(tǒng)的復(fù)雜和整合程度）；（5）影響企業(yè)的行業(yè)因素（包括信息技術(shù)的適用性等）；（6）企業(yè)供應(yīng)鏈、技術(shù)引進(jìn)、經(jīng)營合作等第三方對(duì)企業(yè)信息系統(tǒng)控制的影響水平；（7）前任審計(jì)時(shí)間及其審計(jì)發(fā)現(xiàn)。

　　傳統(tǒng)審計(jì)中的控制風(fēng)險(xiǎn)通常不容易被企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)及時(shí)地防范、偵察和糾正。但在電子商務(wù)環(huán)境下，由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)通過企業(yè)的信息系統(tǒng)自動(dòng)地進(jìn)行加工和處理，而且數(shù)據(jù)由計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行實(shí)時(shí)的反饋，因此出現(xiàn)控制風(fēng)險(xiǎn)的概率比較低。審計(jì)師在考慮審計(jì)任務(wù)的控制風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)注意企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的獨(dú)立性和有效性，并通過系統(tǒng)檢測(cè)證明其正常運(yùn)行。

　　在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)基本要素中，只有檢查風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)師能夠真正控制的。電子商務(wù)環(huán)境下，審計(jì)師需要綜合地考察對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果以及符合性測(cè)試對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的測(cè)定結(jié)論，決定對(duì)被審計(jì)企業(yè)的信息系統(tǒng)及其生成數(shù)據(jù)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍。固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的程度越高，審計(jì)師就越有必要執(zhí)行詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，來獲取足夠的證據(jù)和把握，將審計(jì)業(yè)務(wù)的誤差控制在可容忍的范圍內(nèi)。

　　六、電子商務(wù)環(huán)境下的審計(jì)獨(dú)立性

　　審計(jì)獨(dú)立性是一切審計(jì)業(yè)務(wù)的核心。所有的審計(jì)準(zhǔn)則都要求審計(jì)師對(duì)被審計(jì)企業(yè)保持不偏不倚的公正性，以免使審計(jì)結(jié)果的可靠性由于非技術(shù)性因素受到損害，這是對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的一個(gè)操作性界定。具體地講，審計(jì)獨(dú)立性表現(xiàn)為：（1）審計(jì)師與被審計(jì)企業(yè)保持經(jīng)濟(jì)意義上的獨(dú)立；（2）審計(jì)師不能與被審計(jì)企業(yè)存在任何有損于財(cái)務(wù)報(bào)告客觀性的利益關(guān)聯(lián)；（3）審計(jì)師與被審計(jì)企業(yè)的關(guān)系或行為不得影響或參與被審計(jì)企業(yè)的管理決策。因此，無論審計(jì)環(huán)境如何變化，審計(jì)獨(dú)立性原則都要求審計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)保持公正的職業(yè)判斷，回避令其獨(dú)立性受到置疑的情況。

　　在傳統(tǒng)的審計(jì)任務(wù)結(jié)構(gòu)中，這種審計(jì)獨(dú)立性一般不容易受到技術(shù)因素的影響。但是在電子商務(wù)環(huán)境下，審計(jì)師要有效地完成審計(jì)任務(wù)，尤其是對(duì)被審計(jì)企業(yè)的實(shí)時(shí)在線審計(jì)任務(wù)，就必須在信息系統(tǒng)的技術(shù)配置上與被審計(jì)企業(yè)的會(huì)計(jì)及其他管理信息系統(tǒng)形成一定的關(guān)聯(lián)關(guān)系。實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)的采集、在線審計(jì)程序的執(zhí)行、網(wǎng)絡(luò)為載體的財(cái)務(wù)披霹審計(jì)及其鑒證報(bào)告，這些審計(jì)內(nèi)容都離不開被審計(jì)企業(yè)信息系統(tǒng)的技術(shù)支持。

　　非鑒證業(yè)務(wù)也是與審計(jì)獨(dú)立性相關(guān)的另一個(gè)重要因素。有些關(guān)于電子商務(wù)的非鑒證性服務(wù)，如協(xié)助客戶設(shè)計(jì)、實(shí)施電子商務(wù)軟件，幫助客戶在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中置入電子商務(wù)信息系統(tǒng)等，都會(huì)對(duì)審計(jì)師的執(zhí)業(yè)獨(dú)立性產(chǎn)生影響。審計(jì)師在向企業(yè)提供這些與電子商務(wù)相關(guān)的非鑒證性服務(wù)時(shí)，不得偏離獨(dú)立性這個(gè)關(guān)鍵的前提。傳統(tǒng)審計(jì)禁止審計(jì)師參與審計(jì)客戶的日常簿記、直接參與或干預(yù)審計(jì)客戶的管理控制過程等有損于執(zhí)業(yè)獨(dú)立性的行為。將這個(gè)原則應(yīng)用到現(xiàn)代電子商務(wù)審計(jì)中，就要求審計(jì)師在服務(wù)于審計(jì)客戶過程中，不得代行企業(yè)員工職能，不得進(jìn)行客戶企業(yè)的網(wǎng)站服務(wù)器控制、網(wǎng)絡(luò)管理、電子商務(wù)軟件和數(shù)據(jù)庫維護(hù)等經(jīng)營性活動(dòng)。如果審計(jì)師向?qū)徲?jì)客戶提供監(jiān)管客戶企業(yè)日常經(jīng)營的信息系統(tǒng)和維護(hù)管理審計(jì)客戶網(wǎng)站的服務(wù)，就很有可能影響其審計(jì)的獨(dú)立性。

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