隨著計算機在各個領(lǐng)域的廣泛運用，越來越多的企業(yè)開始采用計算機來進行財務核算及財務管理，此種做法促進了企業(yè)財務核算水平的提高，為企業(yè)管理及相關(guān)部門提供了更準確、更全面、更及時的財務決策資料。但也同時對注冊會計師提出了更高的要求，不僅需要我們具備扎實的審計理論基礎(chǔ)、廣泛的財經(jīng)法規(guī)知識、深厚的審計經(jīng)驗，還需要注冊會計師對會計電算化有透徹的了解，在嚴格遵循注冊會計師審計準則的基礎(chǔ)上，掌握一套行之有效的審計方法，更有效的達到審計目的。對一個企業(yè)的財務電算化的審計應從以下幾方面入手：

　　一、了解企業(yè)電算化的基礎(chǔ)條件、系統(tǒng)的運行情況，對企業(yè)使用的電算化軟件進行基本評測

　　目前企業(yè)所使用的會計電算化軟件品種繁多，有比較規(guī)范的經(jīng)有關(guān)部門認證的，如用友、金碟、小蜜蜂、萬能、博科等等，同時也有企業(yè)自己開發(fā)或委托軟件開發(fā)公司及軟件開發(fā)者自主開發(fā)的財務軟件，其質(zhì)量、水平參差不齊，企業(yè)使用的會計電算化軟件是否符合有關(guān)部門的要求，將對注冊會計師實施審計程序、審計工作量產(chǎn)生重要影響。故對企業(yè)所使用的電算化軟件的基本評測，應放在對此類企業(yè)進行審計的第一步。

　　首先，應詢問與觀察企業(yè)所采用的財務軟件的種類。財務軟件的質(zhì)量、水平一方面依賴于日常的管理和維護，但另一方面則取決于會計電算化系統(tǒng)開發(fā)過程的質(zhì)量。一旦在開發(fā)過程中產(chǎn)生錯誤，則在系統(tǒng)運行后，將影響到會計數(shù)據(jù)的加工處理以及會計信息的真實可靠性。并且在運行后，對該錯誤進行修改也極其困難，所以對財務軟件的形成的了解是防止利用計算機舞弊，保證系統(tǒng)運行后的可靠性、效率性的重要一環(huán)。若企業(yè)使用的是商品化的財務軟件，應查詢其是否通過了省級以上財政部門的評審；若為企業(yè)自主開發(fā)或委托他人開發(fā)則要對其是否通過了財政部門的“計算機替代手工記帳考核標準”進行核驗，并應根據(jù)此種情況設(shè)計對其財務軟件功能的測試程序，以驗證企業(yè)使用的財務軟件準確完成財務運算、形成財務帳薄及報表的可靠性(此步驟的實施可在實質(zhì)性測試階段進行)。

　　其次，應參照財政部印發(fā)的《會計電算化工作規(guī)范》所規(guī)定的標準，對企業(yè)實施電算化所擁有的計算機設(shè)備、人員素質(zhì)要求、電算化內(nèi)控制度、系統(tǒng)運行的基本情況進行相應的測試，從而形成對企業(yè)實施電算化水平的基本印象和概念，據(jù)此來初步估算審計風險，設(shè)計審計計劃。

　　二、對會計電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度的測試

　　首先應對實施電算化企業(yè)的在電算化方面的內(nèi)部控制制度通過調(diào)查問卷法、編制流程圖法及其他有效的方法對其進行了解，然后通過觀察、重新執(zhí)行相關(guān)業(yè)務、穿行測試等方法對其進行測試：一方面測試企業(yè)的實施電算化的內(nèi)部控制制度能在多大程度上確保會計電算化系統(tǒng)中會計記錄的正確性和可靠性，如輸入、輸出的授權(quán)控制，業(yè)務處理的審核等；另一方面是內(nèi)部控制的有效執(zhí)行能在多大程度上保護資產(chǎn)的完整性，通過以上兩方面的評價，可以判斷企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)能在何種程度上防止或發(fā)現(xiàn)會計報表中的錯誤及經(jīng)營過程的舞弊。

　　對電算內(nèi)部控制系統(tǒng)進行測試，應注意如下要點：

　　1.是否建立有會計人員崗位職責規(guī)范，并符合有關(guān)會計電算化規(guī)范的規(guī)定。

　　2.會計人員的崗位設(shè)置是否符合企業(yè)整體相關(guān)業(yè)務的內(nèi)部控制制度的要求。

　　3.是否只有會計主管人員在會計軟件中擁有最高操作權(quán)限，并按有關(guān)法規(guī)要求規(guī)定上機操作人員對會計軟件的操作工作內(nèi)容和權(quán)限，負責對密碼的管理，并定期更換密碼。

　　4.是否做到每個上機人員有自己的操作密碼，長度六位以上，做到相互保密。

　　5.是否做到電算維護人員不得參與憑證錄入、審核及過帳。

　　6.是否作到未經(jīng)審核的原始憑證和記帳憑證不得錄入機內(nèi)帳簿。

　　7.是否有完善的保證計算機設(shè)備安全運行的管理措施和手段。

　　三、對會計電算化系統(tǒng)的處理和功能的審計，也可稱為對會計電算化系統(tǒng)程序的審計

　　會計電算化系統(tǒng)的核心就是會計軟件，會計軟件程序質(zhì)量的高低，直接決定了會計電算化系統(tǒng)整體水平的高低，在這部分里主要審計會計軟件程序?qū)?shù)據(jù)進行處理和控制的及時性、正確性和可靠性，以及程序的糾錯能力和容錯能力。

　　對于此部分的審計，注冊會計師可根據(jù)1994年財政部發(fā)布的《會計核算軟件基本功能規(guī)范》中的要求，對會計軟件所具備的功能衡量和測試。除了需具備基本的輸出、輸入、查詢等功能外，此部分的重點審計事項應放在對會計數(shù)據(jù)的處理功能上面，會計軟件對會計數(shù)據(jù)的處理是基于會計準則和企業(yè)的核算原則，從系統(tǒng)數(shù)據(jù)的初始化、憑證與憑證關(guān)系、憑證與帳簿關(guān)系、帳簿與報表關(guān)系、成本費用的歸集與分配、各相關(guān)科目之間的相互結(jié)轉(zhuǎn)等要嚴格遵循會計準則及企業(yè)的核算方法，數(shù)據(jù)處理雖然是不可見的，但處理的過程注冊會計師必須清楚，即憑證錄入后，經(jīng)會計軟件加工的結(jié)果要與這些憑證遵循會計準則及企業(yè)的核算方法通過手工處理的結(jié)果必須一致。注冊會計師可以通過抽查部分會計憑證與相應的帳簿及處理的過程中生成的單據(jù)核驗、抽查部分帳簿與相應的總帳和報表核驗，以驗證其處理過程的準確性。當然如果注冊會計師能夠使用審計軟件，將企業(yè)會計數(shù)據(jù)通過接口程序結(jié)轉(zhuǎn)到審計軟件之中，利用審計軟件進行分析、復核，則更能提高審計效率。

　　四、對會計電算化系統(tǒng)的處理對象即會計數(shù)據(jù)的審計

　　由于會計數(shù)據(jù)真實性、正確性、可靠性，直接影響到會計信息的真實性、正確性和可靠性，所以這一部分的審計是至關(guān)重要的，它將直接關(guān)系到審計結(jié)論的正確與否。從本質(zhì)上講對此步驟的審計，其實相當于常規(guī)審計中的實質(zhì)性測試階段所實施的審計。如果注冊會計師沒有相應的審計軟件，則只能通過傳統(tǒng)的方法來進行審計。即注冊會計師可采用抽查原始憑證與機內(nèi)憑證相對比，抽查打印日記帳和機內(nèi)日記帳相核對、驗算等，從而形成審計結(jié)論。但隨著計算機在各個行業(yè)中的普遍運用，有些軟件公司開始開發(fā)了一些審計軟件，注冊會計師可利用此類軟件替代一些傳統(tǒng)審計的過程，但由于商品化的審計軟件目前從功能方面還不夠完備，尚須不斷完善。筆者認為有實力的事務所可與軟件開發(fā)單位共同開發(fā)適合的審計軟件以利用在審計工作中。此類軟件應能實現(xiàn)如下功能：

　　1.能和會計電算化系統(tǒng)相關(guān)聯(lián)，并直接通過會計電算化系統(tǒng)中的接口程序取數(shù)。經(jīng)驗證后，直接從會計電算化系統(tǒng)中取數(shù)，形成審計工作底稿中的未審數(shù)；如果會計電算化系統(tǒng)能形成附注，則取附注形成工作底稿中的附注，否則審計軟件應能形成初步的附注。各明細表應能從會計電算化系統(tǒng)中取數(shù)，如應收帳款的帳齡，應能從應收帳款模塊中取數(shù)，期間費用明細表，也應能從會計電算化系統(tǒng)中取數(shù)。

　　2.應能讓審計人員的工作量大大減少。以前審計人員很多時間都消耗在抄抄寫寫和計算中，而計算機審計軟件應能將這些工作減到最少。審計軟件應能直接從報表模塊中取數(shù)并進行各項財務比率的計算；形成會計報表的趨勢分析、變動分析等等。抽樣時，可以利用審計軟件中的抽樣工具設(shè)定條件由計算機自動生成抽樣列表。抽樣檢查底稿中的部分項目，也可由計算機審計軟件自動取數(shù)生成。如憑證號、對應科目、金額等等?？傊M可能讓計算機去處理一些抄寫和計算的工作，審計人員應做的事，應只是進行分析、職業(yè)判斷一些職業(yè)性強的事務處理。

　　3.審計軟件應能形成一個資料庫。資料庫應包括各項法規(guī)、審計程序、企業(yè)以前的財務數(shù)據(jù)和基本情況資料等等。并在審計中隨時可以調(diào)出相關(guān)項目的法規(guī)和規(guī)定。給審計人員工作提供最完善的資料。

　　4.審計軟件應能自動完成某些審計工作底稿的整理功能，如某項審計導引表的數(shù)據(jù)自動過到某項相關(guān)聯(lián)的審計導引表，由審計導引表自動生成審計差異調(diào)整表、試算平衡表等。并可將項目經(jīng)理的復核、主任會計師的復核工作融入其中，對復核過程自動記錄，對更改數(shù)據(jù)自動生成正確的經(jīng)復核的數(shù)據(jù)。

　　5.審計軟件應有擴充功能，應能對審計事務進行管理。如審計日程的安排，工時的計算，底稿管理，審計收費管理等等。

　　未來的審計軟件應具備上述功能，這也將是實現(xiàn)審計無紙化的前奏。

　　計算機的發(fā)展影響到我們生活的方方面面，同時也會對我們的工作提出了新的課題，事務所做為中介機構(gòu)，行使其獨立審計的社會監(jiān)督職能，若使該職能發(fā)揮的更好，就該對電算審計做為一個課題加以研究，同時吸引一些計算機人才加入注冊會計師的行列，并加強對注冊會計師計算機知識技能方面的培訓，以適應知識經(jīng)濟時代對注冊會計師行業(yè)的要求。