一、美國對關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易的界定

　　美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會(FASB)第57號公報(bào)指出，凡有下列情形者即屬于關(guān)聯(lián)方：(1)企業(yè)的附屬企業(yè)，即直接或間接被另外一家企業(yè)控管的企業(yè)。(2)用權(quán)益法列賬的投資企業(yè)。(3)員工退休信托基金或利潤分享信托基金等由信托人(企業(yè))管理者。(4)企業(yè)業(yè)主有10%以上股權(quán)的投資企業(yè)。(5)企業(yè)的高層管理，包括董事長、董事會成員、總經(jīng)理、副總經(jīng)理，甚至有關(guān)公司決策的銷售、財(cái)務(wù)主管等人員所投資的企業(yè)。(6)企業(yè)業(yè)主及高層管理的直系親屬所投資的企業(yè)。(7)交易雙方有任何一方可以控制或影響對方的管理或經(jīng)營策略。(8)有任何利益沖突情況者的企業(yè)。

　　同時，美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會又將關(guān)聯(lián)企業(yè)交易分為五種：(1)母公司與子公司間交易；(2)子公司與子公司間的交易；(3)企業(yè)與員工退休信托基金或員工利潤分享基金間的交易；(4)企業(yè)與業(yè)主、管理人員及其家屬間的交易；(5)附屬機(jī)構(gòu)間的交易。

　　美國1933年《證券法》及1934年《證券交易法》規(guī)定，各公司在公司登記資料表、委任表等非財(cái)務(wù)報(bào)表中，需要將下列的關(guān)系內(nèi)容及其交易情況予以說明：

　　(1)與高層管理人員間的交易：①涉及高層主管、董事候選人、持有5%以上股權(quán)的股東以及以上人員的直系親屬(配偶、父母、子女、繼父母、不同父母的子女、兄弟姐妹)。②不論一次付款或分期付款，凡已完成交易甚至正準(zhǔn)備進(jìn)行的交易其金額超過6萬美元者，都要簡略予以注明其交易內(nèi)容。③所謂重要利益，視交易雙方及金額大小及影響投資人程度而定，但對交易產(chǎn)生的損益可以不需要考慮在內(nèi)。④如在過去二年內(nèi)有資產(chǎn)買賣，除了普通交易外，應(yīng)當(dāng)列明當(dāng)時的購買成本，決定出售價(jià)格的原則及訂價(jià)人的姓名。⑤投資股權(quán)超過10%以上股東之資料。⑥排他條款。凡是參照公開招標(biāo)、運(yùn)輸公司收費(fèi)、銀行基金存款、信托人或者公用事業(yè)費(fèi)率來計(jì)價(jià)的交易，由于收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是統(tǒng)一制定，可以不必列出交易內(nèi)容。⑦直接或間接涉及交易的重要利益應(yīng)予說明，交易公司或個人有某種投資關(guān)聯(lián)性，可稱為間接關(guān)聯(lián)。

　　(2)與企業(yè)的關(guān)系?，F(xiàn)任董事、過去一年內(nèi)擔(dān)任董事或董事候選人的企業(yè)與其個人握有企業(yè)10%以上股權(quán)的投資企業(yè)及其附屬企業(yè)，或與該董事?lián)胃邔庸芾砣藛T的企業(yè)交易，或未來準(zhǔn)備交易，其金額超過各該企業(yè)總收入5%以上者；或者發(fā)生債權(quán)債務(wù)關(guān)系，其金額超過各該企業(yè)資產(chǎn)總額5%以上者；該董事?lián)温蓭焾?zhí)行合伙人，該企業(yè)支付律師事務(wù)所律師費(fèi)金額超過其總收入5%以上者；該董事?lián)瓮顿Y銀行高層執(zhí)行決策者，其投資服務(wù)費(fèi)金額超過該銀行總收入5%以上者，都要把二者存在的關(guān)系做仔細(xì)說明。

　　(3)管理層的債務(wù)。任何董事、董事候選人、企業(yè)業(yè)務(wù)執(zhí)行人及信托基金管理人及其親屬等所有債權(quán)債務(wù)事項(xiàng)超過6萬美元者都要加以說明。

　　美國國家稅務(wù)局要求企業(yè)申報(bào)所有與國內(nèi)及國外關(guān)聯(lián)企業(yè)交易，國外股東直接或間接握有25%以上股份的美國公司或在美從事商業(yè)交易的外國公司都需填報(bào)5427表，該表申報(bào)項(xiàng)目包括：①申報(bào)公司名稱、地址、主要營業(yè)項(xiàng)目、資產(chǎn)總額、公司登記國家、與國外關(guān)聯(lián)、企業(yè)貨幣及非貨幣交易年度交易總值。②25%股權(quán)以上的國外股東姓名、國籍、主要從事生意國家、申報(bào)所得稅國家。③關(guān)聯(lián)企業(yè)為外國人或本國人、關(guān)聯(lián)企業(yè)名稱、地址、主要營業(yè)項(xiàng)目、主要從事生意國家、申報(bào)所得稅國家。(4)股票交易、非股票交易、租金及特許權(quán)收入；專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)及秘密處方等無形資產(chǎn)的買賣使用；提供技術(shù)、管理、科技、建筑等服務(wù)；傭金、利息、保險(xiǎn)及其他項(xiàng)目。

　　美國國家稅務(wù)局還規(guī)定，申報(bào)公司與國外關(guān)聯(lián)企業(yè)如有非貨幣交易事項(xiàng)，應(yīng)該另外書面詳細(xì)說明其交易內(nèi)容及經(jīng)過。自國外關(guān)聯(lián)企業(yè)購買貨物，其存貨評價(jià)如果高過海關(guān)的估價(jià)，應(yīng)該計(jì)算出相差的金額與說明高估的理由，以避免把利潤保留在國外關(guān)聯(lián)企業(yè)。

　　二、關(guān)聯(lián)企業(yè)的審計(jì)

　　審計(jì)關(guān)聯(lián)企業(yè)是非常困難的工作，審計(jì)之前需要辨認(rèn)哪些企業(yè)屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)，關(guān)聯(lián)層次如何。一般來說，審計(jì)人員很難從企業(yè)提供的資料中一窺關(guān)聯(lián)企業(yè)的全貌，常常需要透過股東名冊、高層管理人員名單、政府申報(bào)資料、新聞刊物等其他信息來源了解情況，更重要的是要從查賬過程中隨時注意可能的蛛絲馬跡。審計(jì)人員除了要注意企業(yè)是否曾經(jīng)發(fā)生單獨(dú)重大事件外，對于大量或大筆金額的交易，缺少營運(yùn)資金無法繼續(xù)經(jīng)營的情況，為了維持股票市價(jià)急于表現(xiàn)獲利能力的言行，過于樂觀的財(cái)務(wù)預(yù)測，股東與管理階層涉入法律案件以及成長迅速的高科技產(chǎn)業(yè)等，都應(yīng)該多加了解。

　　1.審計(jì)計(jì)劃與督導(dǎo)

　　審計(jì)計(jì)劃是針對被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模及復(fù)雜程度決定其審計(jì)內(nèi)容、特點(diǎn)與范圍。在決定審計(jì)關(guān)聯(lián)企業(yè)范圍時，審計(jì)人員首先要了解管理階層的責(zé)任及各個企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)性，必須考慮到管理層的管理權(quán)限以及每個關(guān)聯(lián)企業(yè)在整體關(guān)聯(lián)集團(tuán)所扮演的角色與其經(jīng)營目的。

　　2.關(guān)聯(lián)企業(yè)的識別

　　如果發(fā)現(xiàn)下列情況，交易雙方可能存在關(guān)聯(lián)關(guān)系：(1)沒有利息或利息偏離市場利率太多的借貸款項(xiàng)；(2)不動產(chǎn)售價(jià)過低；(3)非貨幣性的財(cái)產(chǎn)交換；(4)沒有制定還款計(jì)劃的借貸事項(xiàng)；(5)沒有實(shí)質(zhì)銷貨的代墊貨款；(6)銷貨附帶重新買回條款；(7)提列應(yīng)收利息高于市場利率的貸款；(8)對沒有清償能力者貸款；(9)代墊款項(xiàng)轉(zhuǎn)付為無法償還貸款；(10)不需成本或花費(fèi)極少的進(jìn)貨或服務(wù)；(11)表面貸款，事后沖銷為呆賬；(12)從未提供服務(wù)的付款；(13)透過不必要的交易以低價(jià)銷售予關(guān)聯(lián)企業(yè)再轉(zhuǎn)售予客戶；(14)以高于公平市價(jià)購入資產(chǎn)；等等。

　　有些企業(yè)間的關(guān)聯(lián)性比較模糊，很難加以認(rèn)定，下列審計(jì)程序可以幫助審計(jì)人員做好鑒定工作：(1)評估公司業(yè)務(wù)處理程序及對關(guān)聯(lián)企業(yè)適當(dāng)會計(jì)方法。(2)要求管理人員提供關(guān)聯(lián)企業(yè)名單及關(guān)聯(lián)企業(yè)當(dāng)年交易事項(xiàng)。(3)核對向政府或證券交易委員會申報(bào)的關(guān)聯(lián)企業(yè)資料。(4)確認(rèn)員工退休基金及管理人員名單。(5)查核股東名單以確認(rèn)其主要股東。(6)調(diào)閱上次審計(jì)報(bào)告中的工作底稿。(7)詢問關(guān)聯(lián)企業(yè)的業(yè)主，了解管理單位涉及的重要交易內(nèi)容。(8)查核重大投資事項(xiàng)，發(fā)現(xiàn)新增關(guān)聯(lián)企業(yè)。

　　3.確認(rèn)關(guān)聯(lián)方交易及審計(jì)程序

　　確認(rèn)關(guān)聯(lián)企業(yè)交易的方法包括：調(diào)閱董監(jiān)事會議記錄、證交會申報(bào)資料、主要客戶/進(jìn)貨廠商/借貸銀行交易、未入賬的服務(wù)收入、大筆突發(fā)或接近年底才突發(fā)的交易事項(xiàng)；查核有否替關(guān)聯(lián)企業(yè)付款的律師事務(wù)所賬單，以及替關(guān)聯(lián)企業(yè)擔(dān)任貸款保證人等。

　　一旦確認(rèn)關(guān)聯(lián)企業(yè)交易，審計(jì)人員應(yīng)該依照查賬程序，著重測試其大筆金額的交易，了解其目的、性質(zhì)及對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。為了取得足夠的證據(jù)，除了由管理當(dāng)局提供的資料外，通常還要實(shí)施以下審計(jì)程序：

　　(1)了解關(guān)聯(lián)企業(yè)交易的目的。(2)檢查發(fā)票、合同副本、工程合約，及收貨運(yùn)貨單證等其他文件。(3)交易是否經(jīng)過董事會或相關(guān)主管批準(zhǔn)。(4)財(cái)務(wù)報(bào)表是否合理列示關(guān)聯(lián)交易金額。(5)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間各個企業(yè)對于交易是否在同一時間處理，確定有否時間差的存在。(6)檢查交易抵押品的實(shí)際市價(jià)與轉(zhuǎn)移登記情況。(7)通過關(guān)聯(lián)企業(yè)對方確認(rèn)交易的金額、條件、保證及其他重要資料。(8)檢查關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易證據(jù)。(9)函證關(guān)聯(lián)企業(yè)往來的銀行、貸款保證人、業(yè)務(wù)代理人或律師等第三者，間接查詢重要信息。(10)參考財(cái)經(jīng)報(bào)道、信用機(jī)構(gòu)或其他資料來源以確認(rèn)關(guān)聯(lián)企業(yè)的銷售對象、進(jìn)貨供應(yīng)商等。(11)取得審計(jì)過的財(cái)務(wù)報(bào)表、申報(bào)的所得稅表或申報(bào)的其他資料作為輔助資料。

　　4.審計(jì)報(bào)告

　　審計(jì)人員在查賬時要考慮取得足夠的證據(jù)資料，用以了解所有的關(guān)聯(lián)企業(yè)間相互關(guān)系、交易事項(xiàng)及其對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，并確定企業(yè)是否在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出適當(dāng)披露。審計(jì)人員認(rèn)為管理當(dāng)局未能進(jìn)行適當(dāng)披露且提供不出相應(yīng)證據(jù)時，應(yīng)該發(fā)表”保留意見”或”否定意見”。