摘要：首先討論了對金融工具的影響，接著分析了套期會計的影響﹑實(shí)施公允價值的影響﹑加強(qiáng)核算管理，追求利潤最大化，最后研究了對銀行風(fēng)險管理的影響。

　　關(guān)鍵詞：會計標(biāo)準(zhǔn);新會計準(zhǔn)則；金融工具；套期會計；公允價值

　　1引言

　　銀行業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)向國際會計慣例轉(zhuǎn)軌是不可逆轉(zhuǎn)的趨勢，這次我國新會計準(zhǔn)則體系的構(gòu)建在會計標(biāo)準(zhǔn)國際化方面邁出了關(guān)鍵的一步，為我國銀行業(yè)整體實(shí)現(xiàn)向國際會計慣例的趨同提供了千載難逢的良機(jī)。商業(yè)銀行應(yīng)高度重視新會計準(zhǔn)則實(shí)施可能帶來的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，周密考慮、充分準(zhǔn)備，順利平穩(wěn)完成向新會計準(zhǔn)則的過渡，努力將新會計準(zhǔn)則的精髓運(yùn)崩到本行的會計實(shí)踐當(dāng)中。充分發(fā)揮它們對本行完善公司治理，實(shí)現(xiàn)質(zhì)盤、效益、規(guī)模協(xié)調(diào)發(fā)展的推動作用。

　　2對金融工具的影響

　　金融資產(chǎn)和負(fù)債作出了新的歸類。金融資產(chǎn)分為4類，即交易性金融資產(chǎn)同。改變了金融企業(yè)會計制度中對投資和負(fù)債采取長、短期分類核算的方法．有助于更清晰地界定不同資產(chǎn)和負(fù)債類型的投資和收益或盈虧。衍生金融工具納人表內(nèi)核算采用公允價值計量。新會計準(zhǔn)則明確要求金融企業(yè)將衍生金融工具納人表內(nèi)核算，而不是僅在表外披露；同時要求在會計期末采用公允價值計量衍生金融工具，以便及時反映交易的盈虧狀況。

　　金融資產(chǎn)減值采取未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法的影響。相對于我國商業(yè)銀行目前采用的計提貸款損失準(zhǔn)備“五級分類法”，未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法計算的減值損失比較準(zhǔn)確．更能反映貸款的真實(shí)價值。

　　從理論上講，新會計準(zhǔn)則有關(guān)金融資產(chǎn)和負(fù)債的規(guī)范無疑對我國銀行業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展具有很好的促進(jìn)作用，顯得更為科學(xué)先進(jìn)。但也正是因?yàn)榻鹑谫Y產(chǎn)減值測試和負(fù)債期末計價變動進(jìn)人損益。對中小銀行影響巨大。原因主要是資產(chǎn)質(zhì)量普遍不盡如人意，不良貸款率高于平均水平，也遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于不良貸款率5％監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)。而且，即使五級分類，仍然沒有反映出真實(shí)的資產(chǎn)質(zhì)量。資產(chǎn)質(zhì)量是我國銀行的軟肋，而應(yīng)用新會計準(zhǔn)則將使資產(chǎn)質(zhì)量不高影響發(fā)展的矛盾變得更為突出。

　　3套期會計的影響

　　對有些銀行開展了套期保值業(yè)務(wù)，按照原有會計處理，套期工具未實(shí)現(xiàn)的利得或損失未被納入表內(nèi)，被套期項目的浮動盈虧也不進(jìn)行會計處理。如果其已經(jīng)滿足套期會計方法的標(biāo)準(zhǔn)，現(xiàn)在采用套期會計方法將套期工具和被套期項目公允價值變動或現(xiàn)金流量變動抵消結(jié)果，在同一財務(wù)報表期間的損益中予以確認(rèn)進(jìn)行處理，并不會對銀行權(quán)益、損益及資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟(jì)事項產(chǎn)生明顯的影響。但是要求商業(yè)銀行對套期行為的有效性進(jìn)行持續(xù)評價，要求提供每筆套期業(yè)務(wù)的風(fēng)險管理書面文件等，這對商業(yè)銀行的風(fēng)險管理和銀行監(jiān)管提出更高的要求。

　　4實(shí)施公允價值的影響

　　公允價值是新會計準(zhǔn)則最大的亮點(diǎn)，也是最大的難題。亮點(diǎn)在于新會計準(zhǔn)則體系在確定公允價值的應(yīng)用范圍時，充分考慮我國國情，作了審慎的改進(jìn)，如：投資性房地產(chǎn)，減少了含有較多假設(shè)的估值技術(shù)的應(yīng)用，即在一些領(lǐng)域要求只有在存在一定程度的可靠性時，才允許相關(guān)性的進(jìn)一步運(yùn)用；難點(diǎn)在于，實(shí)施中將存在一些問題：（1）由于公允價值大多數(shù)情況下不能直接獲?。枰浪愫万?yàn)證，因此采用公允價值計量將增加銀行成本，存在跨行一致性問題。（2）公允價值很容易受市場變化的影響，加之我國市場分割現(xiàn)象非常嚴(yán)重，如債券市場存在交易所、銀行間兩個市場，且兩者長期分割，銀行間債券市場規(guī)模很大、價格操縱非常普遍，交易所債券市場交易真實(shí)、成交量很小，同一債券在兩個市場可能存在不同，甚至反向的市場價格，由此會導(dǎo)致公允價值可能無法可靠確定。（3）對非市場化金融工具，采用估值技術(shù)確定其公允價值，不得不嚴(yán)重依賴銀行的內(nèi)部模型，可能會導(dǎo)致一定程度上人為操縱計量結(jié)果。

　　5加強(qiáng)核算管理，追求利潤最大化

　　追求利潤最大化是商業(yè)銀行經(jīng)營的主要目標(biāo)。要講求經(jīng)濟(jì)效果，提高經(jīng)濟(jì)效益，必須加強(qiáng)核算管理，提高全心全意為客戶服務(wù)的思想，確保高端客戶的長期穩(wěn)定。對于商業(yè)銀行來說，最重要的利潤來源于客戶中10％的高端客戶，這些高端客戶大約能夠?yàn)樯虡I(yè)銀行帶來近80％的利潤。要實(shí)現(xiàn)利潤最大化，一方面要核算銀行本身的業(yè)務(wù)活動，包括金融資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益的增減變化：同時，還要核算、反映和監(jiān)督國民經(jīng)濟(jì)各部門、各企業(yè)的資金活動情況，為其提供各項支付結(jié)算服務(wù)。因此銀行必須在搞好內(nèi)部核算的同時，加強(qiáng)對外部核算的控制、監(jiān)督和管理，確保營運(yùn)資金安全。在結(jié)算會計的核算與管理過程中應(yīng)注意把握好以下三點(diǎn)：（1）必須搞好風(fēng)險防范，加強(qiáng)內(nèi)控機(jī)制，牢固樹立“內(nèi)控優(yōu)先”的思想，始終貫徹“規(guī)范操作、授權(quán)分責(zé)、監(jiān)督制約、帳務(wù)核對、安全謹(jǐn)慎”五大原則，確保銀行營運(yùn)資金安全。（2）依靠現(xiàn)代科技手段進(jìn)行管理。實(shí)行會計電算化、網(wǎng)絡(luò)化。（3）需要增加投資改進(jìn)內(nèi)部系統(tǒng)和程序，使其能實(shí)現(xiàn)對復(fù)雜金融工具的估值和處理，規(guī)避會計核算過程中的違規(guī)、虛假行為，防范和化解行為風(fēng)險。

　　6對銀行風(fēng)險管理的影響

　　對我國銀行而言，加強(qiáng)銀行的風(fēng)險管理是促進(jìn)銀行規(guī)范化經(jīng)營、提高銀行經(jīng)營競爭力的關(guān)鍵。我國境內(nèi)中資銀行與外資銀行相比在風(fēng)險管理意識、風(fēng)險管理方法與手段上都存在相當(dāng)大的差距，加強(qiáng)我國銀行的風(fēng)險管理迫在眉睫。風(fēng)險管理一般包括風(fēng)險識別、風(fēng)險分析及風(fēng)險規(guī)避幾項工作。風(fēng)險識別與風(fēng)險分析是加強(qiáng)風(fēng)險管理的基礎(chǔ)，而正確的風(fēng)險識別與分析又有賴于銀行對真實(shí)業(yè)務(wù)信息的掌握。實(shí)際上我國銀行改進(jìn)風(fēng)險管理最大的障礙，就是風(fēng)險管理所需要的大量業(yè)務(wù)信息缺失，銀行無法建立相應(yīng)的資產(chǎn)組合管理模型，無法準(zhǔn)確掌握風(fēng)險敞口。而風(fēng)險管理信息失真，更是直接影響到風(fēng)險管理的決策科學(xué)性，也為風(fēng)險管理方法的量化增添了困難。新準(zhǔn)則就金融資產(chǎn)與負(fù)債的可靠計量、減值準(zhǔn)備的科學(xué)計提、衍生金融工具的風(fēng)險披露等所作的規(guī)定都是為了便于提供真實(shí)的業(yè)務(wù)信息，為有效進(jìn)行風(fēng)險識別與分析，進(jìn)而建立準(zhǔn)確的風(fēng)險管理模型服務(wù)的。因而新準(zhǔn)則的實(shí)施有助于我國銀行有效地識別與分析風(fēng)險，促進(jìn)銀行風(fēng)險管理能力的提高。

　　7總結(jié)

　　綜上認(rèn)為新會計準(zhǔn)則更注重強(qiáng)化企業(yè)會計信息包括資產(chǎn)質(zhì)量和經(jīng)營業(yè)績的真實(shí)性，有利于商業(yè)銀行正確衡量和控制企業(yè)的信貸風(fēng)險，但新會計準(zhǔn)則由于本身的不完善，還無法完全適應(yīng)我國現(xiàn)階段的一些具體國情，因此無法堵住企業(yè)財務(wù)報表上所有的漏洞，也無法杜絕某些企業(yè)操縱利潤的不良企圖，所以商業(yè)銀行在做出信貸決策時，必須對企業(yè)提供的會計信息進(jìn)行全面和謹(jǐn)慎的判斷，以便最大限度地降低信貸風(fēng)險，維護(hù)銀行的合法權(quán)益。

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