2001年6月財(cái)政部頒發(fā)了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》。兩個(gè)規(guī)范的發(fā)表，給企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門提出了一個(gè)重要的課題。如何使企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門擺脫傳統(tǒng)的就賬審賬方式，使審計(jì)向深度、廣度發(fā)展，對(duì)被審單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立健全及有效實(shí)施進(jìn)行評(píng)價(jià)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能有著十分重要的意義。本文僅就日常審計(jì)實(shí)踐提出如下探討。

　　一、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制審計(jì)的提出

　　企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是企業(yè)內(nèi)部控制制度的核心。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的特點(diǎn)，將滲透到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)，所以建立健全一整套的科學(xué)有效的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，既能保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量真實(shí)、完整，更可堵塞漏洞，遏制各方面違紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生，保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)完整，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

　　近些年來，我們?cè)趯?shí)施各類審計(jì)項(xiàng)目時(shí)發(fā)現(xiàn)，企業(yè)由于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不嚴(yán)出現(xiàn)了許多違法違紀(jì)問題。如對(duì)外亂投資、亂借款、亂擔(dān)保、亂擠亂列成本費(fèi)用，隱瞞截留各種收入，私設(shè)“小金庫”，通過物資采購渠道吃“回扣”以及出納員利用工作職務(wù)之便在貨幣資金上屢屢作案等問題時(shí)有發(fā)生。2002年分局管內(nèi)一個(gè)公司的出納員鉆制度不嚴(yán)的空子，采取做調(diào)節(jié)表的方式在現(xiàn)金日記賬和銀行日記賬上做文章，貪污公款20余萬元，觸犯了法律，受到了刑事處分。上述違法違紀(jì)問題的發(fā)生，究其根源主要是企業(yè)的內(nèi)部控制制度不嚴(yán)造成的。作為企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門，要發(fā)揮好審計(jì)監(jiān)督作用，就要將審計(jì)的觸角伸到經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，研究在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下如何擺脫傳統(tǒng)的方式和被審計(jì)單位提供的審計(jì)資料，變被動(dòng)為主動(dòng)，變就事論事的審計(jì)為經(jīng)營(yíng)管理全過程的審計(jì)。從企業(yè)是否執(zhí)行內(nèi)部控制制度和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度入手，開展審計(jì)工作，這樣才能通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理上存在的深層次問題，才能找到企業(yè)管理上的弊端和發(fā)現(xiàn)各類違法違紀(jì)問題，幫助企業(yè)堵塞管理上的漏洞，改善經(jīng)營(yíng)管理。

　　二、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制審計(jì)的內(nèi)容

　　內(nèi)部會(huì)計(jì)控制審計(jì)的內(nèi)容應(yīng)圍繞10方面進(jìn)行：

　　1、貨幣資金會(huì)計(jì)控制審計(jì)。審計(jì)現(xiàn)金與銀行存款的管理是否有序可控，現(xiàn)金與銀行的各項(xiàng)支出是否采用授權(quán)審批，票據(jù)及有關(guān)印章是否采取不相容崗位相互控制和分離。財(cái)務(wù)主管人員是否定期監(jiān)督檢查現(xiàn)金和銀行日記賬，并填寫檢查記錄，現(xiàn)金報(bào)銷單據(jù)和銀行單據(jù)向會(huì)計(jì)人員交接有無手續(xù)，財(cái)務(wù)主管人員對(duì)單位期末現(xiàn)金賬與銀行賬戶存款余額是否與總賬進(jìn)行核對(duì)。

　　2、實(shí)物財(cái)產(chǎn)會(huì)計(jì)控制審計(jì)。審計(jì)實(shí)物資產(chǎn)動(dòng)態(tài)變化有無審批，會(huì)計(jì)記錄與實(shí)物保管是否相互分離與制約，有無各種實(shí)物資產(chǎn)被盜、毀損和流失；要重點(diǎn)審查購貨合同，入庫驗(yàn)收及保管、領(lǐng)用出庫、定期盤點(diǎn)、盤盈盤虧報(bào)批手續(xù)是否完整，是否按會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　3、對(duì)外投資、借款、擔(dān)保會(huì)計(jì)控制審計(jì)。重點(diǎn)審計(jì)對(duì)外有無亂投資、亂借款、亂擔(dān)保問題；審查單位在對(duì)外投資過程中有無對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行可行性分析和投資效益的論證，合作方的資信情況，投資收益是否按預(yù)測(cè)足額收回；審查對(duì)外借款是否經(jīng)過上級(jí)主管部門審批，借款合同是否符合國(guó)家頒發(fā)的《合同法》，審查借款單位資產(chǎn)情況和有無償還能力；審查擔(dān)保合同是否完整和存在潛在的風(fēng)險(xiǎn)；審查對(duì)外投資、借款、擔(dān)保是否集體討論，防止決策失誤和個(gè)人專斷造成經(jīng)濟(jì)損失。

　　4、建設(shè)工程項(xiàng)目會(huì)計(jì)控制審計(jì)。重點(diǎn)審計(jì)建設(shè)工程項(xiàng)目是否違反建設(shè)程序，建設(shè)項(xiàng)目是否進(jìn)行招投標(biāo)管理；審計(jì)工程預(yù)算執(zhí)行情況，工程成本控制、工程項(xiàng)目管理和質(zhì)量管理；審計(jì)已完工程驗(yàn)工計(jì)價(jià)和固定資產(chǎn)交付使用情況。

　　5、材料采購與付款會(huì)計(jì)控制審計(jì)。針對(duì)材料采購過程中存在的“吃回扣”和質(zhì)次價(jià)高等問題，進(jìn)行材料采購與付款會(huì)計(jì)控制審計(jì)。審計(jì)的重點(diǎn)是材料采購是否按招標(biāo)管理，是否按照上級(jí)下達(dá)的材料儲(chǔ)備定額，物資管理和材料核算是否核算，料差分?jǐn)偸欠窈弦?guī)，有無預(yù)列材料費(fèi)用形成賬外料，利用預(yù)列材料費(fèi)用人為調(diào)節(jié)成本費(fèi)用。

　　6、自籌資金固定資產(chǎn)投資會(huì)計(jì)控制審計(jì)。重點(diǎn)審計(jì)單位自籌資金來源是否合理，投資后能否取得投資回報(bào)，發(fā)揮資金使用的最大經(jīng)濟(jì)效益。自籌資金固定資產(chǎn)投資決策是否經(jīng)過集體決策，有無投資風(fēng)險(xiǎn)，投資后對(duì)資產(chǎn)管理使用和取得收益情況，確保固定資產(chǎn)發(fā)揮更大的效益和保值增值。

　　7、產(chǎn)品銷售和各項(xiàng)收入會(huì)計(jì)控制審計(jì)。重點(diǎn)審計(jì)客戶的信用程度，供銷部門與客戶簽訂的供銷合同是否合法合規(guī)，產(chǎn)品的價(jià)格是否符合國(guó)家的規(guī)定，產(chǎn)品的發(fā)出原始憑證是否齊全，應(yīng)收賬款的回收是否及時(shí)，財(cái)務(wù)部門的應(yīng)收賬款清理是否責(zé)任到人，對(duì)外經(jīng)營(yíng)的各項(xiàng)收入是否足額及時(shí)入賬，有無經(jīng)營(yíng)收入游離在外，或截留收入私設(shè)“小金庫”等問題，有無防范銷售過程中的舞弊和減少壞賬損失的措施。

　　8、成本費(fèi)用會(huì)計(jì)控制審計(jì)。重點(diǎn)審計(jì)成本費(fèi)用控制是否采取了措施，指標(biāo)分析責(zé)任落實(shí)情況；審計(jì)成本費(fèi)用核算是否規(guī)范，有無擠列、預(yù)列、虛列問題；審計(jì)單位有無各項(xiàng)費(fèi)用消耗定額，考核成本費(fèi)用指標(biāo)和上級(jí)下達(dá)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)完成情況；重點(diǎn)對(duì)各工業(yè)企業(yè)審計(jì)成本費(fèi)用分?jǐn)?、核算、歸集、分配、結(jié)轉(zhuǎn)各環(huán)節(jié)的真實(shí)性；在產(chǎn)品是否堅(jiān)持盤點(diǎn)制度。

　　9、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與崗位分工控制審計(jì)。重點(diǎn)審計(jì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)是否獨(dú)立，會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)主管是否參與具體經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，以及其他與財(cái)務(wù)部門無關(guān)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的經(jīng)辦事宜，審計(jì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的各核算崗位分工情況和會(huì)計(jì)記錄、賬務(wù)處理等會(huì)計(jì)核算工作是否通過兩個(gè)或兩個(gè)部門以上，實(shí)現(xiàn)相互牽制、互相制約、互相監(jiān)督。接受會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和單位主管領(lǐng)導(dǎo)的指導(dǎo)。

　　10、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化控制審計(jì)。重點(diǎn)審計(jì)單位是否執(zhí)行財(cái)政部、鐵道部頒布的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范，依法辦理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)；會(huì)計(jì)核算是否執(zhí)行國(guó)家頒布的會(huì)計(jì)制度和財(cái)政法規(guī)；提報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表是否真實(shí)、合法，會(huì)計(jì)資料是否完整真實(shí)地反映單位的經(jīng)營(yíng)成果。

　　三、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制審計(jì)效果

　　從會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的實(shí)踐角度來講，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意在控制企業(yè)會(huì)計(jì)核算，經(jīng)營(yíng)管理因手續(xù)不全、憑證不足、各個(gè)環(huán)節(jié)控制不嚴(yán)而造成的會(huì)計(jì)資料失真，個(gè)人營(yíng)私舞弊，給企業(yè)造成的損失。在審計(jì)實(shí)踐中，這方面的問題很多，教訓(xùn)深刻。如我們?cè)趯?duì)鐵路分局對(duì)外投資、借款、擔(dān)保專項(xiàng)審計(jì)中，1993年以來共發(fā)生長(zhǎng)期投資1，480萬元，在審計(jì)中我們從投資立項(xiàng)、市場(chǎng)預(yù)測(cè)和投資可行性調(diào)研報(bào)告入手，重點(diǎn)審計(jì)了合作方的資信情況，發(fā)現(xiàn)大量問題。在解剖分局向吉福紙模制品有限公司投資340余萬元，生產(chǎn)快餐飯盒這一項(xiàng)目時(shí)，當(dāng)時(shí)調(diào)研人員走訪了國(guó)內(nèi)多家企業(yè)和鐵道部的有關(guān)部門，都反映投資有風(fēng)險(xiǎn)，不易引進(jìn)國(guó)外設(shè)備；結(jié)果個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)還是盲目決策造成損失。近幾年來會(huì)計(jì)資料失真，財(cái)務(wù)結(jié)果不真實(shí)、擠列、虛列、預(yù)列成本費(fèi)用現(xiàn)象十分突出。在審計(jì)中，我們從單位的成本管理和執(zhí)行《鐵路運(yùn)輸企業(yè)成本費(fèi)用管理核算規(guī)程》入手，對(duì)支出全過程進(jìn)行考核，重點(diǎn)審計(jì)成本費(fèi)用支出不均衡，時(shí)高時(shí)低。特別是對(duì)年末材料費(fèi)用支出重點(diǎn)進(jìn)行解剖，發(fā)現(xiàn)大量問題，有的年終成本費(fèi)用結(jié)余，便采取預(yù)列材料費(fèi)用的辦法，一方面造成成本失真，另一方面形成賬外料。據(jù)2003年我們對(duì)三個(gè)段的審計(jì)，就從車間的倉庫里發(fā)現(xiàn)賬外材料價(jià)值300余萬元。事實(shí)充分說明企業(yè)的成本費(fèi)用和物資管理沒有很好地執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。各個(gè)職能管理部門沒有發(fā)揮作用，單位受利益驅(qū)動(dòng)，將國(guó)家頒布的會(huì)計(jì)制度置之度外，造成管理失控。

　　再如近幾年違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律，截留各種收入私設(shè)“小金庫”問題時(shí)有發(fā)生，追其根源主要是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度不嚴(yán)造成的。1999年我們審計(jì)處理了一起截留延伸服務(wù)費(fèi)用私設(shè)“小金庫”違紀(jì)案件，在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)該單位由于在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中沒有堅(jiān)持在辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和相關(guān)事項(xiàng)要相互牽制、相互約束、相互監(jiān)督的原則，制票和收款沒有相互控制，加之領(lǐng)導(dǎo)法制觀念淡薄，所以在經(jīng)營(yíng)收入上出現(xiàn)了很大的漏洞，教訓(xùn)值得汲取。在審計(jì)某工程時(shí)，由于建設(shè)單位沒有按照建設(shè)程序組織施工，財(cái)務(wù)管理混亂，會(huì)計(jì)人員不負(fù)責(zé)任，該項(xiàng)工程涉及違紀(jì)金額達(dá)340多萬元，在工程結(jié)算中該單位沒有嚴(yán)格按照工程預(yù)算控制工程成本，沒有堅(jiān)持驗(yàn)工計(jì)價(jià)的原則結(jié)算工程支出，亂擠亂列工程成本，利用虛開現(xiàn)金發(fā)票，從中套取現(xiàn)金私分，觸犯了法律，走上了犯罪道路。

　　通過對(duì)上述內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度審計(jì)的嘗試，感到建立現(xiàn)代企業(yè)制度，建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是控制舞弊環(huán)境的有效措施，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度審計(jì)是對(duì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的監(jiān)督，它可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)在執(zhí)行內(nèi)部控制制度方面存在的問題，也可以及時(shí)防止企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理上存在的各種漏洞，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)健康地向前發(fā)展。