利用外資項(xiàng)目審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)依法對(duì)各級(jí)政府部門、國有企業(yè)事業(yè)單位、國有金融機(jī)構(gòu)等組織，利用外資建設(shè)項(xiàng)目的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行的監(jiān)督活動(dòng)。它是在我國憲法規(guī)定建立審計(jì)監(jiān)督制度基礎(chǔ)上，適應(yīng)改革開放和利用外資的客觀需要，以1984年5月審計(jì)署成立外資運(yùn)用審計(jì)司為標(biāo)志，形成和發(fā)展起來的。1994年8月31日全國人民代表大會(huì)頒布的《中華人民共和國審計(jì)法》第二十五條規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國際組織和外國政府援助、貸款項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。”進(jìn)一步明確規(guī)定了審計(jì)機(jī)關(guān)開展利用外資項(xiàng)目審計(jì)的職責(zé)和法律地位。

　　一、利用外資項(xiàng)目審計(jì)的作用

　　十幾年來，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)從審計(jì)公證聯(lián)合國、世界銀行等國際組織援貸款項(xiàng)目的年度財(cái)務(wù)報(bào)告起步，逐漸擴(kuò)展到審計(jì)外國政府貸款項(xiàng)目和國外商業(yè)貸款項(xiàng)目，成為國家外資管理體系的重要組成部分，有力地推動(dòng)了各級(jí)政府及其主管部門和項(xiàng)目執(zhí)行單位貫徹落實(shí)改革開放的基本國策，積極、合理、有效地利用外資。利用外資項(xiàng)目審計(jì)的作用可歸納為以下四個(gè)方面：

　?。ㄒ唬┨岣唔?xiàng)目財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息資料的真實(shí)性和可靠性

　　利用外資項(xiàng)目年度財(cái)務(wù)報(bào)告和有關(guān)會(huì)計(jì)資料，綜合記錄和反映項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支活動(dòng)、項(xiàng)目建設(shè)成本和經(jīng)濟(jì)效益，是項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)、政府主管部門、國內(nèi)外投資者監(jiān)督項(xiàng)目執(zhí)行和作出管理與投資決策的重要依據(jù)，其真實(shí)性和可靠性是各有關(guān)方面關(guān)注的焦點(diǎn)。因此，我國政府主管部門為利用外資項(xiàng)目制定了一系列財(cái)會(huì)和外匯管理的法規(guī)、制度；世界銀行和亞洲開發(fā)銀行等國際投資者在融資談判階段堅(jiān)持要求，受資方必須承諾在項(xiàng)目建設(shè)期按時(shí)提供經(jīng)由審計(jì)師公證的年度財(cái)務(wù)報(bào)告，否則不予貸款；項(xiàng)目開工后如不能收到合格的審計(jì)公證報(bào)告，就停止支付各項(xiàng)貸款。我國審計(jì)機(jī)關(guān)開展利用外資項(xiàng)目審計(jì)以來，每年對(duì)所有在建的國際組織貸款和援助項(xiàng)目的年度財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)公證，及時(shí)建議項(xiàng)目執(zhí)行單位調(diào)整或糾正審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，避免了重大財(cái)務(wù)信息的漏報(bào)或誤報(bào)，有效地提高了這些財(cái)務(wù)報(bào)告和有關(guān)會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)性和可靠性，既為項(xiàng)目管理部門機(jī)構(gòu)、各級(jí)政府主管部門和國內(nèi)外投資者提供了可靠、有用的財(cái)務(wù)信息和決策依據(jù)，也有效地維護(hù)了我國利用外資的國際信譽(yù)，為各類項(xiàng)目執(zhí)行單位順利地向國際組織和其他國外貸款組織提取所借貸款提供了保障。

　?。ǘ┮婪ú樘庍`法違紀(jì)行為和事項(xiàng)，維護(hù)國家外資管理法規(guī)的嚴(yán)肅性，維護(hù)中外投資者的合法權(quán)益各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)嚴(yán)格按照國家財(cái)經(jīng)法規(guī)、外資管理法規(guī)制度以及以我國政府名義同國外貸款機(jī)構(gòu)簽訂的貸款協(xié)議進(jìn)行審計(jì)。對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的弄虛作假、擠占挪用項(xiàng)目資金、私自買賣外匯等違法違規(guī)行為，以及國外貸款機(jī)構(gòu)違反貸款協(xié)議的過分要求，及時(shí)予以制止；堅(jiān)持不糾正的，依法予以揭露和處理，從而保障了國家法規(guī)制度和利用外資項(xiàng)目協(xié)議、合同的貫徹落實(shí)，維護(hù)了國家在利用外資領(lǐng)域的經(jīng)濟(jì)秩序。同時(shí)，促進(jìn)了我國政府在利用外資方面實(shí)行的平等互利和效益原則的落實(shí)，保護(hù)了中外投資者的合法權(quán)益，改善了我國利用外資環(huán)境，增強(qiáng)了國外投資者對(duì)中國投資的信心。

　?。ㄈ┐龠M(jìn)提高利用外資項(xiàng)目的管理效率

　　評(píng)審利用外資項(xiàng)目?jī)?nèi)部管理和內(nèi)部控制制度的健全性和有效性，是利用外資項(xiàng)目審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。通過審查評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)和揭示項(xiàng)目執(zhí)行單位在財(cái)務(wù)管理、采購管理、物資管理、施工管理、質(zhì)量管理和成本控制等方面存在的薄弱環(huán)節(jié)，分析原因，提出改進(jìn)建議，促使項(xiàng)目執(zhí)行單位健全內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)項(xiàng)目管理，嚴(yán)格控制項(xiàng)目執(zhí)行的進(jìn)度、成本和質(zhì)量，提高項(xiàng)目建設(shè)的效率。對(duì)法規(guī)制度不適用或不完善所造成的管理問題，以及影響宏觀管理效率的傾向性問題，審計(jì)機(jī)關(guān)則通過審計(jì)意見書或?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)報(bào)告，向項(xiàng)目執(zhí)行單位的行業(yè)主管部門、各級(jí)人民政府等，提出改進(jìn)宏觀管理的建議，促使我國利用外資管理體制不斷完善。

　?。ㄋ模┐龠M(jìn)提高利用外資項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益

　　實(shí)現(xiàn)利用外資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益和整體效益，推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變，促使國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定健康發(fā)展，是我國利用外資的目的所在，也是防范類似東南亞金融風(fēng)險(xiǎn)、維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全的根本途徑。無論是審計(jì)利用外資項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性或合法性，或評(píng)審項(xiàng)目管理效率，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)都以促進(jìn)提高利用外資項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益為著眼點(diǎn)。通過審計(jì)，發(fā)現(xiàn)影響實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益的障礙，分析評(píng)價(jià)排除障礙的途徑，向政府主管部門及時(shí)反映項(xiàng)目資本金不到位、配套資金不足、基礎(chǔ)設(shè)施不配套等阻礙項(xiàng)目建設(shè)和運(yùn)營的外部條件問題，提出減少損失浪費(fèi)、挖掘提高經(jīng)濟(jì)效益內(nèi)在潛力和增強(qiáng)外債償還能力的審計(jì)建議。審計(jì)機(jī)關(guān)還通過綜合分析和揭示外資運(yùn)用領(lǐng)域具有普遍性和傾向性問題，向各級(jí)政府、主管部門提出提高外資使用效益等方面的建議，為各級(jí)政府積極、合理、有效利用外資，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)利用外資項(xiàng)目的整體經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)對(duì)外資運(yùn)用的宏觀調(diào)控，發(fā)揮了積極作用。

　　二、國外貸款項(xiàng)目審計(jì)

　　國外貸款項(xiàng)目，是指使用國際組織、國際金融機(jī)構(gòu)、外國政府及其機(jī)構(gòu)（以下簡(jiǎn)稱“國外貸款機(jī)構(gòu)”），向我國政府及其部門提供的專項(xiàng)貸款所建設(shè)的項(xiàng)目，或向我國金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)單位提供的、由我國政府及其部門擔(dān)保的專項(xiàng)貸款所建設(shè)的項(xiàng)目。國外貸款項(xiàng)目審計(jì)指審計(jì)機(jī)關(guān)依法對(duì)國外貸援款項(xiàng)目和項(xiàng)目執(zhí)行單位財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)。這項(xiàng)工作已成為各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)開展利用外資項(xiàng)目審計(jì)的一項(xiàng)基本任務(wù)。　審計(jì)機(jī)關(guān)將國外貸款項(xiàng)目建設(shè)期審計(jì)作為年度必審項(xiàng)目予以安排，因?yàn)榇蠖鄶?shù)項(xiàng)目貸款協(xié)議規(guī)定，接受國外貸款的中方機(jī)構(gòu)必須在項(xiàng)目建設(shè)期的每個(gè)財(cái)務(wù)年度結(jié)束后的規(guī)定期限內(nèi)，向國外貸款機(jī)構(gòu)提供經(jīng)過審計(jì)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告。審計(jì)署根據(jù)國外貸款項(xiàng)目的債權(quán)債務(wù)關(guān)系和項(xiàng)目受益者的財(cái)政財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系，按照審計(jì)署制定的《審計(jì)機(jī)關(guān)關(guān)于審計(jì)管轄范圍劃分的暫行規(guī)定》，確定審計(jì)分工，辦理審計(jì)授權(quán)。中央財(cái)政或國務(wù)院各部門及直屬企業(yè)事業(yè)組織直接受益、承擔(dān)債務(wù)或者提供債務(wù)擔(dān)保的項(xiàng)目，由審計(jì)署外資運(yùn)用審計(jì)司直接審計(jì)，或者授權(quán)有關(guān)審計(jì)署派駐地方特派辦和派出部門審計(jì)局審計(jì)。地方財(cái)政或地方政府及其各部門和所屬企業(yè)事業(yè)組織，接受財(cái)政部、中國人民銀行及其他中央主管部門轉(zhuǎn)貸或轉(zhuǎn)撥外資的國外貸援款項(xiàng)目，一般由審計(jì)署授權(quán)有關(guān)地方審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。

　　審計(jì)方法根據(jù)具體情況選擇確定?；境绦蚴窃趯徳u(píng)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，從審查項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)告編制方式開始，逐項(xiàng)審查財(cái)務(wù)報(bào)告反映的項(xiàng)目資金來源和資金運(yùn)用，審查項(xiàng)目周轉(zhuǎn)金帳戶，審評(píng)項(xiàng)目管理及資金使用效益。對(duì)負(fù)有直接償還外債責(zé)任的項(xiàng)目單位，還要審查其年度財(cái)務(wù)報(bào)告。

　　審計(jì)內(nèi)容主要包括以下幾方面：

　?。ㄒ唬┰u(píng)審項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制系統(tǒng)

　　評(píng)審項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制系統(tǒng)目的是通過檢查核對(duì)部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)與內(nèi)部控制制度的符合性程度，驗(yàn)證和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性和有效性，發(fā)現(xiàn)其缺陷和不足，據(jù)以估計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，明確審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)方法，調(diào)整或修改審計(jì)方案，向項(xiàng)目單位提出改進(jìn)和完善內(nèi)部控制的建議。

　　內(nèi)控系統(tǒng)評(píng)審要點(diǎn)在于審查、評(píng)價(jià)項(xiàng)目及其執(zhí)行機(jī)構(gòu)是否具備健全有效的授權(quán)控制、職責(zé)分離控制、崗位責(zé)任制度、資產(chǎn)保護(hù)控制、內(nèi)部審計(jì)和稽核制度、帳務(wù)處理和財(cái)務(wù)報(bào)告編制的及時(shí)、完整、準(zhǔn)確性控制及會(huì)計(jì)檔案保管控制等機(jī)制，來保障經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理真實(shí)、合法和有效。

　　（二）審查項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)告編制方式

　　國外貸款項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)告單獨(dú)反映項(xiàng)目自開工以來當(dāng)年和累計(jì)的財(cái)務(wù)收支、項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度以及資金運(yùn)用成果，是項(xiàng)目管理部門、政府主管部門以及國外貸援款機(jī)構(gòu)監(jiān)控項(xiàng)目建設(shè)成本、進(jìn)度、質(zhì)量及效益的重要對(duì)象，一般由項(xiàng)目資金平衡表或項(xiàng)目資金來源與運(yùn)用表、項(xiàng)目（工程）進(jìn)度表、項(xiàng)目貸款提取情況表等組成。使用國際金融組織貸款項(xiàng)目專用帳戶的項(xiàng)目單位，要編制反映專用帳戶收、支、存情況的專用帳戶報(bào)表。使用費(fèi)用支出表提取國外貸款的項(xiàng)目單位，還應(yīng)編制費(fèi)用支出匯總表。國外貸援款項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)告的編制方式，直接影響財(cái)務(wù)報(bào)告的公允性、可比性和有用性。審查項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)告編制方式，可以發(fā)現(xiàn)和防止技術(shù)性差錯(cuò)，從而保證項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)告公允、可比、有用。審查內(nèi)容主要包括以下三方面：

　　　1.項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)告或項(xiàng)目匯總財(cái)務(wù)報(bào)告編制的依據(jù)、格式、內(nèi)容、程序、時(shí)間等與有關(guān)會(huì)計(jì)制度、項(xiàng)目協(xié)定和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的符合程度，以及前后一致性，有無缺表、缺頁、缺項(xiàng)、缺說明、錯(cuò)格、錯(cuò)行或漏填的情況。如發(fā)現(xiàn)有重大遺漏或重大差異的，應(yīng)查明原因，并要求項(xiàng)目執(zhí)行單位按照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行糾正，不能糾正的要在財(cái)務(wù)報(bào)表說明中作適當(dāng)注解。

　　2.項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)告中各類合計(jì)數(shù)計(jì)算的正確性，各種相關(guān)數(shù)據(jù)和相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表之間銜接勾稽關(guān)系的符合程度，以及本期報(bào)告與上期報(bào)告的勾稽關(guān)系。對(duì)項(xiàng)目匯總財(cái)務(wù)報(bào)告，要重點(diǎn)檢查數(shù)據(jù)來源是否經(jīng)過審計(jì)，上下級(jí)之間的往來數(shù)據(jù)處理是否正確。

　　3.會(huì)計(jì)報(bào)表和報(bào)表說明與有關(guān)會(huì)計(jì)總分類帳和明細(xì)帳、會(huì)計(jì)憑證及其他有關(guān)證明文件、實(shí)物資產(chǎn)記錄的一致性。

　?。ㄈ彶轫?xiàng)目資金來源

　　國外貸款項(xiàng)目資金是項(xiàng)目建設(shè)不可缺少的資源，總體上分兩類，即外資和國內(nèi)配套資金。按資金性質(zhì)及來源細(xì)分，外資可分為國際組織、國際金融機(jī)構(gòu)和外國政府項(xiàng)目投資貸款及聯(lián)合融資；國內(nèi)配套資金可分項(xiàng)目財(cái)政預(yù)算撥款、國內(nèi)銀行貸款、企業(yè)債券、其他自籌和其他收入等。審查國外貸援款項(xiàng)目資金來源是否真實(shí)、合法，是國外貸援款項(xiàng)目審計(jì)的重要內(nèi)容，具體包括以下三方面：

　　1.提取外資的進(jìn)度、類別和比例遵守項(xiàng)目協(xié)定的情況，提款證明文件的完整性和真實(shí)性，審批手續(xù)的完備性，會(huì)計(jì)處理的及時(shí)性和準(zhǔn)確性，已提取外資金額同國外貸援款機(jī)構(gòu)對(duì)帳單的一致性，以及按照項(xiàng)目協(xié)定或外資轉(zhuǎn)貸協(xié)定及時(shí)、足額向下級(jí)項(xiàng)目單位撥付已提取外資的情況。對(duì)援助實(shí)物，要著重檢查實(shí)物驗(yàn)收手續(xù)完備性及庫存實(shí)物與會(huì)計(jì)帳、表、證的一致性。重點(diǎn)查處擠占、挪用、轉(zhuǎn)移、貪污外資等違規(guī)、違紀(jì)行為。

　　2.對(duì)項(xiàng)目單位先墊付項(xiàng)目建設(shè)費(fèi)用，然后用費(fèi)用支出表或追溯報(bào)帳方式，或者在外資帳戶關(guān)閉以后以償付方式提取的外資，其墊付開支的范圍、用途、限額、程序、支付日期、審批程序和會(huì)計(jì)處理遵守項(xiàng)目協(xié)定的情況。尤其要逐項(xiàng)檢查費(fèi)用支出表所列各項(xiàng)支出是否專用于項(xiàng)目建設(shè)，是否有合格的報(bào)帳證明文件。對(duì)自營土建工程支出，要審查有無合格的監(jiān)理師或工程師對(duì)工程進(jìn)度和質(zhì)量的驗(yàn)收證明；對(duì)出包土建工程支出，要檢查是否具備合格的承發(fā)包合同、承包商提款申請(qǐng)和工程價(jià)款結(jié)算單等；對(duì)設(shè)備物資采購支出，要檢查有無合格的采購合同、供貨商發(fā)票、運(yùn)貨單據(jù)等。要重點(diǎn)查處涂改、偽造提款證明文件等弄虛作假行為。

　　3.按照項(xiàng)目協(xié)定，及時(shí)、足額籌集、撥付、核算和管理國內(nèi)配套資金的情況。重點(diǎn)檢查各項(xiàng)配套資金是否及時(shí)、足額到位；自籌資金來源是否合法，有無違法集資、攤派，有無將國外貸援款兌換為人民幣充作自籌資金的情況；其他項(xiàng)目收入，如單項(xiàng)工程試運(yùn)行收益和外匯帳戶存款利息收入等，是否按規(guī)定及時(shí)完整入帳，有無隱瞞收入或形成帳外資金的問題。

　?。ㄋ模彶轫?xiàng)目資金運(yùn)用

　　國外貸款項(xiàng)目資金主要用于項(xiàng)目工程建設(shè)、設(shè)備和物資采購、人員培訓(xùn)費(fèi)和專家服務(wù)費(fèi)等。其中，外資主要用于固定資產(chǎn)投資、引進(jìn)設(shè)備和物資采購、外國專家聘用、出國人員培訓(xùn)等必須以外匯支付的開支；國內(nèi)配套資金主要用于為引進(jìn)設(shè)備配套的土建工程建設(shè)、項(xiàng)目區(qū)移民、項(xiàng)目管理、預(yù)付工程款等不需使用外匯支付的境內(nèi)開支。它們是項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容。審查項(xiàng)目資金運(yùn)用的真實(shí)、合法和效益，是國外貸援款項(xiàng)目審計(jì)的核心任務(wù)。審查內(nèi)容主要包括以下幾方面：

　　1.項(xiàng)目支出。國外貸款項(xiàng)目支出分類比較特殊，通常分兩類，一類按國內(nèi)基本建設(shè)支出項(xiàng)目分類，包括在建工程、其他支出和交付使用資產(chǎn)三項(xiàng)。其中，“在建工程”反映建筑安裝工程投資支出、設(shè)備投資支出、待攤投資支出和其他投資支出：“其他支出”指除基本建設(shè)以外的各項(xiàng)支出：“交付使用資產(chǎn)”反映會(huì)計(jì)期末已完成購置、建造過程，并經(jīng)驗(yàn)收合格交付或結(jié)轉(zhuǎn)使用單位的各項(xiàng)資產(chǎn)的實(shí)際成本總額。項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)告中的項(xiàng)目進(jìn)度表就是按這種分類綜合反映項(xiàng)目貸援款和國內(nèi)配套資金使用情況。另一類按國外貸款項(xiàng)目協(xié)定確定的項(xiàng)目貸款“核定分配金額”項(xiàng)目分類，包括土建工程、設(shè)備采購、貨物采購、培訓(xùn)考察、咨詢服務(wù)等。項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)告中的“項(xiàng)目貸款提取情況表”就是按這種分類反映項(xiàng)目貸款資金使用情況。

　　兩種分類都記錄和反映項(xiàng)目支出，有其內(nèi)在聯(lián)系，也有核算范圍不同造成的差異。審計(jì)時(shí)，要檢查各項(xiàng)支出是否用于項(xiàng)目協(xié)定規(guī)定的目的和范圍，證明文件是否合規(guī)、齊全，會(huì)計(jì)處理是否符合有關(guān)會(huì)計(jì)制度，同時(shí)注意核實(shí)兩種分類造成的支出項(xiàng)目之間銜接勾稽關(guān)系。重點(diǎn)檢查承發(fā)包合同和結(jié)算程序的合規(guī)性和真實(shí)性，有無工程非法轉(zhuǎn)包，或提高結(jié)算定額；工程勞務(wù)支出，材料費(fèi)，間接費(fèi)用和待攤投資的真實(shí)性和合規(guī)性，有無擴(kuò)大支出范圍、提高開支標(biāo)準(zhǔn)、虛報(bào)支出及計(jì)算錯(cuò)誤；已完工程交付使用程序的合規(guī)性，以及設(shè)備物資招標(biāo)、采購、驗(yàn)收、會(huì)計(jì)處理的合規(guī)性、正確性。對(duì)擅自改變外資用途、在招標(biāo)采購中行賄受賄和弄虛作假等違規(guī)、違紀(jì)行為要依法懲處。

　　2.實(shí)物資產(chǎn)。國外貸款項(xiàng)目資金有相當(dāng)部分占用在實(shí)物資產(chǎn)上，具體包括：國外援助物資，竣工驗(yàn)收合格交付生產(chǎn)單位使用的各項(xiàng)固定資產(chǎn)，購置的設(shè)備、物資、器材，以及為調(diào)度資金而購買的有價(jià)證券等。審計(jì)時(shí)，要檢查其支出是否真實(shí)，計(jì)價(jià)是否正確，會(huì)計(jì)處理是否合規(guī)，帳實(shí)是否一致，對(duì)領(lǐng)用、調(diào)撥、盤點(diǎn)虧損處理的管理是否完備。對(duì)擅自轉(zhuǎn)讓、串換和變賣進(jìn)口設(shè)備物資、利用有價(jià)證券搞非法交易等違規(guī)、違紀(jì)行為要重點(diǎn)依法查處。

　　3.預(yù)付、應(yīng)收（應(yīng)付）款。這類資金收支主要反映在項(xiàng)目建設(shè)過程中發(fā)生的預(yù)付備料款、工程款和大型設(shè)備款，應(yīng)收（應(yīng)付）國內(nèi)外貸款利息、承諾費(fèi)、資金占用費(fèi)，以及其他應(yīng)收（應(yīng)付）款項(xiàng)。對(duì)這類資金，首先要檢查是否真實(shí)，支出證明文件是否合規(guī)、齊全。要檢查應(yīng)計(jì)國外貸款利息和承諾費(fèi)的計(jì)算是否正確，還本付息是否及時(shí)。對(duì)有拖欠還本付息款的單位，要查明原因，促進(jìn)償還。要重點(diǎn)查處利用這類往來帳戶轉(zhuǎn)移、挪用項(xiàng)目資金或調(diào)節(jié)項(xiàng)目建設(shè)成本的違規(guī)違紀(jì)行為。

　?。ㄎ澹彶轫?xiàng)目銀行帳戶

　　國外貸款項(xiàng)目銀行帳戶是存放、支付項(xiàng)目資金及辦理結(jié)算的主要工具，按幣種可分人民幣帳戶和外幣帳戶兩類，兩類帳戶可再細(xì)分為一般帳戶和專用帳戶。對(duì)項(xiàng)目銀行帳戶實(shí)施審計(jì)監(jiān)督，是國外貸款項(xiàng)目審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。尤其對(duì)國際金融組織貸款項(xiàng)目外幣專用帳戶，每年必審，審計(jì)意見要在審計(jì)報(bào)告中專項(xiàng)表述。

　　項(xiàng)目銀行帳戶的審計(jì)方法和審計(jì)內(nèi)容與一般銀行帳戶審計(jì)基本相同。國際金融組織貸款項(xiàng)目外幣專用帳戶審計(jì)有一些特殊要求，主要包括以下幾方面：

　　1.評(píng)審專用帳戶內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性和有效性。

　　2.驗(yàn)證國際金融組織撥付的開戶資金、回補(bǔ)資金、利息收入，以及其他收入入帳的及時(shí)性和準(zhǔn)確性。

　　3.審查各項(xiàng)支出的合規(guī)性，要逐筆檢查各項(xiàng)支出是否用于項(xiàng)目協(xié)定規(guī)定的用途，審批手續(xù)和支出證明文件是否合規(guī)、齊全，應(yīng)向下級(jí)項(xiàng)目單位撥付的報(bào)帳資金是否及時(shí)、足額下?lián)?。?/P>

　　4.驗(yàn)證年末結(jié)存和在途資金是否真實(shí)，與項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)告中的銀行存款余額的勾稽關(guān)系是否銜接。

　?。彶轫?xiàng)目外幣業(yè)務(wù)

　　外幣收支在國外貸款項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支中占有相當(dāng)大比例。審查項(xiàng)目外幣收支的真實(shí)性和合法性是國外貸款項(xiàng)目審計(jì)不可缺少的內(nèi)容。重點(diǎn)檢查發(fā)生外匯業(yè)務(wù)時(shí)或年末是否按國家規(guī)定的匯率折合人民幣記帳；外匯兌換和匯兌損益的會(huì)計(jì)處理是否符合規(guī)定；有無擅自經(jīng)營外匯業(yè)務(wù)、有無將項(xiàng)目外匯資金轉(zhuǎn)移境外開戶存放。對(duì)挪用、轉(zhuǎn)移、套匯、逃匯和私自買賣外匯的違規(guī)、違紀(jì)行為要依法查處。

　?。ㄆ撸┰u(píng)審項(xiàng)目管理和資金使用效益

　　高效的項(xiàng)目管理是實(shí)現(xiàn)和提高項(xiàng)目資金使用效益的可靠保證，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目資金使用效益才能達(dá)到利用國外貸款的根本目標(biāo)。評(píng)審項(xiàng)目管理和資金使用效益是國外貸援款項(xiàng)目審計(jì)的一項(xiàng)重要目標(biāo)。評(píng)審內(nèi)容主要包括：項(xiàng)目管理系統(tǒng)，特別是內(nèi)部控制系統(tǒng)、外債債務(wù)管理系統(tǒng)和防范外匯風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制的健全性和有效性；在建項(xiàng)目建設(shè)目標(biāo)或計(jì)劃執(zhí)行目標(biāo)、指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度；項(xiàng)目概（預(yù)）算確定的成本指標(biāo)、定額的執(zhí)行情況；項(xiàng)目竣工后使用或運(yùn)營的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益、環(huán)境效益和外債償還能力，以及對(duì)優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、完善經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式、促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)平衡和國民經(jīng)濟(jì)快速持續(xù)健康發(fā)展的影響等。

　　（八）審查項(xiàng)目執(zhí)行單位財(cái)務(wù)報(bào)告

　　對(duì)直接承擔(dān)國外貸款項(xiàng)目外債償還責(zé)任的項(xiàng)目單位，審計(jì)機(jī)關(guān)還要審查其單位財(cái)務(wù)報(bào)告。因?yàn)檫@類單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果直接影響項(xiàng)目效益和償債能力。審計(jì)內(nèi)容按項(xiàng)目單位所屬行業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)要求進(jìn)行。如，對(duì)工商企業(yè)類項(xiàng)目執(zhí)行單位，按工商企業(yè)審計(jì)規(guī)范進(jìn)行；對(duì)金融企業(yè)類項(xiàng)目執(zhí)行單位，按金融企業(yè)審計(jì)規(guī)范進(jìn)行。重點(diǎn)審查與國外貸援款項(xiàng)目配套資金收支以及項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益和償債能力有關(guān)的資金運(yùn)用、資產(chǎn)、負(fù)債和損益，分析評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)狀況和償債能力指標(biāo)。

　　三、國外貸款項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告

　　按照我國政府同聯(lián)合國和世界銀行等國際金融組織簽訂的項(xiàng)目貸款協(xié)議，向貸款提供方出具符合國際審計(jì)準(zhǔn)則的審計(jì)報(bào)告，是我國審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施國外貸款項(xiàng)目審計(jì)的一個(gè)顯著特點(diǎn)。換言之，國外貸款項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告不僅要符合《審計(jì)法》、《審計(jì)法實(shí)施條例》和審計(jì)署制定的《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)報(bào)告編審準(zhǔn)則》，而且要符合國外貸款項(xiàng)目協(xié)議規(guī)定的國際審計(jì)準(zhǔn)則；不僅要有中文本，而且要有英文本；不僅要送交國內(nèi)被審計(jì)單位，而且要送交國外貸款提供方。

　　根據(jù)這一特點(diǎn)，我國審計(jì)機(jī)關(guān)從審計(jì)第一個(gè)國外貸款項(xiàng)目開始，采取編制對(duì)內(nèi)和對(duì)外兩套審計(jì)報(bào)告的方式。對(duì)內(nèi)審計(jì)報(bào)告依據(jù)我國審計(jì)法規(guī)編制，全面反映審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國外貸款項(xiàng)目建設(shè)期財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益的審計(jì)評(píng)價(jià)，對(duì)違法違規(guī)事項(xiàng)的處理意見以及對(duì)管理薄弱點(diǎn)的改進(jìn)建議，是起草審計(jì)意見書和審計(jì)決定的基礎(chǔ)；對(duì)外審計(jì)報(bào)告依據(jù)國外貸款項(xiàng)目協(xié)議和國際審計(jì)準(zhǔn)則編制，側(cè)重對(duì)國外貸款項(xiàng)目年度財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)、公允發(fā)表審計(jì)意見。隨著世界銀行對(duì)我國貸款項(xiàng)目執(zhí)行過程中內(nèi)部控制和遵守項(xiàng)目貸款協(xié)議的情況愈來愈關(guān)注，對(duì)非財(cái)務(wù)信息的要求越來越詳細(xì)，以及我國審計(jì)機(jī)關(guān)國外貸款項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督機(jī)制和審計(jì)法規(guī)體系越來越健全，兩類審計(jì)報(bào)告編制規(guī)范的差距越來越縮小。適應(yīng)這個(gè)轉(zhuǎn)變，審計(jì)署于1999年2月2日發(fā)布《審計(jì)署關(guān)于規(guī)范世界銀行貸款項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告的通知》（審?fù)赓Y發(fā)［1999］17號(hào)），規(guī)定：“世界銀行貸款項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告不再分對(duì)內(nèi)對(duì)外，以內(nèi)外合一的審計(jì)報(bào)告同時(shí)滿足審計(jì)監(jiān)督和審計(jì)公證的需要。”“不再另行出具審計(jì)意見書。對(duì)于審計(jì)報(bào)告中反映的違反國家財(cái)經(jīng)法規(guī)等問題需作出審計(jì)決定的，由派出審計(jì)組的審計(jì)機(jī)關(guān)另行下達(dá)審計(jì)決定。”這項(xiàng)規(guī)定不僅適用世界銀行貸款項(xiàng)目，同樣適用那些需要對(duì)外出具審計(jì)報(bào)告的其他國外貸款項(xiàng)目?！　?nèi)外合一的國外貸款項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告，既要符合我國審計(jì)法規(guī)和各級(jí)政府主管部門及項(xiàng)目執(zhí)行單位管理部門的要求，又要符合國外貸款項(xiàng)目協(xié)議、國際審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和國外貸款提供方的要求，在內(nèi)容和形式上不僅與以前審計(jì)報(bào)告有較大變動(dòng)，而且與一般審計(jì)報(bào)告也有區(qū)別。下面以世界銀行貸款項(xiàng)目為例，簡(jiǎn)述編制國外貸款項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告的基本要求。

　?。ㄒ唬﹥?nèi)容及排列順序

　　世界銀行貸款項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容一般包括五部分，按順序排列如下：

　　1審計(jì)師意見；

　　2財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表說明；

　　3有問題和證據(jù)不足支出匯總表；

　　4貸款協(xié)議執(zhí)行情況和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)意見；

　　5違反法規(guī)事項(xiàng)和其他事項(xiàng)。

　?。ǘ徲?jì)師意見

　　世界銀行貸款項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告中的“審計(jì)師意見”，是實(shí)施項(xiàng)目審計(jì)的審計(jì)組和審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)審計(jì)結(jié)果，依據(jù)審計(jì)署制定的審計(jì)評(píng)價(jià)準(zhǔn)則和國際審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)業(yè)經(jīng)審計(jì)的項(xiàng)目年度財(cái)務(wù)報(bào)表和項(xiàng)目執(zhí)行單位年度財(cái)務(wù)報(bào)表是否合法、公允和前后一致發(fā)表的審計(jì)意見。

　　1審計(jì)師意見的要素。

　　審計(jì)師意見的要素包括：標(biāo)題，報(bào)告對(duì)象，審計(jì)范圍，業(yè)經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告名稱，編制財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任歸屬，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)的責(zé)任，審計(jì)工作所依據(jù)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)或慣例，基本程序的說明，審計(jì)師意見，報(bào)告抄送對(duì)象，審計(jì)組長(zhǎng)簽字或?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)蓋章，審計(jì)報(bào)告簽發(fā)日期，以及審計(jì)機(jī)關(guān)通訊地址。總的要求是：標(biāo)題固定，統(tǒng)一用“審計(jì)師意見”；報(bào)告對(duì)象的名稱準(zhǔn)確，不能縮略或用簡(jiǎn)稱；正文規(guī)范，表述要恰當(dāng)，內(nèi)容要齊全；審計(jì)組向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提交審計(jì)報(bào)告時(shí)，落款由審計(jì)組長(zhǎng)簽字；審計(jì)機(jī)關(guān)出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，落款蓋審計(jì)機(jī)關(guān)公章；審計(jì)報(bào)告簽發(fā)日期用結(jié)束現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)日期；審計(jì)機(jī)關(guān)地址應(yīng)為可通訊地址，并列示電話、電傳和郵編。

　　2.審計(jì)師意見的分類。

　　審計(jì)師意見分無保留意見、有保留意見、相反（否定）意見和拒絕發(fā)表意見四種類型。

　　（1）凡符合以下條件的財(cái)務(wù)報(bào)告，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)發(fā)表無保留意見：

　　各項(xiàng)貸援款支出完全用于項(xiàng)目貸援款協(xié)議規(guī)定的建設(shè)目標(biāo)；

　　所有財(cái)務(wù)收支符合項(xiàng)目貸援款協(xié)議規(guī)定的財(cái)務(wù)契約；

　　反映和揭示的內(nèi)容符合中國會(huì)計(jì)制度，報(bào)表種類恰當(dāng)，編制基礎(chǔ)與以前年度保持一致，并充分揭示了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重大差異及其影響；

　　反映和揭示的內(nèi)容完整、真實(shí)、公允，表內(nèi)數(shù)據(jù)計(jì)算正確，表示勾稽關(guān)系正確，表、帳、證、實(shí)相符。

　　（2）對(duì)有嚴(yán)重違反國家財(cái)經(jīng)法規(guī)和世界銀行貸款項(xiàng)目協(xié)議等不合法行為，對(duì)故意弄虛作假，造成表、帳、證、實(shí)不一致，揭示內(nèi)容失真的財(cái)務(wù)報(bào)告，審計(jì)機(jī)關(guān)視情節(jié)輕重，選擇確定出具“除……之外”類有保留意見，或出具相反（否定）意見。

　　這類違法違規(guī)和不公允的事項(xiàng)主要指：

　　反映的財(cái)務(wù)收支違反貸款協(xié)議規(guī)定的財(cái)務(wù)契約，尤其是貸款支出沒有用于貸款協(xié)議規(guī)定的用途，虛報(bào)、抵頂、冒領(lǐng)貸款，違規(guī)采購，擅自變賣貸款進(jìn)口物資等；

　　不符合國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和中國會(huì)計(jì)制度；

　　盡管會(huì)計(jì)核算符合國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和中國會(huì)計(jì)制度，但財(cái)務(wù)報(bào)表未作真實(shí)、公允的表達(dá)?！　?huì)計(jì)處理方法沒有遵循一貫性原則。

　?。?）對(duì)存在下列不確定問題的財(cái)務(wù)報(bào)告，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)視情節(jié)輕重程度，選擇確定出具“除……可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有影響之外”類有保留意見，或不發(fā)表意見：

　　審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不明確；

　　審計(jì)范圍受限制，使審計(jì)師無法獲得必要的審計(jì)信息和審計(jì)證據(jù)，如審計(jì)師不能實(shí)施必要的審計(jì)程序，缺乏會(huì)計(jì)記錄等；

　　被審計(jì)事項(xiàng)內(nèi)在不確定性，使審計(jì)師無法對(duì)被審事項(xiàng)作出客觀結(jié)論，如未決訴訟，長(zhǎng)期合同的執(zhí)行結(jié)果不明確，企業(yè)繼續(xù)經(jīng)營能力不確定等。

　　審計(jì)師與被審計(jì)單位雙方對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)告所遵循的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度以及報(bào)告揭示方式等有嚴(yán)重分歧。

　　上述四類審計(jì)師意見的適用范圍，可圖示如下：

　　凡是有保留的審計(jì)師意見，都應(yīng)在發(fā)表有保留意見之前、范圍段之后，專列一段，用以陳述發(fā)表有保留意見的原因或理由。

　　有時(shí)世界銀行貸款項(xiàng)目協(xié)議要求審計(jì)師對(duì)特殊事項(xiàng)發(fā)表審計(jì)意見，例如對(duì)貸款資金專用帳戶的管理和使用情況，對(duì)費(fèi)用支出報(bào)表的真實(shí)和合規(guī)性，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告補(bǔ)充資料，對(duì)實(shí)際財(cái)務(wù)指標(biāo)與規(guī)定財(cái)務(wù)指標(biāo)的符合程度等。這種情況下，審計(jì)師意見中也應(yīng)當(dāng)專項(xiàng)表述對(duì)這類特殊事項(xiàng)的審計(jì)意見。

　　3審計(jì)師意見模式。

　　目前國際通用的審計(jì)師意見模式有兩種，即“范圍意見”式和區(qū)分責(zé)任式。多數(shù)審計(jì)師傾向采用區(qū)分責(zé)任式。下面以區(qū)分責(zé)任模式分別列示對(duì)非盈利性項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)師意見

　　（無保留意見）范本和對(duì)盈利性項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)師意見（無保留意見）范本：

　?。?）對(duì)非盈利性項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)師意見（無保留意見）范本：

　　審計(jì)師意見

XX省農(nóng)業(yè)開發(fā)項(xiàng)目辦公室：

　　我們審計(jì)了你辦管理的農(nóng)業(yè)開發(fā)項(xiàng)目（9999CHA）1998年12月31日的資金平衡表及截至該日止同年度的項(xiàng)目工程進(jìn)度表、貸款提取情況表和專用帳戶表。編制上述財(cái)務(wù)報(bào)表是你辦管理部門的責(zé)任。我們的責(zé)任是根據(jù)我們的審計(jì)對(duì)所附財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見。

　　我們的審計(jì)是按照國際審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和中國審計(jì)規(guī)范進(jìn)行的。它要求我們計(jì)劃并實(shí)施審計(jì)，以保證上述財(cái)務(wù)報(bào)表沒有重大誤報(bào)。審計(jì)以抽查的方式進(jìn)行，包括檢查支持財(cái)務(wù)報(bào)表中金額和揭示內(nèi)容的證據(jù)，評(píng)價(jià)所使用的會(huì)計(jì)原則和管理部門作出的重要估算，以及對(duì)整體財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容進(jìn)行評(píng)價(jià)。我們相信，我們的審計(jì)為發(fā)表審計(jì)意見提供了合理的基礎(chǔ)。

　　你辦的政策是按照中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和世界銀行農(nóng)業(yè)開發(fā)項(xiàng)目貸款協(xié)議（項(xiàng)目編號(hào)：9999CHA；生效日期：1997年5月1日）的要求編制所附財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　我們認(rèn)為，第一段所列財(cái)務(wù)報(bào)表，在所有重要方面，公允反映了你辦農(nóng)業(yè)開發(fā)項(xiàng)目1998年12月31日的財(cái)務(wù)狀況，截至該日止同年度的項(xiàng)目資金收支情況以及1998年12月31日的專用帳戶余額，符合前述會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。我們同時(shí)還檢查了本年度第12&#0；18號(hào)費(fèi)用支出報(bào)表，我們認(rèn)為這些費(fèi)用支出報(bào)表符合項(xiàng)目貸款協(xié)議，可以作為申請(qǐng)?zhí)峥畹囊罁?jù)。

　　本報(bào)告將送交你辦管理部門和世界銀行及中華人民共和國審計(jì)署（或XX省審計(jì)廳）。

　　審計(jì)組長(zhǎng)簽字或?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)蓋章

　　日期

　　通訊地址

　?。?）對(duì)盈利性項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)師意見（無保留意見）范本：

　　審計(jì)師意見

XXXX公司：

　　我們審計(jì)了你公司1998年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表及截至該日止同年度的損益表、現(xiàn)金流量表和其他附表。我們也審計(jì)了你公司執(zhí)行的世界銀行貸款XX設(shè)施環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)表。編制上述財(cái)務(wù)報(bào)表是你公司管理部門的責(zé)任。我們的責(zé)任是根據(jù)我們的審計(jì)對(duì)所附財(cái)務(wù)報(bào)表和相關(guān)附表發(fā)表意見。

　　我們的審計(jì)是按照國際審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和中國審計(jì)規(guī)范進(jìn)行的。它要求我們計(jì)劃并實(shí)施審計(jì)，以保證財(cái)務(wù)報(bào)表及其他資料沒有重大誤報(bào)。審計(jì)以抽查的方式進(jìn)行，包括檢查支持財(cái)務(wù)報(bào)表中所列金額和揭示內(nèi)容的證據(jù)，評(píng)價(jià)所使用的會(huì)計(jì)原則和管理部門所作的重要估算，以及對(duì)整體財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容進(jìn)行評(píng)價(jià)。我們相信，我們的審計(jì)為發(fā)表上述意見提供了合理的基礎(chǔ)。

　　你公司執(zhí)行的政策是，按照中國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和世界銀行貸款XX設(shè)施環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目貸款協(xié)議（項(xiàng)目編號(hào)：5555CHA，生效日：1998年1月6日）的要求編制所附財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　我們認(rèn)為，第一段所述財(cái)務(wù)報(bào)表和相關(guān)附表以及世界銀行貸款項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)表，在所有重要方面，公允反映了你公司1998年12月31日的財(cái)務(wù)狀況，以及截至該日止同年度的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量情況和項(xiàng)目資金收支情況，符合上述會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。此外，我們審查了本年度第12&#0；18號(hào)費(fèi)用支出報(bào)表。我們認(rèn)為這些費(fèi)用支出報(bào)表符合項(xiàng)目貸款協(xié)議，可以作為申請(qǐng)?zhí)峥畹囊罁?jù)。

　　本報(bào)告將送交XXXX集團(tuán)和世界銀行以及中華人民共和國審計(jì)署（或XXX省審計(jì)廳）。

　　審計(jì)組長(zhǎng)簽字或?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)蓋章

　　日期

　　通訊地址

　　（三）財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表說明

　　按現(xiàn)行世界銀行貸款項(xiàng)目財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，非盈利性和國家統(tǒng)借統(tǒng)還項(xiàng)目的執(zhí)行機(jī)構(gòu)要編報(bào)項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)表；盈利性、統(tǒng)借自還項(xiàng)目的執(zhí)行機(jī)構(gòu)不僅要編報(bào)項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)表，還要編報(bào)項(xiàng)目執(zhí)行單位財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)表主要包括項(xiàng)目資金平衡表（或項(xiàng)目資金來源與運(yùn)用表）、項(xiàng)目工程進(jìn)度表和貸款提取情況表。使用專用帳戶的，還應(yīng)編制專用帳戶報(bào)表。使用費(fèi)用支出表（SOE）報(bào)帳提款的，還應(yīng)編制費(fèi)用支出表匯總。項(xiàng)目執(zhí)行單位財(cái)務(wù)報(bào)表主要包括企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、資金流量表或財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表等。無論采用哪種報(bào)告形式，都要反映實(shí)際財(cái)務(wù)收支和重要的形象和價(jià)值業(yè)績(jī)指標(biāo)，及其同報(bào)告年度和累計(jì)概算或計(jì)劃的對(duì)比情況。

　　編制財(cái)務(wù)報(bào)告是項(xiàng)目執(zhí)行單位的責(zé)任。項(xiàng)目執(zhí)行單位應(yīng)按照項(xiàng)目貸款協(xié)議、項(xiàng)目協(xié)定和中國會(huì)計(jì)制度和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告。如果所遵循的會(huì)計(jì)制度與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有重大差異，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表說明中陳述差異及其影響金額。

　　盡管審計(jì)機(jī)關(guān)不是編制財(cái)務(wù)報(bào)告的責(zé)任者和質(zhì)量保證者，但是，審計(jì)機(jī)關(guān)有責(zé)任通過審計(jì)師意見說明，業(yè)經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告是否真實(shí)、公允。當(dāng)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)業(yè)經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告出具無保留意見時(shí)，亦即證實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)、公允、合規(guī)；當(dāng)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)業(yè)經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告出具有保留意見時(shí)，亦即證實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告除了有保留意見、相反意見或不發(fā)表意見的部分之外，其余部分真實(shí)、公允、合規(guī)。如果審計(jì)意見與業(yè)經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、公允性和合規(guī)性不符，審計(jì)機(jī)關(guān)要對(duì)審計(jì)意見所產(chǎn)生的誤導(dǎo)后果負(fù)責(zé)。

　?。ㄋ模┯袉栴}和證據(jù)不足支出匯總表及其說明

　　在世界銀行貸款項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告中編列“有問題和證據(jù)不足支出匯總表”及其說明，是審計(jì)機(jī)關(guān)將國外貸款項(xiàng)目對(duì)內(nèi)、對(duì)外兩套審計(jì)報(bào)告合二為一之后新增加的內(nèi)容，也是根據(jù)世界銀行1998年7月發(fā)布的《世界銀行貸款項(xiàng)目審計(jì)手冊(cè)》的要求補(bǔ)列的，目的在于簡(jiǎn)要列示審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的違反項(xiàng)目貸款協(xié)議規(guī)定的支出，不合理支出，或被懷疑為不合規(guī)的支出，以及審計(jì)人員不能取得能證實(shí)合規(guī)性和合理性證明文件的支出。只要審計(jì)人員在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)有問題和證據(jù)不足支出，就應(yīng)編列“有問題和證據(jù)不足支出匯總表”及其說明。如果審計(jì)中發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目貸款協(xié)議有不符合中國國情或項(xiàng)目具體環(huán)境的條款，審計(jì)人員也應(yīng)提出積極合理的改進(jìn)建議。

　　“有問題和證據(jù)不足支出匯總表”及說明的基本格式如下：

　　（五）貸款協(xié)議執(zhí)行情況和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)意見

　　在世界銀行貸款項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告取消原審計(jì)公證報(bào)告中的“管理意見書”，增加“貸款協(xié)議執(zhí)行情況和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)意見”，也是審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國外貸款項(xiàng)目對(duì)內(nèi)、對(duì)外兩套審計(jì)報(bào)告合二為一之后在報(bào)告內(nèi)容和形式方面的變化，它是根據(jù)世界銀行1998年7月發(fā)布的《世界銀行貸款項(xiàng)目審計(jì)手冊(cè)》的要求改變的。其目的在于向被審計(jì)單位管理部門和世界銀行報(bào)告審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的與項(xiàng)目貸款協(xié)議條款的不相符事項(xiàng)和內(nèi)部控制中存在的缺陷，揭示項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制對(duì)項(xiàng)目執(zhí)行的合規(guī)性和項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)、合法、公允的保障程度。其格式和內(nèi)容如下：

　　貸款協(xié)議執(zhí)行情況及內(nèi)部控制評(píng)價(jià)意見

　　XXXXXX項(xiàng)目辦公室：

　　我們審計(jì)了所附（列明被審計(jì)單位或項(xiàng)目的名稱）19**年12月31日及截至該日止同年度（或期間）的（列明業(yè)經(jīng)審計(jì)的報(bào)表或明細(xì)表），并于（列明日期）對(duì)上述報(bào)表提交了我們的審計(jì)報(bào)告。我們的審計(jì)是按照國際審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和中國審計(jì)規(guī)范進(jìn)行的。

　　一、關(guān)于對(duì)遵守國際復(fù)興開發(fā)銀行\(zhòng)國際開發(fā)協(xié)會(huì)協(xié)議有關(guān)條款及其他指南的評(píng)價(jià)

　　為合理保證（被審計(jì)單位或項(xiàng)目）項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)表沒有重大誤報(bào)，我們?cè)趯徲?jì)中，對(duì)（被審計(jì)單位或項(xiàng)目）〖JP3〗遵守（列明生效日期）生效的（國際復(fù)興開發(fā)銀行/國〖JP〗際開發(fā)協(xié)會(huì)）項(xiàng)目貸款協(xié)議有關(guān)條款以及國際復(fù)興開發(fā)銀行/國際開發(fā)協(xié)會(huì)規(guī)定的其他程序的情況進(jìn)行了符合性測(cè)試。為便于報(bào)告，我們將有關(guān)條款和程序歸納為以下幾類：

　　。會(huì)計(jì)核算條款

　　。財(cái)務(wù)條款

　　。采購條款

　　。對(duì)項(xiàng)目條款的技術(shù)評(píng)價(jià)

　　。采購指南

　　。國際復(fù)興開發(fā)銀行或國際開發(fā)協(xié)會(huì)規(guī)定的其它程序

　　。（概括其他適用的貸款協(xié)議條款）

　　但是，對(duì)項(xiàng)目遵守上述條款和程序情況發(fā)表意見，不是我們的審計(jì)目標(biāo)，所以，我們不對(duì)此發(fā)表意見。我們?cè)跍y(cè)試中發(fā)現(xiàn)了（說明此類事項(xiàng)的數(shù)量）重大不符合事項(xiàng)，按照國際審計(jì)準(zhǔn)則和（國際復(fù)興開發(fā)銀行或國際開發(fā)協(xié)會(huì)）有關(guān)指南的要求，我們應(yīng)該報(bào)告上述事項(xiàng)。重大不符合事項(xiàng)指沒有遵守或違反（國際復(fù)興開發(fā)銀行或國際開發(fā)協(xié)會(huì)）貸款協(xié)議或其他程序中有關(guān)的規(guī)定或禁令。重大不符合事項(xiàng)使審計(jì)師有理由認(rèn)為，上述沒有遵守規(guī)定或違禁事件所造成的誤報(bào)，加總起來，對(duì)項(xiàng)目整體有重要影響；或者會(huì)引發(fā)有關(guān)方面的重視。

　　重大不符合事項(xiàng)在本意見的附件中作詳細(xì)說明。

　　二、關(guān)于對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)

　　為確定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見所采用的審計(jì)程序，我們?cè)谟?jì)劃和實(shí)施審計(jì)過程中關(guān)注了（被審計(jì)單位或項(xiàng)目）在編制財(cái)務(wù)報(bào)告方面的內(nèi)部控制制度。但我們這樣做并不能為財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制提供保證。我們對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的關(guān)注無須揭示內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)中存在的所有重大缺陷。內(nèi)部控制的重大缺陷是指一個(gè)或數(shù)個(gè)內(nèi)部控制的組成部分，在設(shè)計(jì)或運(yùn)行時(shí)，不能將風(fēng)險(xiǎn)降到相對(duì)較低的水平。風(fēng)險(xiǎn)是指項(xiàng)目人員在履行職責(zé)的常規(guī)過程中，不能發(fā)現(xiàn)特定財(cái)務(wù)報(bào)表（指審計(jì)師正在審計(jì)的報(bào)表）可能存在重大誤報(bào)。我們發(fā)現(xiàn)了XX件我們認(rèn)為存在重大缺陷的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制事項(xiàng)。

　　重大缺陷情況在本意見的附件中予以說明。

　　本報(bào)告將送交（被審計(jì)單位或項(xiàng)目）管理部門和（國際復(fù)興開發(fā)銀行或國際開發(fā)協(xié)會(huì)及中華人民共和國審計(jì)署（或XXX省審計(jì)廳））。

　　審計(jì)師簽字或?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)蓋章

　　日期

　　通訊地址

　?。┻`反法規(guī)事項(xiàng)和其他事項(xiàng)

　　按照《審計(jì)署關(guān)于規(guī)范世界銀行貸款項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告的通知》（審?fù)赓Y發(fā)［1999］17號(hào)）規(guī)定，在世界銀行貸款項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告增加“違反法規(guī)事項(xiàng)和其他事項(xiàng)”部分，用于反映審計(jì)組在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)事項(xiàng)和前幾部分未披露的其他事項(xiàng)。審計(jì)人員在編寫這部分時(shí)，可以采用表格的形式，也可以采用文字?jǐn)⑹龅男问?。無論采用哪種形式，都應(yīng)包括：審計(jì)發(fā)現(xiàn)的事實(shí)，金額，實(shí)際和潛在的影響，違反的具體法規(guī)、規(guī)定，產(chǎn)生原因的分析，處理意見等。　　四、商業(yè)外債項(xiàng)目審計(jì)

　　商業(yè)外債項(xiàng)目指境外商業(yè)銀行、銀團(tuán)和非銀行金融機(jī)構(gòu)，境外租賃機(jī)構(gòu)，及其他境外金融投資者，向我國政府及其部門、國有金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)單位提供的商業(yè)性貸款、買方信貸、債券、融資性國際租賃及其他形式的外債項(xiàng)目。商業(yè)外債項(xiàng)目以其融資方式的靈活性優(yōu)勢(shì)，在我國借用外資項(xiàng)目中占據(jù)較大比重。商業(yè)外債項(xiàng)目審計(jì)指審計(jì)機(jī)關(guān)及合格的審計(jì)事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法對(duì)商業(yè)外債項(xiàng)目和項(xiàng)目執(zhí)行單位財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)。開展商業(yè)外債項(xiàng)目審計(jì)是國家外債管理的重要手段，審計(jì)報(bào)告成為外匯管理部門審批新借外債項(xiàng)目和經(jīng)營外匯業(yè)務(wù)的依據(jù)或參考。

　　商業(yè)外債項(xiàng)目審計(jì)內(nèi)容，包括借債單位舉借的中長(zhǎng)期、短期貸款，對(duì)外發(fā)債，擔(dān)保和外匯業(yè)務(wù)涉及的實(shí)有和或有資產(chǎn)負(fù)債，外匯業(yè)務(wù)合法性，財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營能力，以及外債承受能力等。根據(jù)審計(jì)側(cè)重點(diǎn)和審計(jì)時(shí)間的不同，商業(yè)外債項(xiàng)目審計(jì)方式分為年度外債檢查、發(fā)債前檢查和專項(xiàng)檢查，這里主要介紹年度外債檢查內(nèi)容。

　　（一）審查直接借款單位外債收支

　　1.借用中長(zhǎng)期和短期外債是否經(jīng)過外匯管理局批準(zhǔn)；實(shí)際借債的金額、幣種、期限、綜合成本、籌資市場(chǎng)和籌資方式等是否符合外匯管理局批準(zhǔn)的借債條件；外債資金是否及時(shí)匯入境內(nèi)；有無按規(guī)定辦理外債登記；借入資金是否及時(shí)匯入境內(nèi)，并按規(guī)定用途使用。　2.對(duì)外提供擔(dān)保是否經(jīng)過外匯管理局批準(zhǔn)；擔(dān)保金額與對(duì)外負(fù)債額之和與自有外匯資金的比率是否超過法定限度。

　　3.開展外匯業(yè)務(wù)是否經(jīng)過外匯管理局批準(zhǔn)；辦理外債轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)或外匯調(diào)濟(jì)業(yè)務(wù)的范圍、規(guī)模、期限、利率等是否符合外匯管理局批文的要求，盈虧績(jī)效如何。重點(diǎn)查處用外債項(xiàng)目資金搞投機(jī)性外匯交易或參與房地產(chǎn)投資的問題。

　　4.還本付息情況，近三年借用外債的還本付息有無拖欠或延誤；未來三年還本付息預(yù)算及還貸能力預(yù)測(cè)是否合理、可信。

　　5.防范匯率和利率風(fēng)險(xiǎn)方面是否采取了行之有效的措施。

　?。ǘ彶橹苯咏杩顔挝回?cái)務(wù)狀況和還債能力

　　1.驗(yàn)證直接借款單位年度財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和合規(guī)性。

　　2.依據(jù)經(jīng)過驗(yàn)證的年度財(cái)務(wù)報(bào)告，計(jì)算反映借款人財(cái)務(wù)狀況和還債能力的幾項(xiàng)指標(biāo)，包括資本金到位率、外匯資本占資本金總額的比率、資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、資本盈利率，據(jù)以評(píng)價(jià)借債單位財(cái)務(wù)狀況和還債能力。

　?。ㄈ彶橥鈧?xiàng)目財(cái)務(wù)收支

　　1.項(xiàng)目立項(xiàng)程序的合規(guī)性，重點(diǎn)檢查項(xiàng)目可行性研究是否由具備資格的機(jī)構(gòu)執(zhí)行，可行性研究報(bào)告是否經(jīng)過夠資格機(jī)構(gòu)的評(píng)估；固定資產(chǎn)投資是否納入國家或地方基本建設(shè)規(guī)模，以及配套資金和物資是否落實(shí)到位。

　　2.在建項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支，檢查內(nèi)容與前述國外貸援款項(xiàng)目審計(jì)內(nèi)容基本相同。

　　3.完工項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支，重點(diǎn)檢查項(xiàng)目完工后是否及時(shí)經(jīng)過有資格機(jī)構(gòu)驗(yàn)收，并及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)；項(xiàng)目實(shí)際成本是否真實(shí)、合規(guī)，有無超概算；項(xiàng)目運(yùn)營效益能否達(dá)標(biāo)等。

　?。ㄋ模彶橛每顔挝回?cái)務(wù)狀況和還債能力

　　1.驗(yàn)證用款單位年度財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和合規(guī)性。

　　2.結(jié)合年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)，核實(shí)年末外債余額；檢查用款單位是否按規(guī)定用途使用外債，有無挪用、轉(zhuǎn)移、擠占外債資金和擅自用外債資金搞風(fēng)險(xiǎn)投資或外匯交易的問題；計(jì)算違規(guī)違紀(jì)金額占外債余額的比率。

　　3.依據(jù)經(jīng)過驗(yàn)證的年度財(cái)務(wù)報(bào)告，計(jì)算反映用款單位財(cái)務(wù)狀況和還債能力的幾項(xiàng)指標(biāo)，包括資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、資本金總額、利潤(rùn)總額、長(zhǎng)期投資總額及投資分紅總額、外匯收入總額、應(yīng)償還外債本息總額、償債率、資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率以及資本盈利率等，據(jù)以分析、評(píng)價(jià)用款單位財(cái)務(wù)狀況、還債能力，分析評(píng)價(jià)用款單位財(cái)務(wù)狀況對(duì)外債償還的影響，分析評(píng)價(jià)用款單位拖欠應(yīng)還外債本息的原因，找出薄弱環(huán)節(jié)或問題癥結(jié)，研究對(duì)策，提出改進(jìn)建議。

　　（五）匯總分析評(píng)價(jià)，提出改進(jìn)建議

　　分地區(qū)、分行業(yè)、分資金來源、分專題匯總審計(jì)結(jié)果，按照有利于促進(jìn)被審計(jì)單位及各級(jí)政府主管部門積極、合理、有效利用外資的審計(jì)目標(biāo)以及有利于貫徹平等互利的原則，從整體上分析評(píng)價(jià)我國商業(yè)外債項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益，發(fā)現(xiàn)問題，找出管理上的薄弱環(huán)節(jié)，研究對(duì)策，提出改進(jìn)和完善宏觀調(diào)控、全面提高利用外資項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益的意見和建議。