觀點(diǎn):正確認(rèn)識會計國際化

　　近期，有觀點(diǎn)提出，會計國際化可以直接照搬美國會計準(zhǔn)則或者國際會計準(zhǔn)則。這種觀點(diǎn)有失偏頗，不僅脫離中國的實際，也不符合世界各國會計國際化的通行做法。在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)全球化過程中，如何理解和處理會計國際化，不僅是與解決會計技術(shù)層面的問題，而且是與建立和發(fā)展我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)密切相關(guān)的。我們探索了從計劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)換的會計改革之路。可以說，這是科學(xué)地借鑒國際慣例，結(jié)合中國國情所進(jìn)行的會計改革，實踐證明是成功的。我們應(yīng)當(dāng)保持清醒的頭腦，切忌妄自菲薄、盲目崇拜。中國的會計改革不宜直接采用美國會計準(zhǔn)則，也不宜直接采用國際會計準(zhǔn)則。

　　美國對于直接采用國際會計準(zhǔn)則目前也持謹(jǐn)慎態(tài)度

　　2000年6月5日，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）向美國證監(jiān)會提交了關(guān)于執(zhí)行國際會計準(zhǔn)則的建議報告。報告稱，由于國際會計準(zhǔn)則的質(zhì)量有待驗證以及缺乏全球性協(xié)調(diào)機(jī)制，美國公司不宜直接采用國際會計準(zhǔn)則，也不接受在美國上市的外國公司按國際會計準(zhǔn)則編制的財務(wù)報表。據(jù)了解，該報告的建議已被美國證監(jiān)會采納。美國對于直接采用國際會計準(zhǔn)則持謹(jǐn)慎態(tài)度的主要理由是：（1）缺乏全球性財務(wù)會計報告基礎(chǔ)設(shè)施；（2）國際會計準(zhǔn)則的質(zhì)量有待于進(jìn)一步驗證；（3）接受外國公司按國際會計準(zhǔn)則編制的財務(wù)報表會增加投資者成本（4）缺乏全球性管理和解釋機(jī)制。

　　美國的這一態(tài)度對推進(jìn)我國會計制度改革和會計標(biāo)準(zhǔn)國際化帶來很多啟發(fā)。會計標(biāo)準(zhǔn)國際化是世界各國的共同課題和長期協(xié)調(diào)的過程，一個國家的特殊文化背景、社會環(huán)境、基礎(chǔ)條件等都決定其不可能照搬照抄國際會計準(zhǔn)則或某個國家的會計準(zhǔn)則，否則將會付出巨大的代價。

　　研究表明，世界絕大多數(shù)國家都沒有直接采用美國或國際會計準(zhǔn)則的做法

　　目前，美國、英國、澳大利亞、新西蘭、加拿大、法國、日本等發(fā)達(dá)國家，印度、巴西、印度尼西亞、馬來西亞、斯里蘭卡、泰國、阿根廷等發(fā)展中國家，以及俄羅斯、保加利亞、波蘭、羅馬尼亞等轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)國家，都有本國的會計標(biāo)準(zhǔn)制定機(jī)構(gòu)，并借鑒國際會計準(zhǔn)則，制定、實施本國的會計標(biāo)準(zhǔn)。盡管個別國家，如格魯吉亞、烏茲別克斯坦等，也有宣布直接采用國際會計準(zhǔn)則的情況，但實際情況差異很大，不具代表性。

　　一個國家執(zhí)行本國會計標(biāo)準(zhǔn)，既是為了與其法律體系相適應(yīng)，同時也是該國主權(quán)的一種體現(xiàn)。

　　經(jīng)濟(jì)全球化的背景促使越來越多的企業(yè)需通過跨國上市籌集資金，而上市地證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)通常要求企業(yè)根據(jù)上市地會計準(zhǔn)則或者國際會計準(zhǔn)則編報財務(wù)會計報告，但是這些企業(yè)必須以執(zhí)行本國的會計標(biāo)準(zhǔn)為前提，最后在向上市地證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)和投資者提供會計報表時，可以根據(jù)上市地會計準(zhǔn)則或者國際會計準(zhǔn)則的要求作出報表調(diào)整。這是國際通行做法，也是國家主權(quán)的一種體現(xiàn)。我國企業(yè)在境外上市，一直都是以執(zhí)行我國的會計制度（包括《股份制試點(diǎn)企業(yè)會計制度》、后來的《股份有限公司會計制度》，到現(xiàn)行的《企業(yè)會計制度》）及相關(guān)會計準(zhǔn)則為前提的。然后，再根據(jù)上市地會計標(biāo)準(zhǔn)或國際會計準(zhǔn)則進(jìn)行報表調(diào)整。

　　片面追求我國會計標(biāo)準(zhǔn)的美國化或者國際化，還有可能會出現(xiàn)與我國轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)環(huán)境不相適應(yīng)的情況。

　　推進(jìn)會計標(biāo)準(zhǔn)的國際化，減少各國會計標(biāo)準(zhǔn)之間的差異，可以提高各國企業(yè)提供會計信息的可比性，從而降低那些在國際資本市場上投融資的企業(yè)和國際資本提供者的資金成本以及國際貿(mào)易參與者的交易成本。由此可見，會計標(biāo)準(zhǔn)的國際化，對于吸引外資和那些在海外發(fā)行股票、債券或者從事國際貿(mào)易的企業(yè)而言是相當(dāng)有益的。然而，我國尚處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時期，尚未形成成熟的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境和完善的監(jiān)管機(jī)制，如果我們操之過急，不顧國情、片面追求美國化或者國際化，有可能會出現(xiàn)與我國轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)環(huán)境不相適應(yīng)的情況，導(dǎo)致會計信息出現(xiàn)混亂或者失控，由此產(chǎn)生的改革成本和風(fēng)險將是巨大的。例如，公允價值是國際上發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)國家通行的會計計量屬性，而我國市場經(jīng)濟(jì)處在初級階段，沒有形成活躍的生產(chǎn)資料市場，關(guān)聯(lián)交易普遍，諸多經(jīng)濟(jì)行為也不規(guī)范，弄虛作假屢禁不止。如果廣泛地使用公允價值，將會給企業(yè)利用公允價值造假留下空間?！碍偯裨础卑咐龑⑼恋厥褂脵?quán)的評估價作為公允價值入賬，虛假評估增值5億多元。如果照搬美國的債務(wù)重組準(zhǔn)則允許將債務(wù)重組收益作利潤處理，又給造假者虛構(gòu)利潤以可乘之機(jī)。近年出現(xiàn)的一些利用債務(wù)重組收益制造巨額利潤的案例就足以說明這一問題。

　　綜上所述，在會計國際化的進(jìn)程中，如何把握借鑒國際慣例和考慮中國國情的辯證關(guān)系，是我們面對的一個重大問題。應(yīng)當(dāng)正確把握借鑒國際會計慣例和結(jié)合中國國情的“度”。借鑒國際慣例不等于照搬照抄，照搬照抄是沒有出路的；考慮中國國情不等于閉關(guān)自守和保護(hù)落后，閉關(guān)自守同樣是沒有出路的。從國際通行做法看，會計國際化并不硬性要求各國直接采用國際會計準(zhǔn)則，而是充分尊重各國政治、經(jīng)濟(jì)、法律、文化環(huán)境，允許各國根據(jù)本國的實際與國際會計準(zhǔn)則存在一定差異。會計國際化的宗旨是要求各國企業(yè)對外提供的會計報表在重要方面與國際會計準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)。正如國際會計準(zhǔn)則委員會在其《國際會計準(zhǔn)則公告前言》所指出的那樣，成員國企業(yè)“所公布的會計報表在所有重要方面與國際會計準(zhǔn)則相一致”。這一宗旨反映了各國會計標(biāo)準(zhǔn)國際化的真正含義，我國的會計改革與這一宗旨也是一致的。

　　推動實施新會計制度

　　1、《企業(yè)會計制度》。國有企業(yè)的不良資產(chǎn)已經(jīng)成為實施新會計制度的一大障礙?，F(xiàn)在已經(jīng)到了非解決不可的時候了，需要我們積極地采取切實可行的措施，對國有企業(yè)進(jìn)行測算，摸清家底，區(qū)別不同企業(yè)的情況，逐步推動《企業(yè)會計制度》在國有企業(yè)的實施。在測算、摸清家底的基礎(chǔ)上，對于資產(chǎn)質(zhì)量和效益較好的國有企業(yè)，完全有必要盡快執(zhí)行新會計制度；對于資產(chǎn)質(zhì)量和效益欠佳的國有企業(yè)，也應(yīng)鼓勵其執(zhí)行新會計制度，避免虛盈實虧，掩蓋矛盾；對于資不抵債、瀕臨破產(chǎn)的國有企業(yè)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分具體情況進(jìn)行妥善處理，以消除隱患。

　　《外商投資企業(yè)會計制度》是財政部1992年發(fā)布實施的。隨著近十年來經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和環(huán)境的變化，該制度在諸多方面已明顯滯后，比如計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、借款費(fèi)用資本化、租賃、債務(wù)重組、非貨幣性交易、或有事項、關(guān)聯(lián)交易、建造合同、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，等等。為了統(tǒng)一各類企業(yè)的會計標(biāo)準(zhǔn)，適應(yīng)WTO的要求，規(guī)范外商投資企業(yè)的會計核算，財政部于近日印發(fā)了《外商投資企業(yè)執(zhí)行＜企業(yè)會計制度＞有關(guān)問題的規(guī)定》，要求外商投資企業(yè)從2002年1月1日起全面執(zhí)行《企業(yè)會計制度》；財政部1992年6月24日發(fā)布的《中華人民共和國外商投資企業(yè)會計制度》（92）財會字第33號及其相關(guān)的會計科目和會計報表規(guī)定同時廢止。

　　《企業(yè)會計制度》除在股份有限公司、外商投資企業(yè)以及國有企業(yè)分步實施外，規(guī)模較大的私營企業(yè)或民營企業(yè)從2002年1月1日起，也完全可以執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。

　　2、《金融企業(yè)會計制度》。新發(fā)布的《金融企業(yè)會計制度》仍采用分步實施的政策，從2002年1月1日起暫在上市的金融企業(yè)實施。與此同時，鼓勵股份制金融企業(yè)實施新的《金融企業(yè)會計制度》。對國有金融企業(yè)，如國有獨(dú)資商業(yè)銀行等，比照其他國有企業(yè)的做法，通過測算和摸清家底，甄別不同企業(yè)的實際情況，逐步實施新的《金融企業(yè)會計制度》。

　　完善我國會計標(biāo)準(zhǔn)

　　我國的會計標(biāo)準(zhǔn)至少有三個層次：一是會計準(zhǔn)則；二是會計制度；三是若干會計暫行規(guī)定及專業(yè)核算辦法。會計準(zhǔn)則是對會計要素的確認(rèn)、計量、記錄、報告所作的原則規(guī)定。會計制度是對會計要素的確認(rèn)、計量、記錄、報告的操作性規(guī)定。會計準(zhǔn)則和會計制度的關(guān)系在我國的會計改革實踐中是比較清晰的，過多地討論兩者的關(guān)系似無必要。那種認(rèn)為會計準(zhǔn)則代表市場經(jīng)濟(jì)、會計制度代表計劃經(jīng)濟(jì)的觀點(diǎn)是形而上學(xué)的。會計暫行規(guī)定及專業(yè)核算辦法也是我國會計標(biāo)準(zhǔn)的組成部分，它是針對某些特定業(yè)務(wù)和特殊行業(yè)，如石油天然氣、農(nóng)業(yè)、交通運(yùn)輸、旅游業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)等的特點(diǎn)所作出的會計規(guī)范。此外，財政部還印發(fā)了一些對會計制度的解釋性文件，這對于正確理解和執(zhí)行會計標(biāo)準(zhǔn)是不可或缺的。

　　1、繼續(xù)完善會計準(zhǔn)則體系。會計準(zhǔn)則體系包括基本會計準(zhǔn)則和若干具體會計準(zhǔn)則。1997年至今，具體會計準(zhǔn)則已陸續(xù)出臺，財政部1992年發(fā)布的基本會計準(zhǔn)則很多內(nèi)容已經(jīng)過時，需要進(jìn)行修改。我國著名會計學(xué)家葛家澍教授多次建議制定中國的財務(wù)報告概念框架。其目的在于明確財務(wù)報告的使用者及其對會計信息的需求，會計信息質(zhì)量要求，要素的定義、特征及其在財務(wù)報告中的確認(rèn)、計量與報告。這是用于發(fā)展企業(yè)會計準(zhǔn)則的一套內(nèi)在嚴(yán)密、協(xié)調(diào)一致的方法體系，它能在技術(shù)上保證具體準(zhǔn)則的連貫性，而不致前后發(fā)生矛盾。本人認(rèn)為，制定中國財務(wù)報告概念框架的時機(jī)趨于成熟，會計理論工作者應(yīng)當(dāng)對此給予更多的關(guān)注。中國會計學(xué)會可以發(fā)揮自身優(yōu)勢，在制定中國財務(wù)報告概念框架中做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

　　財政部已發(fā)布了16項具體會計準(zhǔn)則，最近又成功地召開了會計準(zhǔn)則國際研討會，對企業(yè)合并、分部報告、外幣折算等具體會計準(zhǔn)則的征求意見稿進(jìn)行了充分研討。會后，有關(guān)項目組成員將根據(jù)國內(nèi)外專家的意見對上述準(zhǔn)則的征求意見稿進(jìn)行修改，并盡早發(fā)布。力爭在不遠(yuǎn)的將來，努力實現(xiàn)初建中國會計準(zhǔn)則體系的目標(biāo)。

　　2、抓緊制定《小企業(yè)會計制度》和專業(yè)核算辦法。在國際上，很多國家對小企業(yè)都有單獨(dú)的會計標(biāo)準(zhǔn)，因為小企業(yè)具有很多自身的特點(diǎn)，比如規(guī)模較小，不對外籌資，財務(wù)會計與稅務(wù)會計合一，等等。聯(lián)合國會計專家組近來也將小企業(yè)會計制度作為研究的重點(diǎn)。我國小企業(yè)眾多，統(tǒng)一執(zhí)行《企業(yè)會計制度》是不現(xiàn)實的。財政部已經(jīng)著手對《小企業(yè)會計制度》進(jìn)行研究，預(yù)計明年出臺。

　　專業(yè)核算辦法是我國會計標(biāo)準(zhǔn)體系的重要組成部分?！蹲C券投資基金會計核算辦法》已經(jīng)發(fā)布，財政部正在組織各方面力量，研究和起草其他各項專業(yè)核算辦法。

　　強(qiáng)化會計監(jiān)督

    自2001年開始，財政部在全國范圍內(nèi)組織開展了《會計法》執(zhí)法檢查。此次檢查分為單位自查、重點(diǎn)檢查、巡查驗收三個階段。根據(jù)財政部項懷誠部長的要求，《會計法》檢查要做到五個結(jié)合：一是與貫徹落實朱基總理“不做假賬”的指示相結(jié)合；二是與整頓和規(guī)范市場經(jīng)濟(jì)秩序相結(jié)合；三是與建立、完善會計的“游戲規(guī)則”（這里的“游戲規(guī)則”主要指國家統(tǒng)一的會計制度，即會計準(zhǔn)則、會計制度、專業(yè)核算辦法等會計標(biāo)準(zhǔn)）相結(jié)合；四是與強(qiáng)化單位內(nèi)部會計監(jiān)督（內(nèi)部會計控制）相結(jié)合；五是與提高會計人員整體素質(zhì)相結(jié)合。

　　截至目前，全國《會計法》執(zhí)法檢查已進(jìn)入巡查驗收階段，取得了顯著成效，大大增強(qiáng)了企業(yè)執(zhí)行《會計法》及國家統(tǒng)一的會計制度的自覺性，形成了威懾力，維護(hù)了《會計法》及國家統(tǒng)一的會計制度的嚴(yán)肅性。《會計法》執(zhí)法檢查作為財政部門經(jīng)常性的會計監(jiān)督工作，將長期進(jìn)行下去。通過經(jīng)常性的《會計法》執(zhí)法檢查，促進(jìn)新的會計標(biāo)準(zhǔn)得以全面實施。

　　加大培訓(xùn)力度

　　針對我國會計人員的現(xiàn)狀，加大新會計標(biāo)準(zhǔn)的培訓(xùn)力度、強(qiáng)化會計職業(yè)道德教育是全面推進(jìn)會計改革的重要環(huán)節(jié)。培訓(xùn)的形式可以多種多樣，比如，會計從業(yè)資格考試、會計專業(yè)技術(shù)資格考試和注冊會計師考試等考前培訓(xùn)；有計劃、有步驟地開展會計人員繼續(xù)教育培訓(xùn)；各級會計學(xué)術(shù)團(tuán)體開展學(xué)術(shù)交流和培訓(xùn)活動，等等。通過各種形式、各種渠道的培訓(xùn)和教育，全面提高會計人員的專業(yè)判斷能力和職業(yè)道德水平，切實做到“誠信為本，操守為重，遵守準(zhǔn)則，不做假賬”，全面推進(jìn)我國的企業(yè)會計改革。

　　會計改革需關(guān)注的問題

　　問題1：《企業(yè)會計制度》的實施面過窄，除股份有限公司外，國有企業(yè)尚未執(zhí)行

　　以《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》為主體的會計標(biāo)準(zhǔn)與國際會計標(biāo)準(zhǔn)相比，在主要方面雖已基本一致，但《企業(yè)會計制度》暫在股份有限公司實施，國有企業(yè)尚未執(zhí)行。國有企業(yè)仍然執(zhí)行1992年制定的《企業(yè)財務(wù)通則》和行業(yè)財務(wù)、會計制度（以下簡稱“老制度”），老制度不利于企業(yè)消化不良資產(chǎn)，已與加入WTO的新形勢不相適應(yīng)。

　　老制度規(guī)定，企業(yè)在財產(chǎn)清查過程中盤虧的各項財產(chǎn)物資和毀損，包括固定資產(chǎn)盤虧毀損和流動資產(chǎn)盤虧毀損，在未經(jīng)批準(zhǔn)前作為資產(chǎn)掛賬，構(gòu)成企業(yè)資產(chǎn)總額的重要組成部分，列入資產(chǎn)負(fù)債表。老制度允許待處理財產(chǎn)損失掛賬是形成企業(yè)潛虧的因素之一。

　　老制度允許企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備，但只能按照國家統(tǒng)一規(guī)定的比例0.3%至0.5%計提；已經(jīng)發(fā)生的壞賬損失，必須經(jīng)財政部門批準(zhǔn)才能核銷。統(tǒng)計數(shù)據(jù)表明，有些企業(yè)的應(yīng)收款項中存在著數(shù)額較大的未核銷的壞賬，0.3%至0.5%的計提比例是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。大量呆、壞賬長期掛賬，造成企業(yè)資產(chǎn)不實、利潤虛增。

　　老制度對于存貨、投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，沒有規(guī)定計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的政策。一些企業(yè)的原材料、產(chǎn)成品和庫存商品等存貨中存在著較為嚴(yán)重的超儲積壓和冷背呆滯，對外投資項目不僅投資效益差，而且在投資過熱環(huán)境下的長期投資的本金也難以收回，造成永久性減值，固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)價值減損情況也比較嚴(yán)重。

　　老制度規(guī)定，遞延資產(chǎn)是指不能全部計入當(dāng)年損益、應(yīng)當(dāng)在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項費(fèi)用，包括開辦費(fèi)、租入固定資產(chǎn)的改良支出等，其中，開辦費(fèi)自投產(chǎn)營業(yè)之日起，按照不短于5年的期限分期攤銷。有的企業(yè)利用上述政策人為擴(kuò)大不良資產(chǎn)，有的甚至將“遞延資產(chǎn)”作為調(diào)節(jié)利潤的重要手段。

　　可見，國有企業(yè)執(zhí)行新會計制度面臨的主要問題是如何消化和處理多年來歷史形成的不良資產(chǎn)。盡管企業(yè)不良資產(chǎn)形成原因較為復(fù)雜，但老制度的缺陷是不容忽視的。國務(wù)院發(fā)布的《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》，對資產(chǎn)要素進(jìn)行了重新定義?！镀髽I(yè)會計制度》據(jù)此作出了一系列有利于消化不良資產(chǎn)的規(guī)定，例如，對于待處理財產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)于年度終了結(jié)賬前處理完畢；對于各項資產(chǎn)的減值，企業(yè)應(yīng)根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求進(jìn)行合理預(yù)計，計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，包括應(yīng)收款項壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等八項準(zhǔn)備；取消“遞延資產(chǎn)”科目，規(guī)定企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)自企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益，等等。所有這些規(guī)定都是從會計政策入手，促使企業(yè)甩掉包袱、輕裝上陣，提高自我生存和自我發(fā)展的能力。

　　問題2：股份有限公司執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，需要加大實施力度

　　《企業(yè)會計制度》于2001年1月1日起在我國股份有限公司全面實施后，總體上看執(zhí)行情況是好的，有效地遏制了一些上市公司的造假行為。然而，也有一些上市公司不嚴(yán)格執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的有關(guān)規(guī)定，甚至弄虛作假，提供不真實的會計信息，嚴(yán)重?fù)p害了廣大股民的利益，擾亂了資本市場的秩序。

　　剖析這些造假案例，不難看出，上市公司造假的原因十分復(fù)雜，例如，市場經(jīng)濟(jì)體制尚不完善，政府的地方保護(hù)主義，公司治理結(jié)構(gòu)不合理，企業(yè)內(nèi)部控制制度的缺陷，社會審計不規(guī)范，市場監(jiān)管尚未完全到位，等等。從會計方面進(jìn)行分析，上市公司造假的原因不在于會計標(biāo)準(zhǔn)本身，而是會計標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行中存在問題，有的上市公司甚至無視《企業(yè)會計制度》。正如國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)同志所指出，“看來制度似已完備，問題是不監(jiān)督、不檢查、未執(zhí)行?！币虼耍鉀Q會計信息失真、杜絕會計造假，需要從完善體制、健全法制、規(guī)范市場、加強(qiáng)監(jiān)管等諸多方面進(jìn)行綜合治理。就各級政府財政部門而言，經(jīng)常性地開展《會計法》執(zhí)法檢查，強(qiáng)化會計監(jiān)督，切實解決會計標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行不嚴(yán)、執(zhí)行不力的問題，已成為當(dāng)務(wù)之急。

　　問題3：會計人員整體素質(zhì)還不能完全適應(yīng)會計改革的要求

　　我國有上千萬的會計人員，這支隊伍在經(jīng)濟(jì)發(fā)展和會計改革中發(fā)揮了重要作用，這是必須加以肯定的。在計劃經(jīng)濟(jì)向社會主義市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)換的過程中，知識更新步伐加快、法規(guī)體系逐漸完善，需要會計人員更新觀念，刻苦鉆研，學(xué)習(xí)新法規(guī)、掌握新知識，緊跟時代潮流。特別是《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》及相關(guān)會計準(zhǔn)則發(fā)布實施后，需要廣大會計人員具備扎實的理論功底和豐富的實踐經(jīng)驗，對若干會計實務(wù)問題做出職業(yè)判斷。

　　值得注意的是，我國的會計人員長期以來習(xí)慣于計劃經(jīng)濟(jì)條件下處理會計實務(wù)“依樣畫葫蘆”的做法，距離市場經(jīng)濟(jì)條件下進(jìn)行職業(yè)判斷的要求還有很大差距，這也構(gòu)成了新會計制度實施中的一個障礙。

　　背景資料:我國會計制度改革之路

　　20世紀(jì)80年代后期，我國計劃經(jīng)濟(jì)開始逐步向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)換，財政部進(jìn)行了一系列會計改革，陸續(xù)發(fā)布實施了符合國際慣例的會計標(biāo)準(zhǔn)，大大加快了會計國際化的步伐。

　　1985年，財政部發(fā)布實施了《中外合資經(jīng)營企業(yè)會計制度》，1992年修訂為《外商投資企業(yè)會計制度》。《中外合資經(jīng)營企業(yè)會計制度》和《外商投資企業(yè)會計制度》在許多方面吸收了國際會計的通行做法，為吸引外資、擴(kuò)大開放奠定了基礎(chǔ)。

　　1992年，財政部發(fā)布實施了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)財務(wù)通則》、13項行業(yè)會計制度和10項行業(yè)財務(wù)制度（簡稱“兩則”“兩制”），結(jié)束了我國40多年來在計劃經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)上建立起來的會計模式，確立了與市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)、并與國際慣例初步協(xié)調(diào)的新的會計模式。這次改革作為我國財政改革的重要組成部分，在國內(nèi)外產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。

　　在進(jìn)行“兩則”“兩制”改革的同時，財政部與國家體改委聯(lián)合發(fā)布實施了《股份制試點(diǎn)企業(yè)會計制度》，1998年又進(jìn)行了修訂，形成《股份有限公司會計制度》。《股份制試點(diǎn)企業(yè)會計制度》和《股份有限公司會計制度》的貫徹實施，適應(yīng)了企業(yè)改組上市以及在境內(nèi)外發(fā)行A股、B股、H股的對外籌資的要求，對于國有企業(yè)改革、推行現(xiàn)代企業(yè)制度，建立和規(guī)范資本市場發(fā)揮了重要作用。

　　1997年，財政部針對“瓊民源”等股票案例，首次發(fā)布實施了《企業(yè)會計準(zhǔn)則——關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》；此后，又陸續(xù)發(fā)布了投資，收入，債務(wù)重組，非貨幣性交易，建造合同，會計政策、會計估計變更和會計差錯更正，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，現(xiàn)金流量表，或有事項，借款費(fèi)用，無形資產(chǎn)，租賃，中期財務(wù)報告，存貨，固定資產(chǎn)等具體會計準(zhǔn)則。截至目前，財政部發(fā)布的具體會計準(zhǔn)則共有16項。

　　2000年，國務(wù)院發(fā)布了《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》。財政部以此為依據(jù)，發(fā)布了《企業(yè)會計制度》，規(guī)定自2001年1月1日起暫在股份有限公司執(zhí)行，鼓勵國有企業(yè)和其他企業(yè)執(zhí)行?！镀髽I(yè)會計制度》適用于除金融企業(yè)和小企業(yè)以外的所有企業(yè)，是在總結(jié)我國資本市場改革經(jīng)驗的基礎(chǔ)上完成的，改革力度大，起點(diǎn)高，內(nèi)容豐富，將我國的會計國際化改革向前推進(jìn)了一大步。

　　2001年9月，財政部發(fā)布了《證券投資基金會計核算辦法》，于2002年1月1日起實施。同年12月，又發(fā)布了《金融企業(yè)會計制度》，適用于中華人民共和國境內(nèi)依法成立的各類金融企業(yè)，包括銀行（含信用社）、保險公司、證券公司、信托投資公司、基金管理公司、租賃公司、財務(wù)公司等?！督鹑谄髽I(yè)會計制度》借鑒了國際慣例，并結(jié)合了我國各類金融企業(yè)的實際，有利于規(guī)范各類金融企業(yè)的會計行為，提高金融資產(chǎn)質(zhì)量，促進(jìn)金融企業(yè)的發(fā)展。

　　眾所周知，自改革開放以來，我國企業(yè)會計改革一直處在經(jīng)濟(jì)體制改革的前沿。上述一系列會計改革的重大舉措，使我國的會計標(biāo)準(zhǔn)在會計核算原則、要求、政策、方法等諸多方面與國際通行做法的差異大為縮減。以國際會計準(zhǔn)則為例，我們將幾十項會計政策與之對比，除個別方法因我國國情而未采納國際會計準(zhǔn)則的做法外，其他內(nèi)容在總體上已趨于一致或相近。我國的企業(yè)會計改革及其國際化的進(jìn)程，僅用短短10多年時間就走過了西方國家70多年所走過的路。

　　與此同時，我國企業(yè)會計改革在國際上也得到了廣泛認(rèn)可。在聯(lián)合國國際會計和報告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組會議上，我國代表多次介紹了中國會計改革的情況。與會代表認(rèn)為，中國是轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)國家和發(fā)展中國家會計改革最為成功的典范。美國商學(xué)院保羅·希利教授發(fā)表的論文認(rèn)為，美國和英國的會計準(zhǔn)則，對于那些缺乏對管理財務(wù)報告決策監(jiān)督機(jī)制的發(fā)展中或轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)國家是否也是最優(yōu)的，還是個疑問。他用實證研究的方法對中國上市公司用中國會計標(biāo)準(zhǔn)和國際會計標(biāo)準(zhǔn)編制的報表差異進(jìn)行分析，認(rèn)為投資者可能發(fā)現(xiàn)中國會計標(biāo)準(zhǔn)比國際會計準(zhǔn)則更能生成可靠的信息。曾經(jīng)參加過財政部會計司組織的會計準(zhǔn)則國際研討會的海外專家回國后撰文認(rèn)為，中國這樣一個由計劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)換的國家，在目前這樣紛亂復(fù)雜的市場氛圍中，有一支隊伍在有條不紊地進(jìn)行會計改革，并且取得了舉世矚目的成就，這是值得慶幸的。全球最大規(guī)模的7家會計師事務(wù)所包括安達(dá)信、柏德豪、德勤、安永、均富、畢馬威、普華永道等日前發(fā)布的一份最新國際會計調(diào)查報告顯示，中國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的差異已明顯減少。