公司結構與內(nèi)部審計

來源: 《財會通訊》編輯： 2003/05/22 10:48:07　　字體：大小

　　一、內(nèi)部審計：一種守約成本

　　守約成本是代理方為取得委托方的信任、從而使雙方利益最大化而發(fā)生的各項支出。依此推論，內(nèi)部審計既是一種監(jiān)督成本，也是一種守約成本。作為守約成本，它的發(fā)生是由于高級經(jīng)理為滿足外部參與者，尤其是股東對委托責任的需求。就某一企業(yè)來說，如果內(nèi)部和外部審計過程的總成本低于只有外部審計時的成本，代理人（經(jīng)理）就更愿意支付內(nèi)部審計成本。內(nèi)部審計和外部審計的結合之所以會節(jié)約成本，是因為內(nèi)部審計人員熟悉企業(yè)內(nèi)部系統(tǒng)并且具有專門的行業(yè)知識，比外部審計更有效率。而且，內(nèi)部審計也是一種反饋機制，管理部門可借以彌補各種程序上的缺陷，以避免其對內(nèi)部控制系統(tǒng)和公司的財務狀況甚至對整個公司產(chǎn)生重大不利影響。內(nèi)部審計成本也是委托人（業(yè)主）為了保護他們的經(jīng)濟利益而發(fā)生的監(jiān)督費用。早期內(nèi)部審計是經(jīng)理的“左膀右臂”，主要是用于協(xié)助管理當局完善公司的內(nèi)部管理，降低公司的成本支出，從而使公司利益最大化。

　　二、公司結構與內(nèi)部審計

　　為什么一些組織有內(nèi)部審計部門，而另一些沒有？在不同的單位中，內(nèi)部審計機構的性質(zhì)、形式為什么會不同？為什么不同組織的內(nèi)部審計工作的側(cè)重點不同？

　　筆者認為：第一，內(nèi)部審計能約束委托人和代理人之間的契約關系。而且內(nèi)部審計可以幫助委托人解決信息不對稱問題，監(jiān)督代理人的行為。在復雜的商業(yè)環(huán)境中，信息不對稱問題更加嚴重，業(yè)主更難監(jiān)控代理人的行為，故諸如保險公司一類的大企業(yè)，比一些小企業(yè)更需要內(nèi)部審計服務。所以，內(nèi)部審計組織是否存在，因產(chǎn)業(yè)不同而異。第二，業(yè)主是通過代理關系來控制企業(yè)的經(jīng)營活動的。業(yè)主控制結構不同的企業(yè)，其內(nèi)部審計組織的類型也是不同的。推而廣之，同一行業(yè)中，企業(yè)的組合方式不同，他們內(nèi)部審計的實質(zhì)和形式也不同。也就是說，相同行業(yè)或商業(yè)部門的不同企業(yè)，其內(nèi)部審計機構的特征是不同的。第三，不同的組織中，委托人和代理人追求的目標不同，因而他們的內(nèi)部審計工作的側(cè)重點也不同。例如，在有利益分享的股份保險公司，出于為業(yè)主的利益考慮，經(jīng)理和內(nèi)部審計人員更愿意采用提高價值的方法。同樣的，與非上市公司相比，上市公司的內(nèi)部審計人員更趨向于執(zhí)行財務審計、欺詐調(diào)查和內(nèi)部控制和符合性測試。通過審計章程強化內(nèi)部審計的地位和責任，內(nèi)部審計的負責人可以直接的、不受約束地向董事會董事長或?qū)徲嬑瘑T會報告，以阻止經(jīng)理抑制內(nèi)部審計職能的范圍、忽略內(nèi)部審計建議。另外，通過任命高素質(zhì)、有經(jīng)驗的雇員和撥出充足的經(jīng)費培養(yǎng)和訓練員工，提高公司的信譽和內(nèi)部審計的獨立性。此外，政府還可以通過制定法規(guī)，如要求公司保持適當?shù)膬?nèi)部控制系統(tǒng)來保護利益分散、容量受到損害的業(yè)主的利益。

　　隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制改革的逐步深入，公司法人治理結構的建立，成為當前國有企業(yè)改革、國企扭虧的重要內(nèi)容。從西方發(fā)達的市場經(jīng)驗來看，內(nèi)部審計是法人治理結構的有機組成部分。如何建立、完善中國的內(nèi)部審計制度，包括哪些行為應當設立內(nèi)部審計制度、不同的企業(yè)組織形式下內(nèi)部審計制度的設立與運行是否有所不同、企業(yè)規(guī)模對內(nèi)部審計制度的影響、國有獨資企業(yè)的內(nèi)部審計制度如何與財政、審計、稅務等部門的檢查相配合等等問題，使得內(nèi)部審計制度能更好地為企業(yè)和市場服務，而不僅僅只是增加企業(yè)的運行成本，是當前我國經(jīng)濟體制建設中一項緊迫的任務。

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