[摘  要]目前世界審計正處于以經(jīng)濟(jì)效益審計為中心的現(xiàn)代審計階段。文章論述了我國的國家審計順應(yīng)現(xiàn)代審計發(fā)展的大趨勢，以科學(xué)發(fā)展觀為指針，盡可能全面系統(tǒng)、優(yōu)質(zhì)高效組織開展效益審計，以充分發(fā)揮審計機(jī)關(guān)在物質(zhì)文明、政治文明、精神文明建設(shè)中的宏觀調(diào)控作用。

　　[關(guān)鍵詞]固定資產(chǎn)投資；績效審計

　　一、引 言

　　績效審計就是審計人員采用現(xiàn)代技術(shù)方法，客觀、系統(tǒng)地對獨(dú)立機(jī)構(gòu)或單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的項目、活動和功能就其實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行獨(dú)立評價，有針對性地提出措施和建議，為有關(guān)方面決策提供信息，促使被審計單位改善管理，提高效益。

　　經(jīng)濟(jì)性就是以最低的資源耗費(fèi)，獲得一定數(shù)量和質(zhì)量的產(chǎn)出；效率性主要是指投入與產(chǎn)出的關(guān)系，以較少的投入取得一定數(shù)量的產(chǎn)出；效果性是指既定目標(biāo)與實現(xiàn)程度或一項活動預(yù)期的影響與實際影響之間的關(guān)系，審計的任務(wù)是檢查預(yù)期目標(biāo)是否實現(xiàn)是否達(dá)到。

　　開展經(jīng)濟(jì)效益審計可以促進(jìn)國有資產(chǎn)保值與增值，維護(hù)國家的利益，防止國有資產(chǎn)的流失；同時開展經(jīng)濟(jì)效益審計也是企業(yè)謀求自我生存和發(fā)展的需要，經(jīng)濟(jì)效益審計能夠促進(jìn)企業(yè)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中查找漏洞、挖潛力、改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)、變革經(jīng)營方式和調(diào)整管理機(jī)能，提高經(jīng)營決策的科學(xué)性，建立健全內(nèi)部控制制度，從而增強(qiáng)競爭能力。對于建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，轉(zhuǎn)換國有企業(yè)經(jīng)營機(jī)制，推行現(xiàn)代企業(yè)制度，解放和發(fā)展社會生產(chǎn)力，加快我國現(xiàn)代化建設(shè)的進(jìn)程將起到不可估計作用。

　　我國在由計劃經(jīng)濟(jì)體制向市場經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)變的過程中長期以來，在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中長期存在高速度、低效益且重速度、輕效益，市場機(jī)制對資源配置、生產(chǎn)要素組織的基礎(chǔ)性調(diào)節(jié)作用極為薄弱等問題；經(jīng)濟(jì)活動中存在的大量嚴(yán)重違紀(jì)違規(guī)、經(jīng)濟(jì)犯罪，以及企業(yè)和單位領(lǐng)導(dǎo)決策失誤造成重大經(jīng)濟(jì)損失浪費(fèi)等問題。

　　這兩個問題給國民經(jīng)濟(jì)所造成后果和危害是一樣的，長時間以來，人們對國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中低效益，甚至不講效益，不認(rèn)識，甚至熟視無睹，給企業(yè)和國家造成很大的經(jīng)濟(jì)損失和資源流失。開展經(jīng)濟(jì)效益審計將在這些方面將起到重要監(jiān)督作用。

　　加入WTO后，國家審計將更加重視國有企業(yè)管理理念的更新和管理效率的提高，促進(jìn)國家審計更多對國有企業(yè)在對重大的固定資產(chǎn)投資的組織、項目的管理過程和結(jié)果的經(jīng)濟(jì)性、效益性、和效果性進(jìn)行全方面和全方位的綜合檢查與評價。結(jié)合我國目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展和審計工作的現(xiàn)狀來看，全面開展效益審計的條件還不完全具備，在實際審計工作中，應(yīng)結(jié)合財務(wù)收支審計和特別是任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計入手，從中揭露嚴(yán)重影響重大投資效益的問題，從而開展局部效益審計，逐步探索開展效益審計的方法和路子。

　　二、目前進(jìn)行效益審計評價內(nèi)容

　　進(jìn)行效益審計評價內(nèi)容主要包括：固定資產(chǎn)投資可行性研究、資本結(jié)構(gòu)決策、籌融資決策、項目實施、執(zhí)行結(jié)果等環(huán)節(jié)是否遵循了經(jīng)濟(jì)性、效益性的原則和制度，并針對低效率、低效益產(chǎn)生原因并及時提出糾正的措施建議等。

　　重大固定資產(chǎn)投資項目的效益審計標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)是：是否以最低的消耗，最少的投資，最好的質(zhì)量和最快的速度形成最大的綜合生產(chǎn)能力；能否提高勞動生產(chǎn)率，降低投產(chǎn)運(yùn)行后的生產(chǎn)成本和提高產(chǎn)品質(zhì)量，加快投資回收；能否取得最佳企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，這是杜絕我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展低效益、較效益最重要的渠道。

　　下面從幾個方面對固定資產(chǎn)投資效益的審計加以淺述：

　　1.對可行性研究和預(yù)算資金使用效率的審計

　　現(xiàn)代企業(yè)制度對于提高資金使用效率的要求越來越嚴(yán)格，對于每一項重大投資，都應(yīng)進(jìn)行可行性研究和預(yù)算，在這此可行性報告和預(yù)算等資料中，對投資資金規(guī)模、管理模式、使用情況、達(dá)到的效果等方面都應(yīng)明確規(guī)定。審計人員應(yīng)根據(jù)被審計單位提供可行性研究報告和預(yù)算的文件作為重要參考依據(jù)，通過對項目結(jié)果的檢查，評價總體投資目標(biāo)的完成情況；通過對資金使用過程的檢查，評價資金的管理和使用是否存節(jié)約。以及是否存在因決策失誤而發(fā)生投資損失和不必要的浪費(fèi)。

　　2.對投資所需要的籌融資效益審計

　　企業(yè)在金融市場上融資，取得資金后進(jìn)行投資，其報酬必須超過金融市場上提供資金者要求的報酬率，超過部分才可以增加企業(yè)價值。

　　對投資機(jī)會的評價包括以下幾個基本步驟：

　　2.1提出各種投資方案；

　　2.2估計方案相關(guān)現(xiàn)金流量；

　　2.3計算投資方案的價值指標(biāo)，如凈現(xiàn)值、內(nèi)部收益等，按貼現(xiàn)指標(biāo)，即考慮了時間價值因素的指標(biāo)，主要包括凈現(xiàn)值、現(xiàn)值指數(shù)、內(nèi)含報酬率等進(jìn)行分析評價；

　　2.4價值指標(biāo)與可接受標(biāo)準(zhǔn)比較；

　　2.5對已接受的方案進(jìn)行再評價，這是一項很重要工作，對投資項目進(jìn)行跟蹤審計。項目的事后評價可以告訴我們重大投資項目預(yù)測上的偏差，找出項目預(yù)測在什么地方脫離實際，改善健全財務(wù)控制線索，尋找項目執(zhí)行中那些地方出了問題，進(jìn)一步對該項目尋找指導(dǎo)未來決策。

　　3.對增量的現(xiàn)金流量進(jìn)行效益審計

　　投資項目現(xiàn)金流量的估計，在確定投資方案相關(guān)現(xiàn)金流量時，應(yīng)遵循最基本原則是：只有增量現(xiàn)金流量才是與項目相關(guān)的現(xiàn)金流量。

　　一個重大固定資產(chǎn)投資項目的投入，必然會引起企業(yè)現(xiàn)金支出和現(xiàn)金收入的增加，主要包括現(xiàn)金流出量、現(xiàn)金流入量和現(xiàn)金凈流量。現(xiàn)金流出量主要是重大投資的資產(chǎn)成本及墊支流動資金，墊支的流動資金主要是由于固定資產(chǎn)投入建造完工投產(chǎn)和引起的對流動資產(chǎn)需求的增加，企業(yè)需要追加流動資金。

　　在確定現(xiàn)金流量時，要考慮：

　　3.1區(qū)分相關(guān)成本和非相關(guān)成本；

　　3.2不要忽視機(jī)會成本；

　　3.3要考慮投資方案對公司其他部門效益影響；

　　3.4對凈營運(yùn)資金的影響。

　　4.對市場營銷的可行性進(jìn)行效益審計

　　企業(yè)每個重大固定資產(chǎn)投資活動，銷售部門必須負(fù)責(zé)預(yù)測進(jìn)行重大投資后所開發(fā)的新產(chǎn)品市場營銷環(huán)境、市場營銷調(diào)研和市場預(yù)測、市場細(xì)分、目標(biāo)和市場營銷定位、產(chǎn)品質(zhì)量特色品牌、產(chǎn)品生命周期和新產(chǎn)品開發(fā)、定價策略、促銷策略，涉及產(chǎn)品價格彈性，廣告效果、競爭動向，新產(chǎn)品開發(fā)后對企業(yè)舊產(chǎn)品市場占有率的影響。

　　5.對負(fù)責(zé)重大固定資產(chǎn)投資建設(shè)部門的進(jìn)行效益審計

　　負(fù)責(zé)重大固定資產(chǎn)投資建設(shè)部門要緊緊圍繞著固定資產(chǎn)投資項目的建設(shè)進(jìn)度、建設(shè)質(zhì)量及建設(shè)成本三個核心內(nèi)容而展開。要根據(jù)投資項目實際建設(shè)情況與可行性研究報告等資料進(jìn)行比較，尋找實際建設(shè)中與可行性報告中存在出入情況及因此所產(chǎn)生資金投入差額及對所影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、社會效益。因此，固定資產(chǎn)投資績效審計應(yīng)包括以下內(nèi)容：

　　5.1技術(shù)性工作效果與效率審計，如設(shè)計質(zhì)量審計、施工質(zhì)量審計、材料質(zhì)量審計等。

　　5.2管理工作效果與效率審計，如經(jīng)營責(zé)任制的執(zhí)行情況審計，建設(shè)項目的內(nèi)部控制制度審計、進(jìn)度管理審計、現(xiàn)場管理審計等；

　　5.3經(jīng)濟(jì)效益審計，表現(xiàn)為造價審計、企業(yè)財務(wù)效益審計及國民經(jīng)濟(jì)宏觀效益審計等相關(guān)方面。

　　6.生產(chǎn)工藝流程及所需要大宗原材料可行性研究審計

　　生產(chǎn)部門要負(fù)責(zé)對制造成本、涉及原材料采購價格、生產(chǎn)工藝安排、產(chǎn)品成本等都要進(jìn)行預(yù)側(cè)分析，因此對于原材料采購價格可根據(jù)當(dāng)時市場情況與可行性研究資料進(jìn)行對比，審查是否存在因個人或部門利益隨意高估或低估原輔材料價格及由此產(chǎn)生對可行性研究方案產(chǎn)生的影響以及產(chǎn)生影響差額；產(chǎn)品開發(fā)和技術(shù)部門負(fù)責(zé)估計投資方案的資本支出，涉及研制費(fèi)用、設(shè)備購置、廠房建造等是否與可行性研究方案一致，不一致的是在那個環(huán)節(jié)出現(xiàn)差錯以及由此產(chǎn)生對重大投資項目產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益和社會效益影響情況。

　　作為財務(wù)部門應(yīng)負(fù)責(zé)為銷售、生產(chǎn)等部門的預(yù)測建立共同基本假設(shè)條件，如物價水平、貼現(xiàn)率、可供資源限制條件等，協(xié)調(diào)參與預(yù)測工作各部門人員，使之能相互銜接與配合；防止預(yù)測者因個人偏好或部門利益而高估或低估收入和成本。

　　在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)作為自主經(jīng)營的獨(dú)立經(jīng)濟(jì)實體，因而企業(yè)自身將成為承擔(dān)決策責(zé)任的主體，既要承擔(dān)決策信息不全與失真、決策遲緩、決策責(zé)任不分包括盲目決策、互相推諉與不負(fù)責(zé)任行為而產(chǎn)生虧損或盈利下降責(zé)任，還要承擔(dān)資產(chǎn)損失、賠償、還債等多方面責(zé)任。

　　三、結(jié) 論

　　在開展固定資產(chǎn)投資審計，以前主要是將工作重心放在預(yù)算執(zhí)行情況和決算審計方面，它更多地體現(xiàn)了合法性和真實性審計的內(nèi)容，沒有很好地體現(xiàn)效益性的審計目標(biāo)要求。以投資績效審計為導(dǎo)向的投資審計，應(yīng)將審計重心從事后轉(zhuǎn)向事前，要加大對投資決策過程的監(jiān)督檢查，加大對決策部門工作質(zhì)量審計的力度。應(yīng)開展對前期決策工作的審計、對設(shè)計工作審計、對投資估算、設(shè)計概算和預(yù)算的編制過程的審計，只有將審計的觸角延伸到此，才能解決因績效審計的滯后性而帶來的績效審計的弱效性問題。如此之審計需要投資審計人員轉(zhuǎn)換角色，在履行傳統(tǒng)的監(jiān)督與評價職責(zé)之時，向管理咨詢方面適度傾斜，承擔(dān)起績效審計之責(zé)。

　　由于績效審計貫穿于投資建設(shè)全過程，政府審計人員沒有足夠力量給予支撐，所以，應(yīng)充分挖掘與合理配置審計資源，進(jìn)行內(nèi)部審計與外部審計協(xié)作，銜接內(nèi)部審計與外部審計，借助內(nèi)部審計力量，提高投資績效審計的績效。