論審計的法律責任

來源: 中國審計編輯： 2006/04/02 00:00:00　　字體：大小

　　審計法律責任的含義

　　審計的法律責任是指審計人員因損害法律上的義務(wù)關(guān)系所產(chǎn)生的對于相關(guān)主體所應承擔的法定強制的不利后果，具體來說，就是指審計人員因違約、過失或欺詐對委托人或第三方造成損害，而應按有關(guān)法律法規(guī)承擔的法律后果。

　　審計法律責任的構(gòu)成要件

　　并不是注冊會計師對所有行為都要承擔法律責任，只有當一種行為滿足一定的條件或符合一定的標準時會計師才對其承擔責任，這就是審計法律責任的構(gòu)成要件，一般可以概括為以下幾個方面：

　　1、主體要求：即違法主體或承擔法律責任的主體，主要指審計人員和機構(gòu)。就獨立審計而言，法律責任的主體一般有兩類，即注冊會計師和會計師事務(wù)所。

　　2、過錯：即主體承擔法律責任的主觀故意或過失。值得注意的是在民法中一般較少區(qū)分故意與過失，有時民事責任不以有過錯為前提條件，比如無過錯責任、公平責任的承擔。

　　3、違法行為：即注冊會計師或事務(wù)所從事了違反法律法規(guī)的審計行為。

　　4、損害事實：即受到損失或傷害的事實，包括對注冊會計師或事務(wù)所以外的利害關(guān)系人的人身的、財產(chǎn)的、精神的（或三方兼有的）損失和傷害，其中主要是指財產(chǎn)損害。

　　5、因果關(guān)系：即注冊會計師的違法行為與損害事實之間存在引起與被引起的關(guān)系。這是確定對某一特定損害注冊會計師或事務(wù)所是否承擔法律責任的關(guān)鍵要件，也是區(qū)分會計責任與審訂責任的關(guān)鍵。不是由注冊會計師引起的損害事實，就不應由注冊會計師承擔法律責任。

　　以上僅是對審計法律責任構(gòu)成要件的一般性的概括，對于每一特定類型的法律責任，則應結(jié)合該種責任所依據(jù)的法律進行具體分析。

　　對審計法律責任的進一步理解

　　l、審計的法律責任并非審計人員的全部責任，而只是審計責任的一部分，但又是其主要部分。審訂責任是注冊會計師或會計師事務(wù)所對自己的評價和鑒證所承擔的責任，一種責任，若沒有法律上的規(guī)定，則無所謂法律責任。由此而言，審訂責任一般包括法律責任和非法律責任，如道德責任或職業(yè)責任等。但法律責任又是審計責任中層次最高、囊重要的一種，也是審計關(guān)系中各方利害關(guān)系人最為關(guān)注的。

　　2、審計的法律責任在較大程度上受具體法律的影響，對此可從以下方面理解：

　　（l）注冊會計師對某一行為是否承擔責任以及在多大程度上承擔責任必須以法律法規(guī)為依據(jù)。

　?。?）同一事實，根據(jù)不同國家的法律可能會承擔不同的法律責任。

　?。?）同一事實，根據(jù)不同時期的法律可能會承擔不同的法律責任。在此方面的兩個明顯例證是在有關(guān)審計的法律中“推定欺詐”概念的引入以及我國新《刑法》將會計師犯罪擴大到過失犯罪。

　　審計法律責任的種類

　　按照不同的標準，審計責任可以有不同的分類，如公法責任和私法責任，過錯責任、無過錯責任和公平責任、財產(chǎn)責任和非財產(chǎn)責任等，但最常見的分類是將其分為行政責任、民事責任和刑事責任。

　　1、行政責任——是指注冊會計師違反法律、法規(guī)的有關(guān)部門規(guī)定，政府主管部門依法對其進行行政處罰，包括對注冊會計師個人處以警告、暫停營業(yè)、吊銷注冊會計師證書，對會計師事務(wù)所處以警告、沒收違法所得、罰款、暫停營業(yè)、撤銷等。

　　2.民事責任——是指注冊會計師或會計師事務(wù)所給利害關(guān)系人造成損失應予賠償，可分為對委托人的責任和對第三者的責任。

　　3、刑事責任——是指注冊會計師犯有刑法所禁止的行為，如故意出具虛假的審計報告或驗資報告，構(gòu)成了犯罪，依法判處一定的徒刑。

　　以上三種責任在實際中既可單處、也可并處。一般來說、因違約和過失，可能會便注冊會計師承擔行政責任或民事責任，因欺詐可能會使注冊會計師承擔民事責任或刑事責任，而注冊會計師和會計師事務(wù)所最常面臨的則是民事責任。

　　結(jié)語

　　審計法律責任的存在有助于促使審計人員在各項業(yè)務(wù)活動中保持應有的謹慎和誠實的態(tài)度，從而有利于提高審計工作的質(zhì)量，充分發(fā)揮審計的職能，但過多的法律責任會對注冊會計師行業(yè)產(chǎn)生消極影響，也使注冊會計師或會計師事務(wù)所處于極為不利的境地。以上的論述有助于政府改善對審計行業(yè)的監(jiān)管，同時也有助于注冊會計師及事務(wù)所采取各種措施盡量避免不利的法律訴訟。

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