電子商務(wù)的蓬勃發(fā)展，電子支付手段的不斷完善，傳統(tǒng)的商業(yè)運(yùn)作有相當(dāng)一部分讓互聯(lián)網(wǎng)取代，正如格林斯潘所說的世界經(jīng)濟(jì)已進(jìn)入新經(jīng)濟(jì)時(shí)代。傳統(tǒng)的稅收征管模式已不再適應(yīng)電子商務(wù)條件下稅收管理的發(fā)展需要。為此，電子商務(wù)時(shí)代的稅收問題已成為各國的稅收法律制度嶄新而迫切解決的課題并日漸引起各國政府的重視。我國目前在互聯(lián)網(wǎng)上的無形商品交易的稅收征管法律上幾乎是一個(gè)空白，中國稅制在設(shè)計(jì)上還未對(duì)網(wǎng)上交易做出明確規(guī)定。如果不及時(shí)制定相關(guān)的稅收制度與稅收手段，以明確納稅對(duì)象或交易數(shù)字，很難保證網(wǎng)上征稅的正常進(jìn)行，從而造成國家稅收的流失，抑制經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐。本文試圖結(jié)合電子商務(wù)運(yùn)行的特點(diǎn)，闡明筆者對(duì)涉及電子商務(wù)稅收征管法律中幾個(gè)亟待解決的問題的基本看法。

　　一、電子商務(wù)稅收有別于傳統(tǒng)的稅收征管

　　電子商務(wù)稅收與傳統(tǒng)的商務(wù)形式的稅收征管在許多方面存在著差別，主要表現(xiàn)在以下幾方面：（1）營業(yè)活動(dòng)覆蓋全球；最小的企業(yè)也能通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)入國際市場，跨國零售業(yè)成為可能，這將導(dǎo)致對(duì)小額收入的更為復(fù)雜的稅收管轄權(quán)沖突。（2）可遠(yuǎn)距離運(yùn)營；因?yàn)榭鐕?jīng)營一個(gè)公司變得容易，在避稅地建立公司并運(yùn)作它成本很小。（3）交易雙方匿名化；網(wǎng)絡(luò)交易中雙方可能根本無法獲知對(duì)方的身份、所在地，保密技術(shù)也使稅收當(dāng)局無法獲得情報(bào)。（4）產(chǎn)品數(shù)字化；數(shù)字化產(chǎn)品可經(jīng)過網(wǎng)絡(luò)傳送，有形產(chǎn)品與無形資產(chǎn)間的界限變得模糊。（5）規(guī)則不確定。電子商務(wù)的稅收處理規(guī)則仍處于它的“嬰兒期”，但肯定的是，其規(guī)則必須適應(yīng)技術(shù)的快速發(fā)展并做出迅速的調(diào)整。

　　二、電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)行稅收征管體制的挑戰(zhàn)

　　橫跨信息技術(shù)、通信技術(shù)、金融服務(wù)領(lǐng)域、生產(chǎn)者、消費(fèi)者和各國政府部門的電子政務(wù)是人類有史以來最復(fù)雜的系統(tǒng)工程之一，以它為主體形成的電子商務(wù)沖擊著包括稅收法律在內(nèi)的某些舊有規(guī)則，而新的規(guī)則又來不及制定，由此必然導(dǎo)致電子商務(wù)的征稅盲點(diǎn)。嚴(yán)重地沖擊了我國現(xiàn)行稅制和稅收的征管。

　　1、電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)行稅制產(chǎn)生的影響

　　首先，電子商務(wù)將對(duì)稅收原則造成沖擊。隨著電子商務(wù)的發(fā)展，建立在國際互聯(lián)網(wǎng)基礎(chǔ)上的這種與傳統(tǒng)的有形貿(mào)易完全不同的“虛擬”貿(mào)易形式，往往不能被現(xiàn)有的稅制所涵蓋，導(dǎo)致傳統(tǒng)貿(mào)易主體與電子商務(wù)主體之間稅負(fù)不公，從而對(duì)稅收公平原則造成沖擊。電子商務(wù)與傳統(tǒng)貿(mào)易的課稅方式和稅負(fù)水平不一致，因稅負(fù)不公而導(dǎo)致對(duì)經(jīng)濟(jì)的扭曲，因而對(duì)稅收中性原則產(chǎn)生沖擊。在電子商務(wù)交易中，產(chǎn)品或服務(wù)的提供者可以直接免去中間人如代理人、批發(fā)商、零售商等，而直接將產(chǎn)品提供給消費(fèi)者。中間人的消失，將使許多無經(jīng)驗(yàn)的納稅人加入到電子商務(wù)中來，這將使稅務(wù)機(jī)關(guān)工作量增大。這無疑將影響到稅收的效率原則。

　　其次，電子商務(wù)給傳統(tǒng)稅收體制及稅收管理模式帶來了巨大的挑戰(zhàn)。電子商務(wù)所帶來的問題還不僅表現(xiàn)在是否應(yīng)該對(duì)它征稅的問題，更大的挑戰(zhàn)是，如何監(jiān)管由于電子商務(wù)交易稅收。如同大多數(shù)國家一樣，中國稅收體系及其征管手段還不足以對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行成熟和有效的管理。主要是因?yàn)椋?/p>

　　第一、傳統(tǒng)的稅收是以常設(shè)機(jī)構(gòu)，即一個(gè)企業(yè)進(jìn)行全部或部分經(jīng)營活動(dòng)的固定經(jīng)營場所，來確定經(jīng)營所得來源地。但電子商務(wù)是建立在“虛擬市場”上，企業(yè)的貿(mào)易活動(dòng)不再需要原有的固定營業(yè)場所、代理商等有形機(jī)構(gòu)來完成，大多數(shù)產(chǎn)品或勞務(wù)的提供并不需要企業(yè)出現(xiàn)，而僅需一個(gè)網(wǎng)站和能夠從事相關(guān)交易的軟件，而且互聯(lián)網(wǎng)上的網(wǎng)址、電子郵件地址、身份（ID）等，與產(chǎn)品或勞務(wù)的提供者并沒有必然的聯(lián)系，僅從這些信息是無法判斷其機(jī)構(gòu)所在地的。

　　第二、電子商務(wù)改變了產(chǎn)品的固有存在形式，使課稅對(duì)象的性質(zhì)變得模糊不清，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)某一課稅對(duì)象征稅時(shí)，會(huì)因?yàn)椴恢溥m用何種稅種而無從下手。在多數(shù)國家，稅法對(duì)有形商品的銷售，勞務(wù)的提供及無形財(cái)產(chǎn)的使用都有嚴(yán)格區(qū)分，并制定了不同的課稅規(guī)定，但在網(wǎng)上交易中，交易對(duì)象都被轉(zhuǎn)化為：“數(shù)字化資訊”，許多產(chǎn)品或勞務(wù)是以數(shù)字化形式，通過電子傳遞來實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)化的。在國際互聯(lián)網(wǎng)中傳遞，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般都無法在產(chǎn)品或勞務(wù)被變換回之前確認(rèn)其內(nèi)容，因?yàn)槠涠紴椋?-1）數(shù)字代碼信號(hào)，再加上出于安全考慮的加密技術(shù)，更令稅務(wù)機(jī)關(guān)無法了解其核心內(nèi)容，因而無法確認(rèn)一項(xiàng)所得為銷售所得，勞務(wù)所得或特許權(quán)使用費(fèi)。同時(shí)，由于電于商務(wù)將原先以有形財(cái)產(chǎn)形式提供的商品轉(zhuǎn)換成了（0-1）代碼信號(hào)形式提供，使所得性質(zhì)劃分變得困難。比如，原來通過購買書籍、報(bào)紙和VCD獲得知識(shí)，信息和娛樂的消費(fèi)者，可以通過電子商務(wù)來達(dá)到同樣的目的。稅務(wù)機(jī)關(guān)此時(shí)就比較難確定對(duì)這種以數(shù)字形式提供的數(shù)據(jù)和信息，應(yīng)視為提供服務(wù)所得還是銷售商品所得。所得的劃分難，必然會(huì)引起稅收征管上的糾紛。

　　第三、電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)行的稅收征管方式造成沖擊。

　　在網(wǎng)絡(luò)這個(gè)獨(dú)特的環(huán)境下，交易的方式采用無紙化，所有買賣雙方的合同，作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在，交易實(shí)體是無形的，交易與匿名支付系統(tǒng)聯(lián)接，其過程和結(jié)果不會(huì)留下痕跡作為審計(jì)線索。現(xiàn)行稅務(wù)登記依據(jù)的基礎(chǔ)是工商登記，但信息網(wǎng)絡(luò)交易的經(jīng)營范圍是無限，也不需事先經(jīng)過工商部門的批準(zhǔn)，因此，現(xiàn)行有形貿(mào)易的稅務(wù)登記方法不再適用電子商務(wù)，無法確定納稅人的經(jīng)營情況。在互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)中的賬簿和憑證是以網(wǎng)上數(shù)字信息存在的，而且這種網(wǎng)上憑據(jù)的數(shù)字化又具有隨時(shí)被修改而不留痕跡的可能，這將使稅收征管失去了可靠的審計(jì)基礎(chǔ)。由于網(wǎng)上交易的電子化，電子貨幣、電子發(fā)票、網(wǎng)上銀行開始取代傳統(tǒng)的貨幣銀行、信用卡，現(xiàn)行的稅款征收方式與網(wǎng)上交易明顯脫節(jié)?，F(xiàn)行稅收征管方式的不適應(yīng)將導(dǎo)致電子商務(wù)征稅方面法律責(zé)任上的空白地帶，對(duì)電子商務(wù)的征納稅法律責(zé)任將無從談起?，F(xiàn)行的稅收征管手段，是在手工填報(bào)、人工處理的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。而電子商務(wù)運(yùn)行模式，無論從交易時(shí)間、地點(diǎn)、方式等各個(gè)方面都不同于傳統(tǒng)貿(mào)易運(yùn)作模式。其次，由于廠商和客戶通過互相進(jìn)行直接貿(mào)易，省略了商業(yè)中間環(huán)節(jié)機(jī)構(gòu)，使商業(yè)中介扣繳稅款的作用被嚴(yán)重削弱，因而稅務(wù)機(jī)關(guān)更加難于開展征管。

　　第四，電子商務(wù)稅收管轄權(quán)的確定。由于因特網(wǎng)的跨地域性遠(yuǎn)非傳統(tǒng)交易的有限，它可以在極其短暫的時(shí)間內(nèi)深入到世界的每一個(gè)甚至多個(gè)地區(qū)，當(dāng)一項(xiàng)交易發(fā)生時(shí)，應(yīng)由哪個(gè)地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)它行使稅收管轄權(quán)便難以確定。隨著電子商務(wù)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，這個(gè)問題如果不能盡快解決，必然會(huì)對(duì)銷售方面的稅收乃至消費(fèi)行為產(chǎn)生很大的影響。

　　2、偷漏稅嚴(yán)重

　　由于網(wǎng)上交易容易偷漏稅，從而造成從事網(wǎng)上交易的公司和非網(wǎng)上交易公司的稅負(fù)不平衡。網(wǎng)上交易公司稅負(fù)輕，而非網(wǎng)上交易公司稅負(fù)重，這種情況勢(shì)必會(huì)造成重稅負(fù)的非網(wǎng)上交易公司積極上網(wǎng)交易，進(jìn)入網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的“避稅區(qū)”，從而造成更大稅收流失。電子商務(wù)的發(fā)展除了虛擬的電子形式客觀上為逃稅、偷稅提供了天然的方便外，又因?yàn)楦鲊加袡?quán)就發(fā)生在其境內(nèi)的運(yùn)輸或支付行為征稅，所以納稅人大多選擇在避稅港建立虛擬公司，并通過其進(jìn)行貿(mào)易，或?qū)⑵渥鳛榻回浀攸c(diǎn)，利用避稅港的稅收優(yōu)惠政策避稅，造成許多公司在經(jīng)營地微利或虧損生存，而在避稅港的利潤卻居高不下。目前，一些國際避稅港甚至在互聯(lián)網(wǎng)上推出了“避稅服務(wù)”。今后，跨國公司利用網(wǎng)上貿(mào)易操作利潤、規(guī)避稅收將更加難以防范。

　　3、國際稅收管轄權(quán)的矛盾

　　地域稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)的沖突是電于商務(wù)課稅的焦點(diǎn)問題。世界上絕大多數(shù)國家（除少數(shù)避稅港）為維護(hù)自身利益，避免財(cái)源流失，都同時(shí)實(shí)行地域管轄權(quán)和居民（公民）管轄權(quán)，并對(duì)由此引起的國際重復(fù)征稅通常以雙邊稅收協(xié)定的方式予與減免。但電子商務(wù)的發(fā)展，將引起地域稅收管轄權(quán)的爭執(zhí)。比如，通過互相合作的Website來提供技術(shù)服務(wù)；通過國際互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行千里之外的心理咨詢或醫(yī)療診斷服務(wù)等等。但是各國對(duì)電子商務(wù)交易所得在地域稅收管轄權(quán)判定上，出于各自利益，會(huì)有很大爭議。有些國家采取居民稅收管轄權(quán)優(yōu)先于地域稅收管轄權(quán)，贊成加強(qiáng)居民稅收管轄權(quán)。然而，居民稅收管轄權(quán)也面臨著挑戰(zhàn)。雖然居民身份通常以公司注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)判定，但許多國家還堅(jiān)持以管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)判定居民身份。大多數(shù)國家的公司稅法都允許外國公民擔(dān)任本國公司的董事，還允許董事會(huì)在居住國以外召開。諸如電視會(huì)議等技術(shù)的廣泛應(yīng)用，使得一下情況成為可能：管理和控制中心可能存在于多個(gè)國家，也可能不存在于任何國家，這使得居民稅收管轄權(quán)形同虛設(shè)。

　　三、解決我國電子商務(wù)稅收問題的思考

　　1、逐步完善稅收法律制度

　　電子商務(wù)稅收征管涉及到一系列的相關(guān)技術(shù)和電子商務(wù)稅收法律問題。從目前來看，筆者認(rèn)為，完善稅收法律制度的總的思路是：在對(duì)現(xiàn)有的稅制進(jìn)行適當(dāng)?shù)难a(bǔ)充和修訂及相應(yīng)條款的擴(kuò)張性解釋來處理因電子商務(wù)而引發(fā)的稅收問題的基礎(chǔ)上，逐步使稅收法律制度健全和完善。

　　完善稅收法律制度的重點(diǎn)應(yīng)圍繞當(dāng)前電子商務(wù)運(yùn)營過程中急需解決的問題而展開，解決諸如稅收征管管轄問題、健全稅制管理機(jī)構(gòu)的功能、電子化單據(jù)的安全問題、防范偷漏稅問題、電子商務(wù)稅收的規(guī)范問題等。一方面，應(yīng)借鑒發(fā)達(dá)國家關(guān)于電子商務(wù)稅務(wù)法律制度的立法經(jīng)驗(yàn)，遵循國際慣例與WTO規(guī)則接軌；另一方面，必須立足于我國的基本國情，充分應(yīng)用新的科技手段，使電子商務(wù)稅務(wù)法律制度體現(xiàn)出中國的特色。

　　防范偷漏稅問題應(yīng)成為電子商務(wù)稅務(wù)立法的首要問題。在任何地方和任何時(shí)候，消極納稅和偷選稅款的行為都難以避免，利益驅(qū)動(dòng)是所有非法行為的最終動(dòng)力。由于電子商務(wù)極易讓商家逃避稅收，如何開展征稅、監(jiān)控、管轄等均有待法律的完善。隨著網(wǎng)上交易的普及，以及期貨、股票的上網(wǎng)買賣即將啟動(dòng)，目前中國網(wǎng)上交易因?yàn)闆]有開發(fā)票的程序，因此容易偷稅漏稅。其中又以具投機(jī)性的期貨及股票買賣最嚴(yán)重?？缇辰灰椎亩愂蘸完P(guān)稅問題：包括是否交稅、稅收管轄、防止雙重收稅、稅款流失等問題。今后，跨國公司利用網(wǎng)上貿(mào)易操作利潤、規(guī)避稅收將更加難以防范。經(jīng)營電子商務(wù)的公司也可以選擇在避稅港建立虛擬公司等手段來逃避納稅義務(wù)。在未來的若干年內(nèi)，電子商務(wù)稅收的征管與反征管將在很大程度上是智力、技術(shù)、效率和速度的對(duì)抗。法律制度的完善是打擊和預(yù)防偷漏稅的最佳良策：也是健全稅務(wù)制度的必然選擇。

　　對(duì)網(wǎng)上商品的特殊性問題，可以通過對(duì)一些傳統(tǒng)的稅收概念重新修訂和解釋使其明確化。由于許多電子產(chǎn)品或網(wǎng)上服務(wù)是對(duì)傳統(tǒng)有形商品的替代，如果根據(jù)交易對(duì)象是有形還是無形來做出判斷則忽略了數(shù)字化信息的實(shí)質(zhì)內(nèi)容。如網(wǎng)上音樂無論是在網(wǎng)上提供還是以光盤的形式出現(xiàn)，均應(yīng)享受同樣的稅收待遇，因其實(shí)質(zhì)是一樣的，將其看作商品可能較為合理。對(duì)于特許使用權(quán)的問題，可以把握一個(gè)原則：如果消費(fèi)者進(jìn)行復(fù)制是為了內(nèi)部使用，就將其劃分為商品銷售；如用于銷售，則將其劃為特許使用權(quán)轉(zhuǎn)讓。

　　在研究和制定關(guān)于跨國電子商務(wù)所得的稅收政策方面，筆者認(rèn)為，首先應(yīng)該從我國的國情實(shí)際出發(fā)，考慮到電子商務(wù)目前在國內(nèi)的發(fā)展現(xiàn)狀和未來趨勢(shì)，建設(shè)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，以及與WTO基本法律規(guī)則的接軌等因素，妥善地處理好維護(hù)國家在跨國電子商務(wù)活動(dòng)中的稅收權(quán)益、實(shí)現(xiàn)公平競爭的市場經(jīng)濟(jì)秩序和扶植鼓勵(lì)國內(nèi)信息產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策關(guān)系。應(yīng)該看到，由于國內(nèi)信息產(chǎn)業(yè)和技術(shù)基礎(chǔ)相對(duì)落后和薄弱，我國目前和今后相當(dāng)長的一個(gè)時(shí)期內(nèi)仍將實(shí)際處于電子商務(wù)凈進(jìn)口國的地位。因此，在跨國電子商務(wù)所得的國際稅收分配問題上，繼續(xù)堅(jiān)持強(qiáng)調(diào)電子商務(wù)凈進(jìn)口國的收入來源地稅收管轄權(quán)，應(yīng)該成為我們政策的基本的出發(fā)點(diǎn)，這也符合廣大的發(fā)展中國家的利益。

　　1993年實(shí)施的《征管法》，算是稅務(wù)部門執(zhí)法依照的綜合性最強(qiáng)、適應(yīng)性最廣的一部基本法律，但它越來越難以適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的需要。例如，如何處理電子稅收登記、電子化申報(bào)、電子化征收、稅收檢查等問題，就很難從其中拽到法律根據(jù)。且在其他的稅收法律、法規(guī)中同樣也找不到依據(jù)。所以，針對(duì)電子商務(wù)的快速發(fā)展，加速我國稅收法律制度的立法已是刻不容緩的頭等大事。

　　在加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)稅收征管法律問題研究的基礎(chǔ)上，我國政府應(yīng)積極參與有關(guān)國際組織目前正在進(jìn)行的研究擬訂電子商務(wù)國際稅收規(guī)則的工作，在有關(guān)稅收協(xié)定中常設(shè)機(jī)構(gòu)、固定基地的概念內(nèi)涵解釋，跨國電子商業(yè)交易所得的征稅權(quán)分配問題上，堅(jiān)持反映處于電子商務(wù)凈進(jìn)口國地位的廣大發(fā)展中國家的利益和意愿，努力爭取形成有利于維護(hù)發(fā)展中國家稅收權(quán)益的電子商務(wù)國際稅收新規(guī)則。

　　2、以現(xiàn)行稅收法律制度為基點(diǎn)，全面啟動(dòng)電子稅收征管信息系統(tǒng)

　　電子商務(wù)稅收信息系統(tǒng)建設(shè)可分為兩個(gè)層次。一是對(duì)非網(wǎng)絡(luò)交易征稅的電子征稅管理系統(tǒng)；二是對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易的電子征稅管理系統(tǒng)，前者是后者的基礎(chǔ)。

　　目前我國還沒有關(guān)于電子商務(wù)的稅收政策，但是我國的稅務(wù)部門以現(xiàn)行稅務(wù)法律制度為基點(diǎn)，在為電子商務(wù)條件下的稅收征管手段的現(xiàn)代化進(jìn)行了積極探索，取得了較好的成果。20世紀(jì)90年代，國家提出了具有跨世紀(jì)意義的國家經(jīng)濟(jì)信息化戰(zhàn)略工程——“三金工程”，即“金關(guān)”：“金卡”和“金稅”工程。其中金稅工程是重中之重，它被朱镕基總理喻為“增值稅的生命線”。金稅工程的總目標(biāo)概括起來就是。一個(gè)網(wǎng)絡(luò)，四個(gè)系統(tǒng)?！耙粋€(gè)網(wǎng)絡(luò)是指建立全國從國稅總局到省、地市，縣四級(jí)統(tǒng)一的計(jì)算機(jī)骨干網(wǎng)；四個(gè)系統(tǒng)，就是建立增值稅一般納稅人偽稅控認(rèn)證子系統(tǒng)，以及覆蓋全國稅務(wù)系統(tǒng)的防偽稅控認(rèn)證子系統(tǒng)增值稅交叉稽核子系統(tǒng)和發(fā)票協(xié)查子系統(tǒng)，最終通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和相關(guān)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人增值稅發(fā)票和經(jīng)營狀況的嚴(yán)密監(jiān)視。這一工程的建立為我國電子商務(wù)環(huán)境下的電子稅收征管提供了堅(jiān)實(shí)的物質(zhì)基礎(chǔ)。電子稅務(wù)減少了征稅成本和工作量，增強(qiáng)了稅務(wù)部門的征稅效率和監(jiān)管力度。納稅人坐在家中就能報(bào)稅和繳納稅款，再也不用來回奔波了；同時(shí)，稅務(wù)局與銀行實(shí)現(xiàn)了稅銀聯(lián)網(wǎng)，保證了稅款能及時(shí)上繳國庫。這標(biāo)志著電子信息化工程又上了一個(gè)新臺(tái)階，表明稅收征管體制改革正朝著現(xiàn)代化、高科技化的方向發(fā)展。

　　然而，我們應(yīng)清醒地認(rèn)識(shí)到電子稅收信息系統(tǒng)解決的只是稅收征管的手段，并沒有對(duì)電子商務(wù)稅收征管問題本身產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性的影響。這一成功的經(jīng)驗(yàn)有待于我們作進(jìn)一步的總結(jié)，即通過對(duì)電子稅收征管信息系統(tǒng)流程的研究，探索稅務(wù)法律制度在電子商務(wù)中的適用性。

　　3、加強(qiáng)國際稅收合作、完善國際稅收協(xié)定

　　電子商務(wù)所涉及的國際稅收問題，大都可以通過加強(qiáng)國際間的合作予以解決。從廣度來看，今后的稅收協(xié)調(diào)不僅僅局限于關(guān)稅所得稅以及消除貿(mào)易壁壘和對(duì)跨國所得的重復(fù)征稅，而且要求各國在稅制總體上協(xié)調(diào)一致；從深度上看，國際稅收協(xié)調(diào)在國際稅收原則、立法、征管、稽查等諸方面都需要緊密的配合，需要形成廣泛的稅收協(xié)定網(wǎng)來避免重復(fù)征稅。電子商務(wù)的商流動(dòng)性、隱匿性削弱了稅務(wù)當(dāng)局獲取交易信息的能力，但是既然它的各要素、環(huán)節(jié)至少要落入一個(gè)國家的管轄范圍之內(nèi)，最終實(shí)際上就是國際合作與協(xié)調(diào)的問題。對(duì)于勞務(wù)的收入來源地問題，目前國際上仍沒有提出一個(gè)有效的解決辦法，只能要求各國稅務(wù)當(dāng)局互換稅收情報(bào)和相互協(xié)助征稅，對(duì)于常設(shè)機(jī)構(gòu)問題，應(yīng)在各國協(xié)調(diào)一致的基礎(chǔ)上，對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念做出調(diào)整，并遵循一個(gè)原則：看該“常設(shè)機(jī)構(gòu)”是否與利潤實(shí)現(xiàn)直接相關(guān)。如果是，則應(yīng)判為常設(shè)機(jī)構(gòu)。因此，我國應(yīng)積極參與國際互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易稅收理論政策原則的國際協(xié)調(diào)，尊重國際稅收慣例，在維護(hù)國家主權(quán)和利益的前提下，制定適合我國國情的針對(duì)國際互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易的稅收政策和方案。

　　作為電子商務(wù)凈輸入大國的我國，在探求電子商務(wù)稅收管轄的實(shí)現(xiàn)之道時(shí)，應(yīng)以維護(hù)和擴(kuò)大來源地稅收管轄權(quán)為政策基點(diǎn)；具體而言，“應(yīng)突破傳統(tǒng)的以非居民在境內(nèi)具有某種固定的或有形的物理存在，作為行使來源地稅收管轄權(quán)前提的觀念，尋求更能在網(wǎng)絡(luò)數(shù)字信息時(shí)代條件下反映經(jīng)濟(jì)交易聯(lián)系和營業(yè)實(shí)質(zhì)的來源地課稅連接因素，而不宜試圖在傳統(tǒng)的固定、有形的物理存在的概念框架內(nèi)搜索電子商業(yè)交易存在的標(biāo)記?！币源龠M(jìn)跨國電子商務(wù)所得上稅收權(quán)益的公平分配。同時(shí)，我國還應(yīng)加強(qiáng)與其他發(fā)展中國家的合作，加緊對(duì)電子商務(wù)稅收問題的策略研究，積極參與國際社會(huì)制定新的信息時(shí)代國際稅收規(guī)則的活動(dòng)，促進(jìn)國際社會(huì)公平合理的電子商務(wù)稅收制度的形成，避免落后和被動(dòng)接受不合理的既定國際規(guī)則。

　　4、進(jìn)一步完善電子商務(wù)支付體系

　　雖然電子商務(wù)具有高流動(dòng)性和隱匿性，但只要有交易就會(huì)有貨幣與物的交換，筆者認(rèn)為可以考慮把為電子商務(wù)建立和使用的支付體系作為稽查、追蹤和監(jiān)控交易行為的手段。目前，電子商務(wù)中主要有兩種網(wǎng)上支付方式：信用卡和電子現(xiàn)金。由于供貨商和消費(fèi)者在防止詐騙的某些機(jī)制中的利益增加，而且由于某方面需要涉及到銀行，參與交易的商人不可能完全隱匿姓名。另外這樣的支付體系提供了確定流轉(zhuǎn)額的線索。因此，從支付體系入手解決電子商務(wù)中存在的問題是很有希望的。

　　一是使用信用卡交易的稅收征管辦法。作為全世界公認(rèn)的信用卡支付手段，用于進(jìn)行全球電子商務(wù)結(jié)算是一種必然的選擇。VISA和Master Card的“SET”協(xié)議將保證信用卡數(shù)據(jù)的安全性。消費(fèi)者向供貨商傳送信用卡詳細(xì)資料，供貨商在規(guī)定有各自信用卡交付方式的合同下開具發(fā)票。供貨商應(yīng)繳流轉(zhuǎn)稅由簽發(fā)信用卡的機(jī)構(gòu)（規(guī)定為銀行）直接轉(zhuǎn)付給稅務(wù)局。二是使用電子現(xiàn)金交易的稅收征管辦法。電子現(xiàn)金是以數(shù)字化形式存在的現(xiàn)金貨幣，其發(fā)行形式包括存儲(chǔ)性質(zhì)的預(yù)付卡（電子錢包）和純電子系統(tǒng)形式的用戶號(hào)碼數(shù)據(jù)文件等形式。電子現(xiàn)金的主要好處是可以提高效率，方便用戶使用。在使用電子現(xiàn)金進(jìn)行交易時(shí)，用戶首先在網(wǎng)上銀行開設(shè)一個(gè)賬戶，然后請(qǐng)求銀行發(fā)放一定數(shù)量的電子現(xiàn)金。銀行利用加密技術(shù)向用戶賬戶上發(fā)放電子現(xiàn)金。用戶在網(wǎng)上購買商品或勞務(wù)時(shí)，支付電子現(xiàn)金給供貨商，供貨商在受到電子現(xiàn)金后根據(jù)需要向銀行兌換真實(shí)貨幣。在這種情況下，課征流轉(zhuǎn)稅的主要方法就可以是在銀行發(fā)行或承兌電子現(xiàn)金之際進(jìn)行扣繳稅款。

　　「參考文獻(xiàn)」

　　[1]　高爾森主編，《國際稅法》，法律出版社，1992年版

　　[2]　蔡金榮，電子商務(wù)與稅收[M]北京：中國稅務(wù)出版社，2000

　　[3]　李曉春，稅收征管如何適應(yīng)電子商務(wù)[J]涉外稅收，2000，（7）

　　[4]　嚴(yán)暢，淺議網(wǎng)上交易對(duì)稅收影響[J]財(cái)會(huì)研究，1999，（9）