合同審計的重點及方法

來源: 中州審計·楊法文張文婭編輯： 2006/04/03 00:00:00　　字體：大小

　　安鋼集團公司從 1997年開展合同審計，通過幾年的探索、實踐，初步取得成效。本文結(jié)合審計實踐，就合同審計的重點和審計方法作以探討。

　　一、加強物資招標過程審計監(jiān)督

　　集團公司規(guī)定：凡采購物資標的金額在100萬元以上的項目，必須采取公開招標競價方式。成立由采購部門、使用單位為主的招標組進行招標競價，由監(jiān)察部、審計部、財務(wù)部、工會組成的監(jiān)督組對招標過程進行全過程監(jiān)督。重點對以下幾個方面進行審計：

　　1.審查投標單位資格、信譽、經(jīng)營狀況等。

　　2.審查投標價格及中標價格、中標單位。

　　3.監(jiān)督招標過程是否客觀公正，是否執(zhí)行公司有關(guān)規(guī)定。對于招標中出現(xiàn)的投標單位少于兩家，投標時拉幾個單位當“托”，供貨單位輪流坐“莊”，價格相對較高等損害公司利益、暗箱操作的做法，我們及時提出否決意見。

　　二、加強合作單位資信情況審計

　　1.對于公司在ISO9000質(zhì)量體系監(jiān)督下的物資采購單位，實行抽查審計。

　　2.其他單位采取初次報審詳查法，堅持無資信證明或情況不明的不審、代理人無代理證書或超出代理權(quán)限的不審、合同內(nèi)容超出該單位經(jīng)營范圍的不審、沒有特種行業(yè)經(jīng)營許可證的不審。

　　三、加強委托代理人代理權(quán)限審計

　　集團公司法人代表對委托代理人的代理權(quán)限做出明確規(guī)定，但仍有少數(shù)二級單位為了采購方便，逃避歸口部門審批，擅自簽訂超越授權(quán)范圍的合同。為嚴肅紀律，審計部嚴格按公司授權(quán)范圍審批合同，把住物資采購歸口管理關(guān)口。

　　四、加強合同條款審計

　　為了防止合同欺詐，避免合同糾紛，減少經(jīng)濟損失，重點審計以下條款：

　　1.質(zhì)量、技術(shù)標準是否準確。

　　2.計算單位、計量方式、折合方式等是否準確。

　　3.運輸、包裝費用由誰負擔，界限是否明確。

　　4.價款結(jié)算是否按招標競價結(jié)果簽訂合同，本招標產(chǎn)品是否進行詢價、比價、市場調(diào)查等，價格是否含稅。

　　5.付款方式是否符合公司結(jié)算規(guī)定。

　　6.成套設(shè)備及重要備件是否留有質(zhì)量保證金。

　　五、加強合同價格審計，降低采購成本

　　價格審計是合同審計的重中之重。審計人員按照合同上所列的品種、規(guī)格、價格、質(zhì)量標準，運用不同的審計方法合理確定物資采購價格。

　　1.公開招標競價法。100萬元以上物資采購實行三家以上單位公開報價、二次報價、最終報價等方法確定中叫標價，審計時依據(jù)招標小結(jié)審批合同價格。

　　2.成本計及法。主要針對金屬結(jié)構(gòu)件等非標準設(shè)備而采取的方法。審計人員依據(jù)不同非標準設(shè)備的消耗定額，摸清當時材料市場價、人工工資、機械臺班費用、測算出應(yīng)消耗的直接費，再給出一定比例的管理費用和利潤，及應(yīng)交稅金，最終判定供方產(chǎn)品的價格是否合理。

　　3.直接審定法。適用于不受原材料價格漲落影響，供應(yīng)價格相對穩(wěn)定且價值較低的物資。合同價與同期、近期產(chǎn)品價格基本一致，即可直接認定。如果價格出現(xiàn)較大差異等不正?，F(xiàn)象，要調(diào)查清楚，做到動中有數(shù)。

　　4.市場調(diào)查法。主要針對市場用量較大的通用材料、價格相對公開的產(chǎn)品，如建材類的鋼材、水泥、木材等；家電、工業(yè)電器中的空調(diào)、冰箱、電腦等，通過市場調(diào)查，確定價格的合理性。例如，我們審計2000年9月簽訂的一份計算機備件合同時發(fā)現(xiàn)，該批備件價格明顯高于市場價。我們通過上網(wǎng)查詢、電話咨詢、深入科技市場調(diào)查等方式，掌握了準確信息，通知采購單位，重簽合同。

　　5.橫向、縱向比較法。橫向比較法是集團公司各分、子公司之間采購價格相比較?？v向比較法是將當期價格與前期比較，在考慮到市場材料、人工機械漲落等因素后，判定價格合理性。

　　6.比質(zhì)比價比信譽法。由于冶金行業(yè)使用的設(shè)備、備件材料具有一定的特殊性，僅靠價格這一標準確定已不能滿足生產(chǎn)需要，還需考慮質(zhì)量和售后服務(wù)、信譽等因素。對于僅僅價格低、其他方面不清楚的單位，采用產(chǎn)品試用方法，試用合格后，才能簽訂正式合同。

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